工业企业要素费用的核算PPT课件.ppt

第四章工业企业要素费用的核算 第一节材料费用的核算第二节外购动力费用的核算第三节工资费用的核算第四节折旧费用的核算第五节利息 税金及其他费用的核算 1 要素费用的核算概述 生产费用要素一般有 1 外购材料原料及主要材料 半成品 辅助材料 包装物 修理用备件 低值易耗品等 2 外购燃料3 外购动力4 职工薪酬5 折旧费6 其他支出差旅费 租赁费 设计制图费 试验检验费以及计入本期生产费用的待摊费用和预提费用等 2 要素费用分配的一般原则 首先应按照成本要素的用途和发生的地点 将各种成本要素区分为应计入产品的成本和不应计入产品的成本 期间费用 对于应计入产品的成本 还应按其与产品的关系进行归集和分配 直接费用应直接计入产品成本 凡是专为某种产品所耗用 并能确认其负担数额的直接费用 则应根据原始凭证采取直接计入的方法计入某种产品成本 间接费用分配计入产品成本 凡是几种产品共同耗用 不能确认为某种产品所消耗的间接费用 则应先归集 再采取适当的方法分配计入产品成本 3 要素费用分配的一般程序 1 根据发生费用的原始凭证或原始凭证汇总表 编制费用分配表或费用汇总分配表 并编制记账凭证 2 根据原始凭证或记账凭证登记各种成本明细账 3 根据记账凭证登记成本类总账 4 第一节材料费用的核算 1 采购材料的种类与采购材料成本的确认2 材料入库成本的计价与核算3 发出材料费用的核算4 其他材料费用的分配 5 材料在生产过程中的作用 材料在生产过程中所起的作用各不相同 有的材料经过加工后构成产品的主要实体 有的材料虽不构成产品的主要实体 但却有助于产品的形成 工具 模具 有的材料在生产过程中被劳动工具所消耗 其价值转移过程有所区别 一次转移 逐步转移 直接转移 间接转移 但其价值最终转移到新生产的产品中去 构成了产品成本的重要组成部分 即材料在生产过程中被全部消耗 或改变其原有的实物形态 变成新产品的组成部分 6 1 采购材料的种类与采购材料成本的确认 根据材料的来源分类 外购材料外购材料 外购燃料 低值易耗品委托加工材料委托加工材料 零件 半成品自制材料自制材料 零件 半成品 7 2 材料入库成本的计价与核算 按实际成本入库核算按计划成本入库核算 8 3 发出材料费用的核算 一 材料成本核算的流程二 材料发出的原始凭证三 材料发出的数量与计价四 材料费用的核算五 多产品共耗材料费用的分配 9 一 直接材料成本核算的流程 1 审核原始凭证 2 确认发出数量 价格 成本和成本对象 3 登记材料明细账 4 编制材料发出汇总表 5 编制材料成本分配表 6 编制记账凭证 7 登记生产成本等明细账 8 登记总账 10 二 材料发出的原始凭证 领料单 11 领料单 12 限额领料单 13 退料单 14 三 发出材料的数量与价格 发出材料数量的确认永续盘存制实地盘点制发出材料价格的计量实际成本计价发出材料的实际成本 可采用先进先出法 加权平均法 移动平均法 个别计价法等方法计算确定 计划成本计价库存材料的数量确认和成本计量 15 材料发出计价 材料按实际成本核算发出的计价 先进先法 16 材料发出计价 材料按实际成本核算发出的计价 加权平均法 全月一次月初结存材料金额 本月收入材料金额加权平均 单位单价月初结存材料数量 本月收入材料数量 全月一次加权平均单位单价 400000 480000 40000 40000 11 17 材料发出计价 材料按实际成本核算发出的计价 移动加权平均法 移动以前结存材料金额 本次收入材料金额加权平均 单价以前结存材料数量 本次收入材料数量 10日移动平均单价 100000 480000 10000 40000 11 6 18 材料按计划成本核算发出的计价 19 四 材料费用的核算 基本方法 实际成本计价方式 