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四川大学华西医院 张进 医院成本核算实施与医院成本控制探讨 2007年1月 目录 1 医院成本核算概述 2 医院成本核算的相关概念 3 降低成本的策略和方法 3 医院成本核算的对象和内容 4 医院成本核算的原则与方法 5 医院成本的分摊与收入处理 6 医院成本核算的基础准备 7 医院成本控制简述 医院成本核算的发展历史 医院成本核算是借鉴工业企业的一种经济管理方法 随着社会主义市场经济和卫生事业改革的不断深化 完善成本核算已成为医院管理的一种重要手段和组成部分 我国医院成本核算工作虽然起步较晚 但发展很快 医院成本核算的目的 真实 准确 及时计算和反映医院的成本费用和消耗水平 促进成本控制 加强绩效考核 提高经济效益 改善经济管理方法和手段 促进医院体制 人事 分配三大改革 加强质量 成本 服务三大管理 促进医院管理的规范化 科学化 实现优质 便捷 低耗 高效 使医院的个别成本低于社会平均成本 增强医院竞争能力 强化医院资产的规范管理 确保国有资产的安全完整和保值增值 医院成本核算的意义 是遵循和运用价值规律 适应市场经济形势和发展的需要 是科学管理的需要 是提高医院经济和社会效益和需要 是有效利用卫生资源的需要 是正确定价 合理补偿的需要 是深化医院财务管理改革的需要 成本核算和管理是企业经营管理的永恒主题 也是医院财务管理的重要内容 医院成本的特性 用人成本为各医院的主要成本項目直接成本比率低 大部分成本均需按不同分摊方式转摊至各受益部门成本中心多 独立性低 成本分摊困难固定成本高 设备使用率难以掌握单项成本的计算视需要提供 无法按常规方法完成计算每一病例的成本困难度高 医院成本核算的特点 成本核算对象的多样化成本核算的特殊性成本分摊方法的复杂性医疗收入与成本不配比 目录 3 降低成本的策略和方法 3 医院成本核算的对象和内容 4 医院成本核算的原则与方法 5 医院成本的分摊与收入处理 6 医院成本核算的基础准备 7 成本管理控制简述 1 医院成本核算概述 2 医院成本核算的相关概念和分类 成本的概念 医院成本的概念 1 医院成本核算包括医疗和药品成本核算 成本费用分为直接费用和间接费用1 直接费用 指可以直接计入医疗或药品支出的费用 包括医疗科室和药品部门开支的基本工资 补助工资 其他工资 职工福利费 社会保障费 公务费 卫生材料费 药品费 修缮费 设备购置费和其它费用 辅助科室能明确为医疗或药品服务的科室或班组的费用支出可直接计入医疗或药品支出 提取修购基金应按固定资产使用部门分别计入医疗或药品支出 医院成本的概念 2 2 间接费用 指不能直接计入医疗支出或药品支出的管理费用 包括医院行政管理部门和后勤部门发生的各项支出 以及职工教育费 咨询诉讼费 坏账准备 科研教育费 报刊杂志费 租赁费 利息支出 银行手续费等 间接费用需按医疗科室和药品部门的人员比例或相关因素进行分摊 并按支出明细逐项进行分配 成本的范围 成本分类 一 按成本习性分类变动成本 VariableCost 指成本总额随相关总作业或数量的变化 而呈等比例变化的成本 比例变动成本阶梯变动成本固定成本 FixedCost 指成本总额不会因相关总作业或数量水平的变化 而在既定期间內保持不变的成本 受约束固定成本可裁量固定成本半变动成本 混合成本 Semi FixedCost 只随成本动因变化而变化 但不呈正比例变动的成本 变动成本 固定成本 半变动成本 成本分类 二 按成本归属标的之分类直接成本 DirectCosts 与某成本标的有关 並可用经济可行 成本有效性 的方法归属至成本标的之成本 如人员工资 药品费 卫生材料费 低值易耗品等 间接成本 IndirectCosts 与某成本标的有关 但不可用经济可行 