商品流通企业主要经营过程核算.ppt

1 敬业爱岗 热爱本职2 遵纪守法 廉洁奉公3 坚持原则 不徇私情4 客观公正 依法办事5 量入为出 热情服务6 尽职尽责 当好参谋7 精通业务 严守秘密 财务人员的职业道德 财务工作应注意的几个问题 1 口讲无凭 有书为证2 收有凭 支有据3 不厌其烦 准中求快4 佐证材料不怕重复 不怕罗嗦5 建立完善的内部制度 人文与管理学院廖云峰 第四章商品流通企业主要经营过程核算 主要经营过程和需要设置的主要账户 主要经营过程核算需要设置的主要账户 一 主要经营过程 主要名词 商品流转是指工农业产品通过买卖方式 从生产领域进入消费领域的转移过程 资金是指商品流通企业在组织商品流转过程中储备的商品 物资和财产的货币表现 资金静态是指资金在某一时点上的暂时停留状态 表现为企业的资产 负债和所有者权益 资金动态是指资金经营活动时刻处于运动变化状态 表现为循环和周转 资金的耗费和收回 不断改变形态的周期性和周转过程 主要名词 二 核算需要设置的主要账户 在途物资 账户 库存商品 账户 商品进销差价 账户 销售费用 账户 主要帐户 该帐户是资产类帐户 用来核算企业购入商品货款已付 尚未验收入库的在途物资的进价成本 借方登记货款已付而商品尚未入库的商品进价 贷方登记商品验收入库的商品进价 期末借方余额表示货款已付但商品尚未入库的在途商品的进价成本 在途物资 帐户 该帐户是资产类帐户 用来核算企业库存的各种用于销售的商品进价 包括存放在仓库 门市部和寄存在外库的商品 委托其他单位代管代销的商品等 借方登记商品的购进的进价 贷方登记商品销售的进价 借方余额表示库存商品的进价 主要帐户 库存商品 帐户 该帐户是资产类帐户 是 库存商品 帐户的抵减帐户 用来核算商品流通企业采用售价核算的商品售价与进价之间的差额 贷方登记售价大于进价的差价 借方登记售价小于进价的差额 销售商品已实现的差价 余额表示实际 库存商品 的实际进销差价 主要帐户 商品进销差价 帐户 本账户是损益类账户 用来核算商品流通企业在购进和销售过程中发生的运输费 装卸费 包装费 保险费 展览费 广告费 商品维修费 进货销售运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费以及为销售商品而专设的销售机构的经营费用等 主要帐户 销售费用 帐户 应交税金 应付账款 应收账款 主营业务收入 主营业务成本 管理费用 财务费用 本年利润 利润分配 营业外收入 营业外支出 盈余公积 主要帐户 批发商品核算 批发商品的核算方法 1 数量进价金额核算方法2 数量售价金额核算方法 1 库存商品的总分类账和明细分类账按进价记账 2 库存商品 明细分类账按商品的编号 品名 规格 等级分户 登记数量和金额 3 设置类目账 按商品大类分户 控制明细分类账 4 在业务部门和仓库设置商品调拨和商品保管账 分户方法与 库存商品 明细账相同 只记数量 不记金额 以随时掌握各种商品数量变化情况 5 根据商品不同特点 采用不同方法 定期计算和结转已销商品的进价成本 数量进价金额核算方法 数量售价金额核算方法 数量售价金额核算方法的主要内容与数量进价金额核算基本相同 其不同点为 1 库存商品 总分类账 类目账 明细分类账均按售价记账 2 设置 商品进销差价 账户 记载售价金额和进价金额之间的差额 定期分摊进销差价 计算已销商品进价成本和结存商品的进价金额 批发商品购进过程的核算 批发商品购进过程是商业资金循环的开始 是货币资金转化为商品资金的过程 其主要经济业务是购买商品 支付货款及费用 一般情况有 货款已付 商品未到 商品已到 货款未付 商品到达同时支付货款等 批发商品购进过程的主要经济核算 例1 向本地某厂购入内衣10000件 每件5 60元 计56000元 进项增值税税率17 计9520元 商品已运到 并验收入库 货款以银行存款支付 例2 从外地某厂购入药皂20000块 每块1 10元 进项增值税税率17 厂方代垫运费500元 应扣增值税50元 已通知银行支付 商品未到 例3 上项商品运到 经仓库点验入库 批发商品购进过程的主要经济核算 例4 向本地某贸易公司购入玻璃杯20000个 每个进价1元 商品已到 验收入库 货款未付 批发商品购进过程的主要经济核算 1 从肥皂厂购入力士肥皂1000块 每块5元 增值税税率17 货款以转帐支票付清 商品已验收入库 2 向外地某厂购入牙膏100盒 每盒20元 增值税税率17 厂方代垫运费100元 