计划成本计价方式 材料费用分配汇总表的编制及帐务处理对于生产过程中发生的材料费用 应首先按其发生的地点和用途进行归集 然后再采用适当的方法进行分配 材料费用的分配 是通过编制 材料费用分配表 的方式进行的 1 依据领料单 退料单等原始凭据 以及材料明细表 确定材料的耗用量 20 2 依据材料存货计价方法 确定材料的价格 3 材料分配编制的 材料费用分配表 可先按各生产车间和部门分别编制 然后 全厂合并编制一张材料费用汇总分配表 4 按原始凭证上注明的用途分配费用 生产直接领用 计入 生产成本 账户 多产品共耗材料的费用 分配计入 生产成本 账户 车间一般耗用 计入 制造费用 账户 厂部管理耗用 计入 管理费用账 户 5 对于直接用于生产各种产品的材料 如果数量较少 金额较小 根据重要性原则 可以采用简化的分配方法 即全部记入 制造费用 中 21 实际成本计价方式下 材料费用分配汇总表的编制帐务处理 表4 1 22 计划成本计价方式下 材料费用分配汇总表的编制帐务处理 表4 2 23 五 多产品共耗材料费用的分配 分配的一般方法 1 选择一定的分配标准 2 分配率 待分配的总费用 各产品的分配标准之和 3 某种产品应负担的分配费用 该种产品的分配标准 分配率分配标准的常见类型 定额耗用量比例 材料定额成本比例产品材料定额成本产品重量比例 产品产量比例 24 定额耗用量比例分配法 定额耗用量比例分配法是按各种产品原材料定额消耗量比例分配材料费的一种方法 它一般在各项材料消耗定额健全且比较准确的情况下采用 它能计算出每种产品应分配的材料费用 还能计算出每种产品耗用材料的实际数量 有利于加强成本的核算和管理 但这样计算比较麻烦 25 其计算公式如下 某产品材料定额耗用量 该产品实际产量 该产品单位产品材料定额消耗量材料耗用量分配率 共耗材料数量 各种产品材料定额消耗量之和某产品应分配的实际材料数量 该产品材料定额耗用量 材料耗用量分配率某产品应分配的材料费用 该产品应分配的实际材料数量 材料单价例4 1 P48 26 材料定额费用比例分配法 定额耗用量比例分配法计算比较麻烦 为了简化材料费用的分配工作 对于不需要考核材料实际耗用量的企业 可采用按材料定额消耗费的比例直接分配材料费用的方法 其计算公式如下 材料费用分配率 共耗材料费用总额 各种产品材料定额消耗量之和或 共耗材料费用总额 各种产品材料定额费用之和某产品应分配的材料费用 该产品材料定额耗用量 费 材料费用分配率例4 1 P48 27 产品材料定额成本比例分配法 产品材料定额成本比例分配法是按照产品材料定额成本分配材料费用的一种方法 一般适用于几种产品共同耗用几种材料的情况下采用其计算公式如下 某产品材料定额成本 该产品实际产量 单位产品材料定额成本材料定额成本分配率 共耗材料费用 各产品材料定额成本之和某产品应分配材料费用 该产品材料定额成本 材料定额成本分配率 28 产品重量比例分配法 产品重量比例分配法是按照各种产品的重量比例分配材料费用的一种方法 一般适用于产品所耗用材料的多少与产品重量有着直接联系的情况 其计算公式如下 材料费用分配率 共耗材料费用 各产品重量之和某产品应分配的材料费用 该产品的重量 材料费用分配率 29 产品重量比例分配法 产品重量比例分配法是按照各种产品的重量比例分配材料费用的一种方法 一般适用于产品所耗用材料的多少与产品重量有着直接联系的情况 其计算公式如下 材料费用分配率 共耗材料费用 各产品重量之和某产品应分配的材料费用 该产品的重量 材料费用分配率 30 产品产量比例分配法 产品产量比例分配法是按产品的产量比例分配材料费用的一种方法 一般适用于产品的产量与其所耗用的材料有密切联系的情况 其计算公式如下 材料费用分配率 共耗材料费用总额 各种产品实际产量之和某产品应分配的材料费用 