成本有效性 的方法归属至成本标的之成本 如各种管理费 共用设施 中央空调费 水电费等成本 成本分类 三 按成本责任归属分类可控成本 在某个部门或某个人的责任范围内能直接确定或控制的成本 如药品费 卫生材料等 不可控成本 指某一特定部门无法直接掌握或不受某一特定部门服务量直接影响的成本 如分摊费用 成本分类 三 可控成本 按成本责任归属分类可控制成本的项目 通常为直接成本用人费用 主治医生 住院医生 护理人员 技术人员 行政人员变动成本 计价药品 不计价药品 计价材料 不计价材料固定成本 折旧 消耗品 杂项购置 公务费用 洗涤费 管理费用等 成本分类 三 不可控成本 不可控成本项目 变动成本 水费 电费 蒸汽费固定成本 维保费 修缮费 中央空调费 清洁費 科室行政费 教育培训经费 医疗保险费 药剂调配费 其他管理费用科研费用教学费用 成本 数量 损益图 400350300250200150100500 50 100 数量 金额 亏损区 利润区 10 20 30 40 0 收入 损益平衡点 总成本 损益 固定成本 医院成本核算与医院经济管理的关系 医院成本核算与医院经济管理及医院财务管理是部分与整体的关系 医院经济管理所包括的内容最为广泛 是涉及医院所有经济活动的总和 医院财务管理是医院经济管理最重要和最关键的部分 医院财务管理主要包括在医疗服务过程中对医院资金 物资等的投入 产出和效益管理等 医院成本核算或成本管理是医院财务管理的一部分 它主要反映医院向社会提供医疗服务产品时的投入 强调医院成本核算是因为它对医院经济效益和经济管理具有十分重要的作用和意义 但这并不能说明它能独立于医院经济管理或医院财务管理范畴之外而单独存在 成本核算是对财务会计的补充和完善 成本核算可真实反映医院院各科室的成本状况 明晰盈亏的科室或项目 为调整收入结构和补偿提供依据 通过对各科室或项目成本结构和成本项目的分析 清楚不同结构 不同项目对成本水平的影响 找到成本控制点 分别不同情况有的放矢的加以解决 可改变过去只能在会计核算后由医院高层做事后控制的被动局面 使各科室能够分别控制成本 形成全面进行成本管理的局面 开展医疗成本核算 使财务管理职能得到延伸和加强 通过责任会计和财务会计的双轨制核算 使财务管理延伸到经济管理的各项工作 加强了对科室的考核和成本的控制 更强化了财务管理的作用 指导收入结构的调整 减少和避免乱开药 乱检查等问题 使收入的增加更加理性 完善指标评价体系 可以对科室的考核和评价更加全面和完整 医院成本核算和会计核算的异同 相同点成本核算与会计核算的理论基础应保持一致核算方法 核算科目等也需保持一致成本核算原则与会计核算原则应保持一致数据来源相同产出结果一致 差异成本核算的具体内容与会计核算有差异成本的归集分配方法与会计核算有区别 目录 3 降低成本的策略和方法 4 医院成本核算的原则与方法 5 医院成本的分摊与收入处理 6 医院成本核算的基础准备 7 成本管理控制简述 1 医院成本核算概述 2 医院成本核算的相关概念 3 医院成本核算的对象和内容 医院成本核算的对象 医院成本核算的对象是指医院成本归属的对象 或者说是费用归集的对象 确定成本核算对象是实行成本核算的基础 也是进行成本管理的需要 划分和确定成本核算对象是解决计算何种成本的问题 也就是确定成本费用由谁承担的问题 目的 是为了更好地区分不同服务部门的业务性质 更恰当地选用成本核算方法 更有针对性地提出管理要求和进行成本管理 依据 根据医院不同业务部门和服务性质 依据成本核算和医院管理的需要 医院成本核算对象的分层和分类 医院级成本核算 以医院为成本核算单位 核算的目的主要是反映整个医院的经济运营状况 核算的结果主要是向医院的外部投资人 医院决策者和主管人员反馈 也可用于医院间效益的比较和评估 部门 科室 成本核算 以部门 