成本循环审计案例PPT课件.ppt

1 成本循环审计 一 营业成本审计 一 营业成本审计目标1 确定营业成本的记录是否完整 2 确定营业成本的计算是否正确 3 确定营业成本与营业收入是否配比 4 确定营业成本在会计报表上的披露是否恰当 2 一 营业成本审计 二 营业成本审计程序1 将本期单位生产成本与上年单位生产成本及本期各月单位生产成本与本期平均单位生产成本进行比较 如有重大差异或异常情况 应查明原因 3 一 营业成本审计 二 营业成本审计程序2 直接成本 1 抽查产品成本计算单 检查直接材料成本 直接人工成本的计算是否正确 材料费用 人工费用的分配标准与计算方法是否合理和恰当 是否与材料费用汇总表 人工费用汇总表中该产品分摊的直接材料费用 人工费用相符 4 一 营业成本审计 二 营业成本审计程序2 直接成本 2 抽查材料发出及领用的原始凭证 检查领料单的签发是否经过授权批准 材料发出汇总表是否经过适当人员复核 材料单位成本计价方法是否适当 是否正确及时入账 5 一 营业成本审计 二 营业成本审计程序2 直接成本 3 对采用定额成本或标准成本的企业 应检查直接材料成本差异的计算 分配与会计处理是否正确 并查明直接材料的定额成本 标准成本在本年度内有无重大变化 6 一 营业成本审计 二 营业成本审计程序2 直接成本 4 将本年度直接人工成本与前期进行比较 查明其异常波动的原因 5 结合应付工资的审查 抽查人工费用会计处理是否正确 7 一 营业成本审计 二 营业成本审计程序2 直接成本 6 对采用标准成本的 应抽查人工成本差异的计算 分配与会计处理是否正确 并查明直接人工的标准成本在本年度内有无重大变动 8 一 营业成本审计 二 营业成本审计程序2 制造费用 1 获取或编制制造费用汇总表 并与明细账 总账核对相符 抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合理 9 一 营业成本审计 二 营业成本审计程序2 制造费用 2 审阅制造费用的明细账 检查其核算内容及范围是否正确 并应注意是否存在异常会计事项 如有 则应追查至记账凭证及原始凭证 10 一 营业成本审计 二 营业成本审计程序2 制造费用 3 对于采用标准成本法的 应抽查标准制造费用的确定是否合理 计算成本计算单的数额是否正确 制造费用差异的计算 分配与会计处理是否正确 并查明标准制造费用在本年度内有无重大变动 11 一 营业成本审计 二 营业成本审计程序3 主营业务成本 1 获取或编制营业成本明细表 与明细账和总账核对相符 2 分析比较本年度与上年度营业成本总额 以及本年度各月份的营业成本金额 如有重大波动和异常情况 应查明原因 12 一 营业成本审计 二 营业成本审计程序3 主营业务成本 3 结合生产成本的审计 抽查销售成本结转数额的正确性 并检查其是否与销售收入配比 4 检查销售成本账户中重大调整事项 如销售退回 委托代销商品 是否有其充分理由 5 验明营业成本是否已在损益表上恰当披露 13 二 存货审计 一 存货审计目标1 确定存货是否存在 2 确定存货是否归被审计单位所有 3 确定存货增减变动的记录是否完整 4 确定存货的品质状况 存货跌价的计提是否合理 5 确定存货的计价方法是否恰当 6 确定存货期末金额是否正确 7 确定存货在会计报表上的披露是否恰当 14 二 存货审计 二 存货审计程序1 核对各存货项目明细账与总账的余额是否相符 2 审核资产负债表日存货的实际存在 参与被审计单位存货盘点的事前规划 或向委托人索取存货盘点计划 审计人员亲临现场观察存货盘点 监督盘点计划的执行 并作适当抽查 盘点结束后 索取盘点明细表 汇总表副本进行复核 并选择数额较大 收发频繁的存货项目与永续盘存记录核对 15 二 存货审计 二 存货审计程序3 如未参与期末盘点 应在审计外勤工作时对存货进行抽查 获取并审核被审计单位期末存货盘点计划及存货盘点明细表 汇总表 评价委托人盘点的可信程度 根据被审计单位存货盘点的可信程度 选择重点的存货项目进行抽查盘点或全额盘点 并倒推计算出资产负债表日的存货数量 4 在监盘或抽查被审计单位存货时 要审核有无代他人保存和来料加工的存货 有无未作账务处理而置于 或寄存 他处的存货 这些存货是否正确列示于存货盘点表中 16 二 存货审计 二 存货审计程序5 在监盘或抽查被审计单位存货时 要注意观察存货的品质状况 要征询技术人员 财务人员 仓库管理人员的意见 了解或确定存货属于残次 