该产品实际产量 材料费用分配率 31 另一种分配计算方法 百分比率法 某产品负担的共耗材料费 量 按某一分配标准计算的该产品标准值 各产品标准值之和 共耗材料费 量 该产品标准值占各产品标准值之和的 共耗材料费 量 32 4 其他材料费用的分配 一 燃料费用的分配二 低值易耗品的分配 33 一 燃料费用的分配 燃料费用的分配燃料费用分配程序和方法与原材料费用分配程序和方法是相同的 燃料费用分配标准一般有产品产量 重量 体积以及产品的燃料定额消耗量或定额费用等 在燃料费用占产品成本比重较大的情况下 产品成本明细帐中应单独设置 燃料及动力 成本项目 存货核算应增设 燃料 一级帐户 燃料费用分配表应单独编制 在燃料费用占产品成本比重较小的情况下 产品成本明细帐中无需单独设 燃料及动力 成本项目 应将燃料费用直接记入 直接材料 成本项目 存货核算中 燃料 可作为 原材料 帐户的二级帐户进行核算 燃料费用分配可在材料费用分配表中加以反映 34 二 低值易耗品的分配 低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种劳动手段 低值易耗品在领用时 其价值应摊销计入成本 费用 低值易耗品摊销 应根据具体情况采用一次摊销法 分次摊销法或五五摊销法方法 用于生产的低值易耗品摊销应计入 制造费用 账户 用于组织管理生产经营活动的低值易耗品摊销计入 管理费用 账户 35 一次摊销法 36 分期摊销法例4 2 37 五五摊销法例4 3 38 第二节外购动力费用的核算 动力费用是指企业耗用的电力 蒸汽等费用 动力费用可以分为自制和外购两种情况 外购动力费用分配程序和方法与原材料费用分配程序和方法是相同的 动力费用的分配 在有记录的情况下 应根据耗用量以及动力的单价计算分配 在没有记录的情况下 可以按照分配标准进行分配 常用分配标准 生产工时 机器工时 机器功率时数 机器功率 机器开工时数 定额耗用量 39 若外购动力费 燃料费占产品成本的比重较大 应单设 燃料及动力 成本项目 若外购动力费 燃料费占产品成本的比重较小 不需单设 燃料及动力 成本项目 燃料费记入 直接材料 成本项目 外购动力费记入 制造费用 成本 40 外购动力费用分配汇总表的编制例4 4 分配率 160 000 0 6 20 000 30 000 1 92甲产品分配额 20 000 1 92 38 400乙产品分配额 30 000 1 92 57 600 41 帐务处理 借 生产成本 基本生产 甲产品38 400 乙产品57 600制造费用2 400生产成本 基本生产 机修车间1 800 运输车间1 200管理费用6 000营业费用600贷 应付帐款 银行存款108 000 42 第三节工资费用的核算 一 职工薪酬的组成二 工资费用核算的原始记录三 工资的计算与结算四 工资费用分配的核算五 职工福利费的核算 43 一 职工薪酬的组成 企业会计准则第9号 职工薪酬 规定职工薪酬 指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出 包括 1 职工工资 奖金 津贴和补贴 2 职工福利费 3 医疗保险费 养老保险费 失业保险费 工伤保险费和生育保险费等社会保险费 4 住房公积金 5 工会经费和职工教育经费 6 非货币性福利 7 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 8 其他与获得职工提供的服务相关的支出 以企业年金基金为职工缴存的补充养老保险 以股份为基础的薪酬如股票期权 股票增值权 限制性股票等均属职工薪酬的范畴 44 企业所得税法实施条例 第三十四条规定工资 薪金 是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬 包括基本工资奖金津贴补贴年终加薪加班工资以及与员工任职或者受雇有关的其他支出 45 企业所得税法是把会计上的职工薪酬 分解为工资薪金基本养老保险费 基本医疗保险费 失业保险费 工伤保险费 生育保险费 住房公积金补充养老保险费 补充医疗保险费人身安全保险费企业为投资者或者职工支付的商业保险费职工福利费工会经费 职工教育经费等 在税务处理上 不能简单地把职工薪酬作为工资薪金支出在税前扣除 应把会计上的职工薪酬分解为税法对应的费用支出 根据税法规定确定能否在税前扣除 46 职工薪酬的基本构成 计时工资 计件工资 奖金 津贴和补贴 加班加点工资 特殊情况下支付的工资 划清两个界限 工资总额组成与非工资总额组成的界限 计入产品成本的工资费用与计入经营管理费用的工资费用的界限 47 二 工资费用核算的原始记录 考勤记录 考勤簿 考勤卡 产量记录 工作通知单 工序进程单 工作班产量记录 48 考勤记录 考勤簿 考勤卡 49 产量记录 工作通知单 50 产量记录 工序进程单 51 产量记录 工作班产量记录 52 三 工资的计算与结算 工资的计算 计时工资的计算 计件工资的计算 个人计件工资的计算 集体计件工资的计算 工资的结算 工资结算单 工资结算汇总表 53 计时工资的计算 计时工资是指按计时工资标准和工作时间支付给职工个人的劳动报酬 企业在计算职工计时工资时 可采用月薪制和日薪制两种方法 月薪制是指按职工固定的月标准工资扣除缺勤工资计算其工资的一种方法 日薪制是指按职工实际出勤日数和日工资计算其工资的一种方法 54 月薪制 采用月薪制时 只要职工出满勤 不论该月份是多少天数 都可以得到固定的月标准工资 如果出现缺勤 则应从月标准工资中将缺勤工资予以扣除 其计算公式如下 应付工资 月标准工资 奖金 津贴和补贴 事假日数 日工资标准 病假日数 日工资标准 病假应扣工资比例 55 日薪制 其计算公式如下 应付工资 出勤日数 日工资标准 奖金 津贴和补贴 病假日数 日工资标准 病假应发工资比例 日工资标准 月工资标准 平均每月工作日数小时工资率 日工资标准 8有利于正确计算生产工人的工资成本 但由于每个月份实际天数不同 职工出勤的天数不同 所以每个月份都需要计算 计算工作量较大 日工资的具体计算方法如下 按全年平均每月工作日数计算 按全年平均每月日历日数计算 按当月满勤日数计算 56 按全年平均每月工作日数计算 用月标准工资除以全年平均每月工作日数计算 日工资 月标准工资 全年平均每月工作日数全年工作日数 365 104 11 250全年平均每月工作日数 全年工作日数 全年月份数 365 104 11 12 20 83 天 优点是计算方法简单 由于全年平均每月工作日数不变 职工的标准工资不是经常变动的 所以 不需要每月计算每位职工的日工资 同时 星期天和节假日不计算工资 在此期间缺勤也不扣工资 比较容易理解 这种方法在实际工作中得到了广泛的运用 57 按全年平均每月日历日数计算 根据月标准工资除全年平均每月日历日数计算 日工资 月标准工资 全年平均每月日历日数全年平均每月日历日数 全年日历日数 全年月份数 365 12 30 天 优点也是比较简便的 由于职工的月标准工资不是经常变动 而且全年平均每月日历日数是固定不变的 所以 只要职工的月标准工资不调整 就不需要每月计算职工的日工资 但是由于星期天和节假日计算工资 因此 在星期天和节假日缺勤也扣工资 不便于向职工解释 因此 在实际工作中采用的不多 58 按当月满勤日数计算 是根据月标准工资除以当月满勤日数计算的 其计算公式如下 日工资 月标准工资 当月满勤日数当月满勤日数 当月日历日数 当月星期日天数 当月节假日天数采用这种方法计算时 由于每个月份的星期日 节假日天数不相同 所以 