科室或班组为成本归集和核算的单位 其核算目的是区分并反映医院内部各个科室或各个部门的成本效益情况 其结果需要分别反映至医院的各级领导和有关员工 主要用于成本差异分析和成本控制 可进一步划分为医疗业务部门 保障服务部门 药品部门和行政管理部门等项目成本核算 以单个项目或一组项目为核算单位 如单个服务项目 单个成本项目 单机设备 某个病种或诊次 床日 其结果多用于服务定价 投资论证 付费偿还或效益评估等 其核算结果反馈至指定的核算要求者或医院相应的管理人员 二 医院成本核算的种类和定位 1 医院成本核算的种类 成本核算按成本计算对象分类一般有医院总成本 科室部门成本 医疗项目成本和病种成本 医院总成本 医疗服务成本 各间接成本科室成本 各直接成本科室成本 药品经营成本 各直接成本科室总成本 病种成本 诊次成本 床日成本 项目成本 医院成本核算的具体项目 人力成本 工资 职工福利费 补助工资 奖金 职工教育经费 工会经费 防署费 降温费 劳保费 探亲费 公务费 办公费 邮电费 差旅费 办公性水电费 交通费 燃料费 保险费 会议费 租赁费 办公性修理费 业务费 医疗 业务 后勤部门为完成各自专业和业务的消耗性费用 如印刷费 科研费 动物饲养费等 卫生材料费 包括医疗 药品 在加工材料 行政后勤部门在开展业务活动过程中领用的各项卫生材料费 如化学制剂 敷料 X光材料 药品等 低值易耗品费 包括医疗 药品 在加工材料 行政后勤部门在开展业务活动过程中领用的各项低值易耗品 如注射器 玻片等 折旧费及修购基金 固定资产的损耗 其他支出 除以上成本项目外的其他成本项目 2 医疗成本核算的定位 医疗成本核算应定位在最终医疗成果上 能够反映最终医疗成果是门诊医疗的各科室和住院临床的各科室 只有这些科室才体现了医疗经营的全过程 其它医技科室只是医疗过程的一部分或是一个过程而不是最终医疗产品 对各级各类科室成本都要核算和反映 但它不是终点 要归集分配到门诊和临床各相关科室 这样定位既可汇总全院总成本 又可细化完成项目成本和病种成本 3 医院成本核算的对象和内容 目录 2 医院成本核算的相关概念 3 降低成本的策略和方法 4 医院成本核算的原则与方法 5 医院成本核算的基础准备 6 医院成本的分摊与收入处理 7 医院成本控制简述 1 医院成本核算概述 2 医院成本核算的相关概念 4 医院成本核算的原则和方法 医院成本核算的原则 1 算为管用 管算结合原则成本核算为医院管理服务 医院管理应与成本核算相结合 分级核算原则医院成本核算一般应按院级 部门 科室 班组 项目分别进行 权责发生制原则只要医院已从成本费用中受益 不管其是否支付 均应计入业务发生当期的成本费用 相反 已支付的成本费用 医院尚未受益的 即便已支付 也不能计入支付当期的成本费用 一贯性原则医院在成本核算中 前后各期使用的方法 技术 标准 口径 原则应尽可能相同 信息反馈原则 记录 控制 医院应根据成本核算提供的信息进行成本控制 同时 应修订相关的成本核算方法 分项 分别业务项目 核算原则真实性原则医院成本核算所依据的信息 成本核算的结果信息应真实可靠 医院成本核算的原则 2 及时性原则医院成本核算应当及时 以便及时进行成本决策 改善成本管理 历史成本原则医院成本核算中所应用的成本费用信息应以实际发生的成本费用为准 可比性原则医院成本提供的成本信息在前后期之间 在同一医院相同业务项目之间 在不同医院的相同项目之间 在部门 科室 班组 之间应具有可比性 配比性原则医院在核算各期间 各部门 科室 班组 各项目成本时 其成本应以实际发生的完全成本为准 并与对应的各期收入 各部门 科室 班组 收入 各项目收入相符 即收入什么时期确认 对应的成本就什么时期列入成本费用 收入列入哪个部门 科室 班组 对应的成本就列入哪个部门 科室 班组 成本费用 收入列入哪个项目 