今接银行转来托收承付凭证 当即承付货款 商品未到 3 上项牙膏今日到货 经验收无误 入库保管 练习一 批发商品销售过程是商业资金循环的第二阶段 是商品资金向货币资金转化的过程 其主要经济业务是销售商品 收回货币 一般情况有 发出商品 同时收回应收货款 发出商品 办妥结算手续 取得收款权利 发出商品 货款未收及收回应收货款等 批发商品销售过程的主要经济业务核算 商品销售过程的主要经济业务核算 例5 售给本地某商店内衣1000件 每件售价6 20元 计6200元 销项增值税税率17 计1054元 货款送存银行 例6 结转已销内衣1000件的销售成本5600元 例7 售给外地某服装厂棉布2000米 每米售价4元 计8000元 销项增值税税率17 计1360元 另以银行存款代垫运杂费400元 已办妥委托银行收款手续 例8 接分行通知 上项服装厂销货款已收回 商品销售过程的主要经济业务核算 1 售给本地某商店商品一批 计10000元 销项增值税税率17 货款送存银行 2 结转上述商品销售成本8000元 3 售给外地某商店牙膏100盒 每盒6元 销项增值税税率17 另以银行存款代垫运杂费500元 已办妥委托银行收款手续 练习二 业务账户 1 顺算成本法顺算成本法是先计算商品销售成本 再计算期末库存金额的方法 本期商品销售成本 本期商品销售数量 进货单价期末库存商品金额 期末库存数量 进货单价2 倒算成本法倒算成本法是先计算期末库存金额 再计算商品销售成本的方法 批发商品的销售成本计算 倒算成本法 期末库存金额 期末结存数量 进货单价本期商品销售成本 期初库存金额 本期增加金额 本期非商品销售减少金额 期末库存金额 非商品销售减少金额是指商品短缺 加工商品发出等金额 练习三 一 甲产品期初结存200件 每件单价300元 计60000元 本期第一批入库100件 单价320元 计32000元 本期销售250件 要求分别用先进先出法 加权平均单价法 个别计价法计算产品销售成本 并做结转分录 一 零售商品的核算方法售价金额核算进价金额核算 零售商品的核算方法 售价金额核算 这是一种售价记账与实物负责相结合的核算制度 主要内容有 1 建立实物负责制2 售价记账 金额控制3 设置 商品进销差价 账户4 加强物价管理5 健全商品盘点制度 零售商品购进过程的核算 零售商品购进过程的核算与批发商品购进过程大致相同 设置和使用的账户也基本一致 所不同的是增设 商品进销差价 账户 例9 某零售商店向市内批发公司购进下列甲 乙两个品种 进销价格如下 1 购进价及进项税额商品进价进项税额 17 进价合计甲商品20000元3400元23400元乙商品10000元1700元11700元合计30000元5100元35100元 零售商品购进过程的核算 2 销售价 包括销项税额 元 商品进价毛利额销项税额 17 销售价甲商品20000元20 400024000 17 408028080乙商品10000元10 100011000 17 187012870合计300005000595040950 零售商品购进过程的核算 例10 上述两种商品全月销售甲商品14040元 乙商品12870元 合计26910元 零售商品销售过程的核算 进货 商品购进价进项税额进价合计甲10000170011700乙20000340023400合计30000510035100销售价 商品进价毛利率销项税额销售价甲1000020 204014040乙2000015 391026910合计30000595040950 练习四 零售商品已销商品销项税额和进销差价的结转 已销商品销项税额的计算和结转为了正确反映已销商品的进价成本 在本月度终了时 必须计算和结转已销商品的销项税额 差价率 月末调整前 商品进销差价 账户余额 100 含税本月 主营业务收入 月末 库存商品 账户贷方发生额账户借方余额当期已销商品进销差价 含税 计算公式如下 本月销售商品应分摊的进销差价 含税 本月主营业务收入账户贷方发生额 差价率 已销商品进销差价的计算和结转 练习五 本月商品销售额甲产品8000元 乙产品12000元 根据练习四内容1 计算和结转已销商品销项税额2 计算和结转已销商品进销差价 进价金额核算 进价金额核算 又称 进价记账 盘存计销 主要内容有 1 库存商品 账户的总分类账和明细分类账只记金额 不记数量 2 商品购进按进价记入 库存商品 账户 3 商品销售收入按售价金额记入 主营业务收入 账户 4 月末采用 以存计销 方法 实地盘点库存商品 