每个月份当月满勤日数也不相同 因此 在这种情况下 既使月标准工资不变 在各月份满勤日数不相同的情况下计算出来的各月份的标准工资也不一样 59 计时工资的计算 病 事假均不在节假日 60 计件工资 计件工资是指根据规定的计件单价和完成合格品数量计算支付的工资 在计算计件工资时 对于由于材料缺陷等客观原因产生的废品即料废 应照付计件工资 对于由于工人加工过失等原因而产生的废品 即工废 则不应支付计件工资 计件工资按照支付对象的不同 可分为个人计件工资集体计件工资 61 个人计件工资 当职工所从事的工作能分清每个人的经济责任时 可采取个人计件工资的方式 如果工人在月份内仅生产一种产品 其计件工资可按下式计算 应付计件工资 合格品数量 料废数量 计件单价如果工人在月份内生产多种产品 且各种产品计件单价不同 则计件工资按下式计算 应付计件工资 某种产品合格品数量 该种产品料废数量 该种产品计件单价 上式中的计件单价计算 62 计件单价计算 63 个人计件工资的计算 64 集体计件工资的计算 当工人集体从事某项工作且不易分清每个职工的经济责任时 可采取集体计件工资的方式 采用集体计件工资时 应先按集体完成合格品数量乘以计件单价 计算出集体计件工资总额 然后 再采用一定的方法 将集体计件工资总额在集体成员内部进行分配 分配的主要方法有 按计件工资和计时工资的比例分配计件工资按实际工作天数计算分配 65 按计件工资和计时工资的比例分配 是指在计算计件工资分配率的基础上 按职工计时工资的比例分配计件工资的方法 它主要适用于集体从事的工作对技术条件要求比较高 并且集体内职工工资等级差别较大的情况下采用 其计算公式如下 集体应付计件工资总额 集体完成工作量总和 计件单价计件工资分配率 集体应付计件工资总额 集体职工应付计时工资之和某职工应付计件工资 该职工应付计时工资 计件工资分配率某职工应付计时工资 该职工实际工作小时数 小时工资率 66 计件工资按实际工作天数计算分配 是指将集体计件工资在集体内部采取平均分配的一种方法 它适用于集体所从事的工作对技术条件要求不高且集体内部职工工资等级差别不大的情况下采用 其计算公式为 每人每天应付计件工资 集体计件工资总额 集体职工实际工作天数之和某职工应付计件工资 该职工实际工作天数 每人每天应付计件工资 67 集体计件工资的计算 第一步 计算集体计件工资第二步 集体计件工资在该集体成员之间分配 68 四 工资费用分配的核算 工资费用分配的核算程序工资费用的分配工资费用分配汇总表的编制及帐务处理 工资费用分配汇总表的编制 帐务处理 69 工资费用分配的核算程序 1 依据考勤记录及规定的工资标准和具体的工资支付方式 计算工资总额 编制 工资结算汇总表 2 工资费用应按其发生的地点和用途进行归集 对于生产车间直接从事产品生产的生产工人工资 应计入 生产成本 科目中的 直接工资 成本项目中 生产车间管理人员的工资 应计入 制造费用 科目 行政管理人员的工资应列入 管理费用 科目中 福利部门人员的工资 应计入 应付福利费 科目中 固定资产大修理等工程人员的工资 应计入 在建工程 科目中 专设销售机构人员的工资 则应列入 营业费用 中 70 3 根据上述分配原则和 工资结算汇总表 编制 工资费分配表 4 对于生产车间生产一种产品时 发生的直接工资可全部列入该产品的成本中 如果生产几种产品 则应采用一定的方法分配计入各种产品成本中 5 直接工资费的分配方法一般采用按实际工时或定额工时的比例进行分配 6 间接工资可按人工小时或者产量比例分配 计入不同的成本计算对象 7 根据 工资费分配表 编制会计分录 71 工资结算单 72 工资结算汇总表 表4 3 73 五 职工福利费的核算 政策调整情况2007 企业财务通则 对职工福利费的会计处理进行了调整 