对应的成本就列入哪个项目成本费用 成本中心的设立 成本中心 组织中用以归集所发生成本的最小单位或对象划分成本责任中心的原则要与医院的组织结构相适应要突出重点 有层次性有利于分清责任 能够进行计算 控制和考核要适应医院管理的需要成本中心划分编码原则 考虑医院本身单位组织及管理需要并与财务会计核算作业系统配合 医院成本核算账务处理流程 根据记账凭证所附原始凭证或原始凭证汇总表 登记各作业中心明细账 管理费用 总账 归集当期管理费 并分摊管理费 各辅助作业中心 大科 区域 行管及公共服务中心支出明细账归集当期辅助费 大科共用经费 并分摊辅助费 大科共用经费 结账 结出各作业中心明细账当期余额 对账 所有医疗作业中心收入明细账余额之和与财会上医疗收入明细账余额核对应相等 支出亦然 计算各医疗作业中心的总成本和有关单位成本 编制作业中心收支 损益 表和成本表 成本和量本利分析 目录 3 降低成本的策略和方法 5 医院成本的分摊与收入处理 6 医院成本的分摊与收入处理 7 医院成本控制简述 1 医院成本核算概述 2 医院成本核算的相关概念 3 医院成本核算的对象和内容 4 医院成本核算的原则和方法 5 医院成本核算基础准备 医院成本核算基础 1 建立医院成本核算机构 配备并培训相应合格的高素质成本核算人员 建立健全医院成本核算及相关的内控制度 确定医院成本核算的对象 内容 责任制度 原则 成本归集流程 成本分摊方法 制定相关的成本核算流程图和各种成本核算用表单 制定医院相关消耗定额及内部服务 成本转移 价格 建立健全医院成本费用开支标准和控制办法 编制并报批医院成本计划 安排组织成本计划实施 记录 计量 收集成本核算基础信息 医院成本核算基础 2 确定各项成本费用的分配 分摊标准和流程 9 按成本核算对象归集成本费用 10 按相关规范 制度计算医院各项成本 整理成本核算资料 形成成本核算报告 11 开展成本分析 成本考核 成本预测和成本决策 加强财务管理和规范会计核算是做好成本核算的前提 财产物资要清查 保证帐实 帐帐相符对全院各科室房屋面积重新核实统一核算口径 把经济管理办公室科室核算和成本核算的科室口径统一 数据来源也要口径统一 避免数出多门严格会计期间 成本核算的期间和会计核算的期间保持一致会计核算和成本核算都坚持权责发生制当期成本和费用在当期核算坚持月末的对帐 会计和各财产管理部门 会计和成本核算的数据都要进行核对 保证数据一致无误制定消耗定额 内部服务价格等各项标准工作 制定内部服务价格 医院内部各单位之间相互提供服务时 需要制定一个内部转移价格 内部转移价格对于提供服务的科室来说表示收入 对于被服务的科室来说 则表示成本 制定内部价格的目的 是为了防止成本转移带来的科室之间的责任转嫁 使我们可以公平合理地考核和评价没个科室的成本控制和成本管理情况 从而使成本核算的数据更准确 成本管理的职责更明确 内部价格制定的方法 市场价格即根据同类产品或服务的市场价格确定内部价格 市场价有两种形式 一是该产品或服务的市场零售价 二是该产品或服务从市场购入时的实际进价 以市场为基础的协商价格即有关科室就服务的数量 质量 时间和价格等进行协商后取得一致意见而确定的价格 全部成本转移价格 即以全部成本或成本加一定利润作为内部转移价格 目录 3 降低成本的策略和方法 4 医院成本核算的原则与方法 5 医院成本的分摊与收入处理 6 医院成本核算的基础准备 7 医院成本控制简述 1 医院成本核算概述 2 医院成本核算的相关概念 3 医院成本核算的对象和内容 4 医院成本核算的原则和方法 5 医院成本核算基础准备 6 医院成本的分摊与收入处理 成本分摊目的 制定医疗资源分配及投资效益分析的经济决策提供衡量资产及收益的信息评估经营绩效及建立激励机制合理成本的衡量 成本分摊的意义 成本的发生有时无法直接归属各成本中心 