借贷记账法的具体应用(全)PPT课件.ppt

第四章借贷记账法的具体应用 2020 3 26 2 筹资活动 供应过程 生产过程 销售过程 纳税业务 利润分配活动 基本业务过程 按生产周期循环进行 一般定期进行 纳税按税务机关规定时间定期进行 利润分配一般按会计期间定期进行 工业企业的主要业务 2020 3 26 3 本章内容提要 第一节筹资业务的核算第二节供应过程的核算第三节生产过程的核算第四节销售过程的核算第五节财务成果的核算 2020 3 26 4 第一节筹资业务的核算 一 筹资业务的概述 企业的资金主要来源于两个方面 一是投资者投入的资金 二是从金融机构或其他单位借入的资金 2020 3 26 5 二 接受投资者投资的核算 一 账户设置 实收资本库存现金银行存款固定资产 2020 3 26 6 二 举例说明 背景企业 成都红星包子铺有限责任公司主营业务 生产销售包子 馒头属于一般纳税人核算内容 对该企业2012年12月发生的部分经济活动进行核算 2020 3 26 7 例1 12月1日 红星公司直接收到华美公司作为资本投入的货币资金60000元 款项已存入银行 借 银行存款60000贷 实收资本 华美公司60000例2 12月6日 红星公司为了扩大生产规模 接收华强公司投入生产设备一台 该设备评估价值45000元 借 固定资产45000贷 实收资本 华强公司45000 2020 3 26 8 三 从金融机构借入款项的核算 一 借款的分类 按照信用期限长短分为 短期借款长期借款 二 账户设置 短期借款长期借款财务费用核算为筹集生产用资金而花费的费用 2020 3 26 9 三 举例说明 例3 12月1日 红星公司为了周转需要 向工商银行取得为期6个月的临时借款200000元 所得款项已存入企业银行账户 该笔借款年利率6 每月支付利息 借 银行存款200000贷 短期借款 工商银行200000 12月31日计算并支付利息时 借 财务费用 利息支出1000贷 银行存款1000 12月1日 借入时 2020 3 26 10 第二节供应过程的核算 一 供应过程 一 工业企业供应过程的主要经济业务1 材料物资的采购 2 材料物资的入库 二 工业企业供应过程核算的内容 1 材料物资的采购2 材料物资采购成本的计算 2020 3 26 11 二 材料物资的采购 一 材料物资采购核算应设置的账户1 原材料2 在途物资3 应付账款4 应付票据5 应交税费 2020 3 26 12 1 原材料 账户性质 资产类账户借方 验收入库的材料的成本贷方 发出材料的成本余额 在借方 表示企业期末库存材料的实有数额明细账设置 按原材料的类别分户设置 如 原料及主要材料 辅助材料等 也可以按照按照材料的品种和规格设置 如 甲材料 乙材料 核算企业库存的用于生产产品的各种材料 2020 3 26 13 2 在途物资 账户性质 资产类账户借方 核算在途物资的增加数额贷方 核算在途物资入库余额 在借方 表示已购买但尚未入库的在途物资的实际成本明细账设置 按物资的类别分户设置 核算企业购入但尚未验收入库的各种材料的实际成本 2020 3 26 14 5 应交税费 账户性质 负债类账户核算内容 核算企业应按规定交纳的各种税费 借方 登记应付税费的减少数额 实际缴纳 贷方 登记应付税费的增加数额余额 在贷方 表示企业期末尚未交纳的应付税费明细账设置 按应交纳的税费项目分类设置26 核算企业应交的各种税金以及财政收费 2020 3 26 15 应交税费 应交增值税 明细账的结构几个主要账户之间的关系 应交税费 应交增值税 进项税额 销项税额 已交税金 进项税转出 出口退税 2020 3 26 16 卖出棉纱200收234 买入棉花100付117 买入棉纱200付234 卖出坯布400收468 买入坯布400付468 卖出色布800收936 买入色布800付936 卖出棉花100收117 100 货 17 进 200 货 34 进 68 进 136 进 400 货 800 货 100 货 17 销 200 货 400 货 800 货 34 销 68 销 136 销 本期应交增值税 17 0 17 34 17 17 68 34 34 136 68 68 200 17 100 17 200 100 17 17 当期销项税 当期进项税 当期应交增值税 2020 3 26 17 补充 应交增值税的核算问题什么是增值税 VAT 应交增值税的核算 一般纳税人 应纳税额 当期销项税额 当期进项税额 1 销项税额的计算销项税额 