要求2007年起企业不再按照工资总额14 计提职工福利费 企业实际发生的职工福利费据实列支 在 企业所得税法实施条例 第四十条中规定 企业发生的职工福利费支出 不超过工资薪金总额14 的部分 准予扣除 将预提扣除改为了据实扣除 在这一点上与会计规定保持了一致 只是在执行的时间上有差异 74 职工福利费的计算基数 工资薪金总额 工资薪金 是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬 包括基本工资 奖金 津贴 补贴 年终加薪 加班工资 以及与员工任职或者受雇有关的其他支出 它不包括企业的职工福利费 职工教育经费 工会经费以及五险一金 合理工资薪金 是指企业按照股东大会 董事会 薪酬委员会或相关管理机构制订的工资 薪金制度规定实际发放给员工的工资 薪金 75 税务机关在对工资 薪金进行合理性确认时 会按以下原则掌握 1 企业制订了较为规范的员工工资 薪金制度 2 企业所制订的工资 薪金制度符合行业及地区水平 3 企业在一定时期所发放的工资 薪金是相对固定的 工资 薪金的调整是有序进行的 4 企业对实际发放的工资 薪金 已依法履行了代扣代缴个人所得税义务 5 有关工资 薪金的安排 不以减少或逃避税款为目的 另外 属于国有性质的企业 其工资 薪金 不得超过政府有关部门给予的限定数额 超过部分 不得计入企业工资 薪金总额 也不得在计算企业应纳税所得额时扣除 属于资本性的职工薪酬 不是税前准予扣除的工资 薪金 比如发给基建人员的工资 薪金 应在在建工程中列支 同时 企业通过工资 薪金形式分配的各种名目的利润也不能在税前扣除 比如 常见的企业发放职工的劳动分红 76 列支范围 国家税务总局关于企业工资 薪金及职工福利费扣除问题的通知 国税函 2009 3号 规定 一 尚未实行分离办社会职能的企业 其内设福利部门所发生的设备 设施和人员费用 包括职工食堂 职工浴室 理发室 医务所 托儿所 疗养院等集体福利部门的设备 设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金 社会保险费 住房公积金 劳务费等 二 为职工卫生保健 生活 住房 交通等所发放的各项补贴和非货币性福利 包括企业向职工发放的因公外地就医费用 未实行医疗统筹企业职工医疗费用 职工供养直系亲属医疗补贴 供暖费补贴 职工防暑降温费 职工困难补贴 救济费 职工食堂经费补贴 职工交通补贴 职工误餐补贴等 三 按照其他规定发生的其他职工福利费 包括丧葬补助费 抚恤费 安家费 探亲假路费 独生子女费等 77 职工薪酬的核算 账户设置 应付职工薪酬 明细科目 工资职工福利社会保险费住房公积金工会经费职工教育经费解除职工劳动关系补偿等 78 账务处理 企业要根据职工提供服务的受益对象 分别按下列情况处理 生产部门人员的职工薪酬 借记 生产成本 制造费用 劳务成本 科目 贷记本科目 应由在建工程 研发支出负担的职工薪酬 借记 在建工程 研发支出 科目 贷记本科目 管理部门人员的职工薪酬 借记 管理费用 科目 贷记本科目 销售人员的职工薪酬 借记 销售费用 科目 贷记本科目 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 借记 管理费用 科目 贷记本科目 79 企业按照有关规定向职工支付工资 奖金 津贴 福利等 借记本科目 贷记 银行存款 库存现金 等科目企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项 代垫的家属药费 个人所得税等 借记本科目 贷记 其他应收款 应交税费 应交个人所得税 等科目 企业向职工支付职工福利费 借记本科目 贷记 银行存款 库存现金 科目 企业支付工会经费和职工教育经费