为适当收集各成本中心成本数据 成本分摊是成本核算作业无法避免的工作 也是医院成本核算中比较复杂的工作 成本分摊是指按某种规定或方法将某成本项目或某成本中心归集的成本或费用重新分配或归属多个成本中心 成本归集及分摊处理 协商或制定各项成本合理的分摊基础成本发生时 通过财务制度 会计方法 成本规则 管理要求 机构协商等措施确定费用发生 款项支付及账务处理 并作初步归集根据成本分摊处理原则 选择适应的成本分摊基础 作为成本分摊依据 常见的成本分摊基础 工作时间使用面积业务收入员工人数 服务人数 业务量等计量数 电灯数 出风口数 水龙头数 额定费率 成本分摊原則 相关性 或称因果关系 指分摊于各个成本中心负担的成本与该成本中心必须具有相关性 此一原则必须确认造成资源被使用的变化 成本效益 此一原则需确认成本标的产出的收益 成本标的的成本则依其所取得利益的比例分摊 从另一个角度来看 会计信息的提供需要耗费成本 只有当会计信息所能产生的效益高于成本时 才值得提供 负担能力 此一原则指部门来分摊机构主管之薪酬 前提是假设越赚钱的部门 越能分摊共同成本 重要性 当一项会计信息错误时 使用该信息所作决策可能受到的影响 间接成本中心的归类与排序 行政科室后勤科室锅炉房病员食堂洗衣房消毒供应室挂号室 包括门诊病案室 收费处住院处 包括病房病案处 提供服务最多接受服务最少 成本分摊的三阶段 直接成本按各成本中心汇总决定分摊基准将成本摊入收益中心直接分摊阶梯分摊相互分摊其他分摊 直接分摊法示例 阶梯分摊法示例 一次交互分摊法示例 一次交互分摊法示例 医疗收入归属原则 为使所有医疗相关收入能公平合理的归属各部门 依据收入费用配比原则以及不同收入具有不同的性质 订定收入归属原则 各项作业收入原则应归属创造收入的单位 两单位以上共同作业的收入划分办法与分摊成本 依事先协定比率确定归属 共同作业收入及成本归属原则 1 由共同作业单位协定收入分成比例或金额 输入收入信息系统中的收费标准资料库 收费时即直接分別归属各单位 若协同作业收入未在收费系统计价收费者 收入先划归承办单位 依所协定收入分成比例或金额 由主办单位每月结算一次 编制明细表送会计科 据以将协办单位应得收入从承办单位的收入转出 共同作业收入及成本归属原则 2 使用其他部门设备作业时 收入先归属执行工作部门 由双方协定每次使用设备应分摊成本率 额 每月结算一次 将应分摊成本由设备所属部门转入使用设备单位负担 以人员支援其他部门作业时 收入归属主办作业部门 医生 护士列入排班表 其余人員由支援部门通知会计科 将所派遣人员用人费用全部或一部份转为受支援部门的成本 各项医疗收入归属原则 1 门诊挂号费 医师诊察费及计价材料费收入 归属病员所挂号的科室 急诊挂号费 医师诊察费及计价材料费收入 归属急诊科 住院床位费 医师诊察费及计价材料费收入 归属签床收住病员所在科室 如有转科 则以转科当日变更签床科室 各项治疗 处置 检查及检验费收入 归属实际执行作业的科室 各项医疗作业收入归属原则 2 X光检查收入归放射科 由各科室局部拍攝的X光费收入则归属实际执行作业的科室 手术费及各项材料费收入 归属实际执行手术作业的科室 麻醉作业相关的麻醉技术费及麻醉药材费收入 归属麻醉科 会诊费归属实际会诊的科室 药费收入归属实际开立处方的科室或药剂科 需与管理要求相符 膳食收入归属营养科 两个单位以上共同完成服务所得收入 依各单位执行的项目收费标准进行分配或按协商比例分配 对做好医院成本核算的建议 1 做好核算的基础管理工作 没有扎实的基础工作 没有完善的配套管理措施 没有健全的与成本核算相适应的业务统计 财会收支等规章制度作保证 要运用科学有效的成本核算方法是困难的 对做好医院成本核算的建议 2 抓好配套改革和管理 新的成本核算方法是一个庞大的系统工程 涉及到医院的每一个部门 