销售收入 增值税税率 17 2 进项税额的确定 进项税额 购进货物价款 增值税税率 17 2020 3 26 18 二 采购材料物资种类 根据货物和购货发票到达的时间先后分类1 单货同到2 单到货未到3 货到单未到 2020 3 26 19 三 供应过程主要经济业务的核算1 单货同到 借 原材料应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 应付账款 应付票据 2020 3 26 20 例4 12月2日 红星公司从中和面粉厂购入面粉一批 专用发票 指增值税专用发票 下同 上记载的货款为60000元 增值税10200元 全部欠款已用转账支票付讫 材料已验收入库 借 原材料 面粉60000应交税费 应交增值税 进项税额 10200贷 银行存款70200 2020 3 26 21 2 单到货未到 借 在途物资应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 应付账款 应付票据 验收入库 购买时 借 原材料贷 在途物资 2020 3 26 22 例5 12月8日红星公司向中江面粉公司购入面粉一批 发票及账单已收到 货款50000元 增值税8500元 全部款项已支付 材料尚未到达 借 在途物资 面粉50000应交税费 应交增值税 进项税额 8500贷 银行存款58500该企业购入的面粉已收到 并验收入库 借 原材料 面粉50000贷 在途物资 面粉50000 2020 3 26 23 3 货到单未到本月底先暂估入账 下月初冲回 收到发票时再重新按正常程序入账 本月底暂估 借 原材料1000000贷 应付账款 暂估应付账款1000000下月初冲回 方法一 反向冲回 借 应付账款 暂估应付账款1000000贷 原材料1000000方法二 红字冲回 借 原材料1000000贷 应付账款 暂估应付账款1000000 2020 3 26 24 例6 12月9日红星公司从张氏糖业公司购入白砂糖一批 材料已验收入库 月末发票账单尚未收到 暂估价为11000元 月末暂估入账 借 原材料 白砂糖11000贷 应付账款 暂估应付账款11000下月初用红字编制会计分录冲回 借 原材料 白砂糖11000贷 应付账款 暂估应付账款 甲公司 11000假如 2012年1月3日收到张氏糖业公司寄来的发票账单 注明货款10000元 增值税额1700元 款项尚未支付 借 原材料 白砂糖10000应交税费 应交增值说 进项税额 1700贷 应付账款11700 2020 3 26 25 二 采购材料物资成本的核算 1 材料采购成本的内容包括 买价采购费用 1 运杂费 包括运费 保险费 包装费等 2 相关税费 eg 关税 等 2020 3 26 26 例7 红星公司于12月15日从光宇公司购入面粉7 5吨 每吨2000元 增值税税率17 取得了增值税专用发票并注明了增值税额 另支付运输公司运输费3000元 运费不考虑增值税抵扣 货款等均用银行存款付清 货物已入库 借 原材料 面粉18000应交税费 应交增值税 进 2550贷 银行存款20550 2020 3 26 27 第三节生产过程的核算 一 生产过程概述生产过程核算的内容 1 生产费用的归集和分配 2 产品成本的计算 2020 3 26 28 二 生产过程核算应设置的账户 生产成本制造费用管理费用应付职工薪酬累计折旧库存商品 2020 3 26 29 性质 成本类账户借方 登记生产产品所发生的各项费用 包括直接的和间接的费用 贷方 登记完工入库的产品成本余额 在借方 表示未加工完成的各项在产品的成本明细账设置 按车间的类别或产品的类别分类设置 一 生产成本 核算企业为进行产品生产等所发生的各项生产费用 2020 3 26 30 二 制造费用 性质 成本类账户借方 登记生产车间发生的各项间接费用贷方 登记按成本核算办法分配转出的间接费用余额 为0明细账设置 按不同的车间 部门并按费用项目分类设置 核算企业为进行产品生产等所发生的各项间接费用 常见用制造费用归集的项目有 车间管理人员的工资及福利费 差旅费 车间生产的能源耗费 车间机器设备等的折旧费 2020 3 26 31 三 管理费用 性质 损益类账户借方 登记管理部门发生的各项费用贷方 登记月末转到 本年利润 中的管理费用余额 为0明细账设置 按费用项目分类设置 用以核算企业为组织和管理整个企业生产经营所发生的管理费用 常见用管理费用归集的项目有 行政管理人员的工资及福利费 差旅费 