倒计已销商品的进价成本 进价金额核算 进价金额核算 优缺点 优点 简化手续 便利销售 节约人力 物力 适应鲜活商品特点 缺点 手续不够严密 平时不能掌握商品的库存情况 差错 事故不能控制 一般采用 进价记账 盘存计销 和 进价记账 售价控制 的进价金额核算方法 进价金额核算 进价记账盘存计销核算的主要内容 1 库存商品的总分类账和明细分类账只记金额 不记数量 2 商品购进时按进价记入库存商品账户 3 每天发生的商品销货收入按销售金额记入主营业务收入账户 4 月末采用以存计销方法计算已销商品进价时 首先实地盘点库存商品 按原进价或其他规定的进价计算出库存商品进价总金额 再倒剂销售成本 进价金额核算 计算公式 本期商品销售成本 期初库存商品 本期进货总额 期末库存商品进价总额 进价金额核算 例11 某副食品商店 禽蛋组月初库存商品3000元 本期购进总金额100000元 本期销售收入总额140400元 增值税进项税和销项税的税率为17 期末库存商品为5000元 进价金额核算 进价记账 售价控制1 财会仍用进价金额记账 月末倒剂成本 但对各实物小组实行售价控制 2 购进商品 业务按售价填商品内部调拨单3 商品销售后 按实收列商品销售收入 4 每日终了 各柜组计算本日应销金额 5 将应销金额与实销金额核对 6 计算已销商品进价 成本和毛利 填制鲜活商品核算日报表 以考核经营成果 商品流通费用核算 商品流通费用是商业企业在组织商品流通过程中耗费的活劳动和物化劳动的货币表现 一 商品流通费用的范围二 商品流通费用的核算方式 商品流通费用的范围 1 商品流通企业职工的工资及工资附加费 如福利费 工会经费和工资性津贴 2 支付给其他部门的劳务费 如运输费 邮电费等3 流通过程中的物质损耗 如固定资产折旧费 低值易耗品摊销 办公用品和包装材料的消耗等 4 商品在运输 保管和销售过程中的合理损耗 5 利息净支出 汇兑损失及给金融机构的手续费等 6 按规定应列入费用的支出 如房产税 车船使用税 土地使用税和印花税等 7 商品流通过程中的其他必要开支 商品流通费用的核算方式 商品流通费用包括营业费用 管理费用 财务费用 1 直接支付费用2 转账摊销费用3 预付待摊费用4 预提应付费用 商品流通费用的核算方式 1 直接支付费用的核算直接支付费用是指直接以现金或银行存款支付 并应由本期负担的费用 例12 以转账支票支付商品保管费200元 商品流通费用的核算方式 2 转账摊销费用的核算转账摊销费用是指不通过货币结算而转账摊销的形式计入本期负担的费用 如固定资产折旧费 低值易耗品和包装物的摊销等 例13 业务部门领用手推车一辆 原值300元 按五五摊销法摊销 商品流通费用的核算方式 3 预付待摊费用的核算预付待摊费用是指本期支付应由本期和以后各期负担的费用 例14 以转账支票预付一季度营业用房租赁费3000元 分3个月摊销 从本月开始每月摊销1000元 商品流通费用的核算方式 4 预提应付费用的核算预提应付费用是指本期发生但尚未支付 而应由本期负担的费用 例15 预提本月应付利息3600元 练习六 1 用银行存款支付商品包装费300元 2 行政部门领用手推车一辆 原价400元 按五五摊销法摊销 3 以转帐支票支付营业网点装修费20000元 分20个月摊销 从本月开始每月摊1000元 利润和利润分配核算 一 财务成果的构成二 利润的形成和分配 一 财务成果的构成 利润总额主营业务主营业主营业务 主营业务利润 净收入 务成本 税金及附加 其他业务利润 其他业务收入 其他业务支出 期间费用 营业费用 管理费用 财务费用 投资收益 营业外收支 营业外收入 营业外支出净利润 利润总额 所得税 二 利润的形成和分配 1 利润的形成2 利润分配 例16 年12月31日结账前各收支账户余额如下要求 结转本年利润收入类账户 主营业务收入1000000其他业务收入23000营业外收入2000支出类账户 主营业务成本850000管理费用18000其他业务支出15000财务费用4000营业费用30000营业外支出3000主营业务税金及附加 不包括增值税金 30000 例17 12月累计实现利润75000元 按所得税率33 算 应交所得税24750元 例18 通过各损益类帐户的结转 净利润为50250元 将净利润转入 利润分配 帐户进行分配 企业实现的利润 按规定上交所得税后 余下的净利润可用于 冲抵被没收的财物损失 支付违反税法的罚款 弥补亏损 提取法定盈余公积及向投资者分配利润等 例