毁损 滞销积压的存货及其对当年损益的影响 6 获取存货盘点盈亏调整和损失处理记录 审核重大存货盘亏和损失的原因有无充分的解释 重大存货盘亏和损失的会计处理是否经授权审批 7 对无法进行盘点的存货执行必要的替代程序加以核实 17 二 存货审计 二 存货审计程序8 审核被审计单位存货跌价损失准备计提和结转的依据 方法和会计处理是否正确 是否已授权审批 前后期是否一致 9 查阅资产负债表日前后若干天的存货增减变动的有关账簿记录和原始凭证 审核有无存货跨期现象 10 抽查期末结存量较大的存货计价是否正确 18 二 存货审计 二 存货审计程序11 抽查存货发出的原始凭证是否齐全 内容是否完整 计价是否正确 12 抽查大额的采购业务 核实采购成本是否正确 13 抽查委托加工材料发出和收回的合同 凭证 核对其计费 计价是否正确 有无长期未收回的委托加工材料 必要时对委托加工材料的实际存在进行函证 14 抽查大额分期收款发出商品的原始凭证及相关协议 合同 确定其是否按约定时间收回货款 如有逾期或其他异常事项 由被审计单位作出合理解释 必要时进行函证 19 二 存货审计 二 存货审计程序15 低值易耗品与固定资产的划分是否合理 其摊销方法和摊销金额是否正确 16 抽查产成品账 核对入库品种 数量和实际成本与生产成本的结转数额是否相符 核对发出品种 数量和实际成本与产品销售结转成本是否相符 17 验明存货是否已在资产负债表恰当披露 20 三 应付账款审计 一 应付账款审计目标1 确定应付账款发生 偿还的记录是否完整 2 确定应付账款的期末余额是否正确 3 确定应付账款在会计报表上的披露是否充分 21 三 应付账款审计 二 应付账款审计程序1 获取或编制预付账款明细表 复核其加计数是否正确 并与明细账2 选择应付账款重要项目 包括零账户 函证其余额是否正确 3 根据回函情况 编制与分析函证结果汇总表 对未回函的 决定是否再次函证 4 对未回函的重大项目 采用替代程序 确定其余额是否正确 1 检查决算日后预付账款明细账及现金 银行日记账 核实其是否已支付 2 检查该笔债务的相关凭证资料 核实交易事项的真实性 22 三 应付账款审计 二 应付账款审计程序5 检查是否存在未入账的应付账款 1 检查被审计单位在资产负债表日未处理的不相符的购货发票 如抬头不符 与合同某项规定不符等 及有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务 2 检查资产负债表日后收到的购货发票 确认其入账时间是否正确 3 检查资产负债表日应付账款明细账贷方发生额的相应凭证 确认其入账时间是否正确 23 三 应付账款审计 二 应付账款审计程序6 检查应付账款是否存在借方余额 决定是否进行重分类调整 7 检查应付账款长期挂账的原因 并作出记录 必要时予以调整 8 检查非记账本位币折合记账本位币采用的折算汇率 折算差额是否按规定进行会计处理 9 验明应付账款是否已在资产负债表上恰当披露 24 四 应付票据审计 一 审计目标1 确定应付票据的发生及偿还记录是否完整 2 确定应付票据的期末余额是否正确 3 确定应付票据在会计报表上的披露是否充分 25 四 应付票据审计 二 审计程序1 获取或编制应付票据明细表 列示票据类别及编号 出票日期 面额 到期日 付款人名称 利息率 付息条件 抵押品名称 数量 金额 并与明细账和总账余额核对相符 2 复核检查票据利息是否足额提取 其会计处理是否正确 3 检查逾期未付票据的原因 如系有抵押品的票据 应作出记录 并提请被审计单位进行必要的披露 26 四 应付票据审计 二 审计程序4 检查非记账本位币折合记账本位币采用的折算汇率 折算差额是否按规定进行会计处理 5 验明应付票据是否已在资产负债表上恰当披露 27 六 审计案例分析 案例一康泰股份有限公司存货审计案例案例的学习重点 学习本案例 应重点掌握存货监盘的程序与方法 存货所有权的验证过程 28 一 预备知识 一 存货的计量 二 存货审计 监盘法调节法二 案例介绍 一 案例背景1 审计人 信诚会计师事务所 事务所派出了以郑明为项目组长及以李和芳 张迪 刘华雨为组员的项目组 29 2 被审计人康泰股份有限公司 属于轻工业类制浆制造企业 公司主营业务为纸 纸板 纸箱制品 公司是某省重点扶持的骨干企业之一 国家火炬计划重点高新技术企业 30 二 案例内容 1 存货的控制测试 调查表流程图 描述 调查了解 文字描述 检查凭证实地考察 控制测试 结论 