行政部门能源耗费 行政部门的折旧费 业务招待费等 2020 3 26 32 例8 12月20日 企业以现金支付招待用餐费500元 借 管理费用 业务招待费500贷 库存现金500 2020 3 26 33 例9 公司会计人员2011年12月3日 根据领料凭证记录 公司生产包子领用面粉20吨 计40000元 馅儿料1 5吨 计30000元 生产馒头领用面粉18吨 计36000元 白砂糖0 5吨 计5000元 车间一般性耗用面粉0 5吨 计1000元 给行政管理部门发放白砂糖0 1吨 计1000元 作相关会计处理 借 生产成本 包子70000 馒头41000制造费用1000管理费用1000贷 原材料 面粉77000 馅儿料30000 白砂糖6000 2020 3 26 34 四 应付职工薪酬 性质 负债类账户借方 登记本月实际支付的职工薪酬贷方 登记本月应付职工薪酬余额 在贷方 表示企业期末应付未付的职工薪酬明细账设置 应付职工薪酬 工资 福利费 工会经费 职工教育经费 用以核算企业支付给职工的各种薪酬 2020 3 26 35 例10 公司2012年12月的工资结算汇总如下 包子生产工人工资61296元 馒头生产工人工资40864元 车间管理人员工资14930元 企业管理部门工资18100元 企业销售部门工资12430元 合计共148070元 假如该公司每月25日核算工资 12月25日核算工资时 借 生产成本 包子61296 馒头40864制造费用14930销售费用12430管理费用18100贷 应付职工薪酬 工资148070 2020 3 26 36 例11 承上题 该企业按工资总额的14 提取职工福利费 借 生产成本 包子8581 44 61296 14 馒头5720 96 40864 14 制造费用2090 2 14930 14 销售费用1740 2 12430 14 管理费用2534 18100 14 贷 应付职工薪酬 职工福利费20729 8 2020 3 26 37 例12 该公司2011年12月26日收到水电气费缴费通知 并于当日支付了相关水电气费 根据耗电量结算汇总如下 车间水电气费9979 8元 企业管理部门水电气费1500元 企业销售部门水电气费2600元 合计共12600元 借 制造费用9979 8管理费用1500销售费用2600贷 银行存款12600 2020 3 26 38 例13 承上题 根据工资结算汇总表中的工资总额 148070 20729 8 12月27日出纳人员从银行提取现168799 8元 备发工资 12月7日 提取现金时 根据现金支票存根 借 库存现金168799 8贷 银行存款168799 8发放工资时 借 应付职工薪酬 工资148070 职工福利费20729 8贷 库存现金168799 8 2020 3 26 39 五 累计折旧 固定资产折旧的含义 是指在固定资产使用寿命内 按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊 性质 资产类账户 是固定资产的备抵调整账户借方 登记企业已提折旧的转销数贷方 登记固定资产折旧的提取数余额 在贷方 表示企业提取的固定资产折旧的累计数 明细账设置 无 2020 3 26 40 固定资产折旧的计算方法 使用直线法 工作量法 年数总和法和双倍余额递减法等 例 假设东方公司的机器设备原值为300000元 预计可使用10年 按照有关规定 该机器设备的残值率为9000元 年折旧额 300000 9000 10 29100月折旧额 29100 12 2425 2020 3 26 41 例14 12月25日公司按照规定的折旧率 计提本月固定资产折旧20000元 其中车间固定资产折旧12000元 管理部门固定资产折旧8000元 根据固定资产折旧计算表 借 制造费用 折旧费12000管理费用 折旧费8000贷 累计折旧20000 2020 3 26 42 六 库存商品 账户 性质 资产类账户借方 登记完工入库产品成本贷方 登记结转的已售出产品的成本余额 在借方 反映企业各种库存商品的成本明细账设置 按库存商品的类别 品种 规格分别设置 用以核算企业库存的各种商品 在工业企业为产成品 的成本 2020 3 26 43 例15 根据例8至例14中的相关资料汇总 该公司本月共花费的制造费用 按照包子馒头生产工时比例分配制造费用 12月份 包子的生产工时为600小时 馒头的生产工时为400小时 对于该项经济业务 首先要完成制造费用合计和分配 