每一个职工的工作和利益 涉及到医院工作的方方面面 医疗 护理 人事 设备 物资 后勤等部门须制定制度 完善管理 提供并共享信息 没有人事 分配制度的相应改革 没有完善的劳动 质量管理措施 没有医院相关部门的理解 支持和积极参与 再先进的成本核算方法和控制手段也是空中楼阁 对做好医院成本核算的建议 3 领导的重视和支持至关重要 医院经营成败的关键在领导 成本核算方法贯彻实施与否 关键也在医院领导 医院各级干部都必须把成本核算当作医院的大事来抓 将成本核算作为科室绩效管理的重要基础 领导关心 明确支持和督促成本核算部门和人员的工作 是医院成本核算得以顺利实施的重要条件 对做好医院成本核算的建议 4 实现和完善成本核算的电算化 成本核算系统应是医院财务会计管理信息系统中的子系统 具有相对独立性 成本核算首先要实现自身的电算化 要完成成本核算 手工操作在规模较小的县 区医院尚可进行 在大 中型医院则相当困难 运用电算化 财务会计根据记账凭证在录入总账 明细账的同时 录入作业中心明细账 生成财务和成本两套报表 可极大地提高核算效率和质量 因此 不应把成本核算看成仅仅是财会信息 它实际是医院资源计划或服务资源计划的一个子系统 它应与医院财务 统计 人事 物资等电子计算机管理信息系统相结合 以加快信息传递速度和实现信息资源共享 降低实施成本 所以 开发传统成本法与作业成本法相结合的医院成本核算方法系统软件实为必要和迫切 对做好医院成本核算的建议 5 实行全员成本管理 成本核算不仅是一个成本计算系统 也是一个成本控制系统 要有效地实施它 必须使全院职工具有强烈的成本意识 竞争意识和效益意识 不断改进作业 提高工作效率 对做好医院成本核算的建议 6 加强财会人员的培训工作 成本核算是一种重要的财务管理方法 它将改变会计核算的观念和行为 财会工作从关心数字到关心资本经营 从关心物到关心作业和对资金运动分解全过程管理 这是一个全新观念转变 医院成本核算工作比较复杂 在实施过程中 尚需不断改进和完善 就医院财会人员现状而言 要实施成本核算 必须高度重视吸收引进高素质财会人才和加强现有财会人员的培训 目录 3 降低成本的策略和方法 4 医院成本核算的原则与方法 5 医院成本的分摊与收入处理 6 医院成本核算的基础准备 7 医院成本控制简述 1 医院成本核算概述 2 医院成本核算的相关概念 3 医院成本核算的对象和内容 4 医院成本核算的原则和方法 5 医院成本核算基础准备 6 医院成本的分摊与收入处理 7 医院成本控制简述 成本费用控制现状分析 1 一 在医院成本费用核算方面大部分医院目前均未建立规范 合理 有用 有效的成本费用核算系统 其医院成本费用核算主要建立在按 医院会计制度 规定的会计核算范畴 医院因其业务繁多 复杂 业务交叉 跨部门现象极为突出 致使医院成本费用核算工作极为复杂 究其成本费用核算环境 体制 技术等方面尚有相当问题没有得到解决和落实 因其体制原因 我国大部分医院仍系国有事业单位 由此 造成其管理措施实施难度极大 以致影响管理者的积极性 并最终影响成本费用核算形成的成本费用信息使用价值不高 就企业成本核算而言 其会计核算信息和成本核算信息是统一的 不相矛盾的财务会计体系 在医院却不同 就目前体制 相关政策制度体系而言 医院会计核算系统与成本核算系统不可能统一 在某些方面甚至可能是相互矛盾的 基于以上情况 目前医院的成本核算大部分仅是医院经济部门为分配奖金 分部门 科室 班组 对其进行收支和工作量测算 并未就部门真实的项目成本 成本项目 病种成本 诊次成本 作业成本 标准成本 目标成本等进行系统 全面 真实的核算管理 且其缺乏相应完善规范的成本费用核算资料记录和档案记录 成本费用控制现状分析 2 二 在成本费用控制方面因医院成本费用核算在理论上和实践上均未得到较为妥善的解决 造成医院成本费用控制缺乏应