31 优 定期盘点 盘盈 盘亏及时处理 严格控制原材料的购入 完工产品的完工入库及发出 产品正确采用加权平均法核算 劣 原材料的仓储管理混乱 无严格的材料领用制度 32 2 存货的实质性测试 1 审计目标确定存货是否存在 确定存货是否归被审计单位所有 确定存货增减变动的记录是否完整 确定存货的品质状况 存货跌价准备的计提是否合理 确定存货的计价方法是否恰当 确定存货余额是否正确 确定存货在会计报表的披露是否恰当 33 2 审计方法与过程 编制存货明细账 核对明细账 总帐 报表余额相符 盘点存货 盘点计划监督盘点盘点结果记录其他注意事项 所有权 残次冷背 主要程序 盘点 所有权测试 计价测试等 34 确定存货的所有权归属 审计依据 会计制度有关规定所有权证明文件 凭证 购销合同 购销发票等 年末一批价值117000元原材料已验收入库 但未及时入账 35 确定存货的品质状况 存货跌价准备的计提是否合理 36 市价下跌使得进货成本下降 企业大量进货 年末原材料增长98 15 应调减存货跌价准备136417 99元 生产线大规模技术改造后 年末库存商品增长53 应增加存货跌价准备194165 72元 共计应增加存货跌价准备 194165 72 136417 99 57747 73 元 借 管理费用57747 73贷 存货跌价准备57747 73 37 确定存货的计价方法是否恰当 38 三 案例分析 一 独立审计具体准则第26号 存货监盘 2002年7月1日开始实施 1 存货监盘的涵义 注册会计师现场监督被审计单位存货的盘点 并进行适当的抽查 2 存货监盘的会计责任定期盘点存货 合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理当局的责任 39 3 存货监盘的审计责任 实施存货监盘 获取有关期末存货数量和状况的充分 适当的审计证据是注册会计师审计责任 4 存货监盘的 监 的体现 1 参与盘点前的规划 2 监视或巡视 3 计量器具的测定 4 抽点不低于10 作出记录 如果发现差异 除督促更正外 还要扩大抽点范围 40 5 监盘的时间老客户 应于报表日或接近报表日监盘 若在接近报表日监盘 应注意对监盘日至期末间的永续记录进行测试 新客户 期末未能监盘的老客户 应于会计期末以后监盘 必须编制盘点日到期末的存货余额调节表 要用到调节法 41 6 监盘的替代程序 如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘 注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序 获取有关期末存货数量和状况的充分 适当的审计证据 a 检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料 b 检查资产负债表日后发生的销货交易凭证 c 向顾客或供应商函证 42 43 二 存货的确认 所有权归属 代保存 来料加工工程物资购货合同 货款未付但已验收入库 可支配在途物资货款已付起运站交货目的地交货存放外地 寄销 44 案例二永晟股份有限公司生产成本审计案例案例学习重点 学习本案例 应重点掌握生产成本的分析性复核程序 生产成本在完工产品和在产品之间分配的审查过程 45 一 预备知识 成本核算 生产成本与主营业务成本倒轧表 二 案例介绍 一 案例背景 46 1 审计人华硕会计师事务所 事务所派出了以郑雨为项目组长及以李芳 张一迪 刘华为组员的项目组 2 被审计人永晟股份有限公司 该公司所处行业为摩托车业 主营业务为摩托车 助力车及其零部件的自制与开发 47 二 案例过程1 生产成本的控制测试 1 直接材料成本的测试 抽查 成本计算单 领料单 核对 签发 授权批准否 复核否 适当授权批准 但缺乏定额控制及 假退料 制度 复核 加权平均法 但年度内单位成本异常波动 材料计价方法恰当否 材料费用汇总表 48 2 直接人工成本审查 实际工时统计记录 计时工资制 职员分类表 职员工资手册 工资率 成本计算单 工时台帐 人工费用分配汇总表 核对 获取 核对 无误 49 制造费用明细账 有关统计报告原始凭证 成本计算单 制造费用分配汇总表 获取 核对 核对 测试分配标准 直接人工工资 无误 3 制造费用的测试 较恰当 50 成本计算单 在产品盘存表 核对 成本分配标准 约当产量法 测试 总成本和单位成本 计算复核 无误 分配标准较合理 但在产品未按