本月制造费用合计 1000 14930 2090 2 9979 8 12000 40000制造费用的分配率 40000 600 400 40包子应负担的制造费用 600 40 24000馒头应负担的制造费用 400 40 16000其次 做出制造费用分配的会计分录 借 生产成本 包子24000 馒头16000贷 制造费用40000 2020 3 26 44 例16 公司月末所有批次的包子馒头均已完工并验收入库 编制本月包子 馒头的成本计算单 借 库存商品 包子163877 44 馒头103584 96贷 生产成本 包子163877 44 馒头103584 96 2020 3 26 45 第四节销售过程的核算 一 销售过程概述销售过程核算的主要内容有 确认销售收入的实现 与购货方办理价款的结算 结转销售成本 支付各种费用 计算交纳销售税金等 2020 3 26 46 二 销售过程应当设置的账户 主营业务收入应收账款应收票据主营业务成本营业税金及附加销售费用 其他业务收入其他业务成本 2020 3 26 47 一 主营业务收入 性质 损益类账户借方 登记收入的转出数及商品发生的销售退回等 贷方 登记企业正常经营活动中所取得的销货收入余额 为0明细账设置 按销售商品的种类分别设置 用于核算企业在销售商品 提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入 2020 3 26 48 例17 12月份 总共向好又多超市销售包子200000个 单价0 5元 馒头150000个 单价0 3元 增值税率17 货已发出 收到支票送存银行 借 银行存款169650贷 主营业务收入 包子100000 馒头45000应交税费 应交增值税 销项税额 24650 2020 3 26 49 例18 12月份 总共向沃尔玛销售包子300000个 单价0 5元 馒头300000个 单价0 3元 增值税率17 货已发出 其中收到货款200000元 其余款项暂欠 根据增值税专用发票 借 应收账款 沃尔玛超市80800银行存款200000贷 主营业务收入 包子150000 馒头90000应交税费 应交增值税 销项税额 40800 2020 3 26 50 四 主营业务成本 性质 损益类账户借方 登记销售产品 提供劳务等正常经营业务而发生的实际成本贷方 登记期末转入 本年利润 的金额余额 为0明细账设置 按主营业务的种类分别设置 用于核算企业在销售商品 提供劳务及让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本 2020 3 26 51 例19 本月共生产包子500000个 库存商品 包子163877 44 每个包子成本0 327元 共生产馒头450000个 库存商品 馒头103584 96 每个馒头成本0 23元 12月31日 包子的结转本月产品的销售成本 其中销售包子共计500000个 合计成本163877 44元 销售馒头450000个 合计成本103584 96元 借 主营业务成本 包子163877 44 馒头103584 96贷 库存商品 包子163877 44 馒头103584 96 2020 3 26 52 五 营业税金及附加 性质 损益类账户借方 登记日常活动应负担的税金及附加贷方 登记期末转入 本年利润 的金额余额 为0 用以核算企业日常经营活动应负担的税金及附加 如 营业税 消费税 城市维护建设税 教育费附加等 但增值说 所得税除外 2020 3 26 53 例20 月末 根据本月销项税共计65960元 本月可以抵扣的进项税共计55960元 应交增值税 65960 55960 10000元 计算应交城市维护建设税和教育费附加 本企业本月未交消费税和营业税 应交城市维护建设税 10000 7 700应交教育费附加 10000 3 300根据城市维护建设税和教育费附加 借 营业税金及附加1000贷 应交税费 应交城市维护建设税700 应交教育费附加300 2020 3 26 54 六 销售费用 性质 损益类账户借方 登记销售部门发生的各项费用贷方 登记月末转到 本年利润 中的销售费用余额 为0明细账设置 按费用项目分类设置 用以核算企业销售商品过程中发生的各项费用以及为销售本企业商品而专设销售机构的经费 常见用销售费用归集的项目有 销售人员的工资及福利费 差旅费 销售部门能源耗费 销售部门的折旧费 广告费等 2020 3 26 55 例21 12月22日 用银行存款支付广告费5000元 根据转账支票及业务发票 借 销售费用 广告费5000贷 银行存款5000 2020 3 26 56 七 其他业务收入 性质 损益类账户借方 登记月末转到 本年利润 中的数额贷方 登记取得的其他业务收入余额 为0明细账设置 按其他业务的种类分类设置 2020 3 26 57 八 其他业务成本 性质 损益类账户借方 登记本月发生的其他业务的实际成本贷方 登记月末转到 本年利润 中的数额余额 为0明细账设置 按其他业务的种类分类设置 2020 3 26 58 例22 12月25日 红星包子铺公司销售售给天华公司面粉1000公斤 取得收入3000元 增值税510元 款项存入银行 根据增值税专用发票和银行进账单 借 银行存款3510贷 其他业务收入 面粉3000应交税费 应交增值税 销项税额 510例23 结转已售面粉的成本2000元 根据材料出库单 借 其他业务成本2000贷 原材料 面粉2000 2020 3 26 59 第五节财务成果的核算 一 利润的形成 一 利润的含义 指企业在一定时期内进行生产经营活动与其他活动所取得的收益超过其所发生的费用的差额 二 利润的计算应纳所得税 利润总额 适用税率净利润 利润总额 所得税费用 利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出 营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 投资收益净额 营业收入 主营业务收入 其他业务收入 营业成本 主营业务成本 其他业务成本 2020 3 26 60 二 利润核算应设置的账户 营业外收入营业外支出投资收益本年利润所得税费用 2020 3 26 61 一 营业外收入 账户性质 损益类账户借方 登记期末转到 本年利润 中的数额贷方 登记本期发生的营业外收入余额 为0明细账设置 按项目分类设置常见的用营业外收入核算的项目 非流动资产 固定资产 无形资产 处置利得 政府补助 接受捐赠利得 无法支付的债务等 核算企业非日常活动产生的各项收益 2020 3 26 62 二 营业外支出 账户性质 损益类账户借方 登记本期发生的营业外支出贷方 登记期末转到 本年利润 中的数额余额 为0明细账设置 按其他支出的项目分类设置常见的用营业外支出核算的项目 非流动资产 固定资产 无形资产 处置损失 公益性捐赠支出 非常损失 盘亏损失等 核算企业非日常活动产生的各项支出 2020 3 26 63 例24 12月28日 由于光明食品厂已不存在 原欠货款16500元无法归还 根据转账申请 借 应付账款 光明机械厂16500贷 营业外收入16500例25 12月29日用银行存款向红十字机构捐款30000元 根据捐款证明和支票存根 借 营业外支出30000贷 银行存款30000 2020 3 26 64 三 投资收益 账户性质 损益类账户借方 反映企业对外投资发生的损失贷方 反映企业对外投资所取得的收益余额 期末将借贷相抵后的差额转入 本年利润 账户 结转后余额为0 核算企业对外投资时所取得的收益或发生的损失 2020 3 26 65 例26 12月28日 红星公司因对外投资 收到被投资单位分来利润25000元 存入银行 根据银行进账单 借 银行存款25000贷 投资收益25000 2020 3 26 66 例27 12月31日 结转各损益账户余额 各损益账户余额情况如下表所示 各损益类账户余额表单位 元 2020 3 26 67 将损益类中的收入和成本费用转入 本年利润 账户 借 主营业务收入385000其他业务收入3000营业外收入16500投资收益25000贷 本年利润429500借 本年利润362366 6贷 主营业务成本267462 40其他业务成本2000营业外支出30000营业税金及附加1000销售费用21770 2管理费用31634财务费用8500利润总额 429500 362366 6 67133 4 元 2020 3 26 68 四 本年利润 账户性质 所有者权益类账户借方 登记期末由 主营业务成本 营业税金及附加 销售费用 其他业务成本 管理费用 财务费用 营业外支出 所得税费用 等账户转入的利润减少项目的金额贷方 登记期末由 主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益 等账户转入的利润增加项目的金额余额 借方余额表示截至本期末发生的亏损 贷方余额表示截至本期末实现的净利润 年末将本年收入和支出相抵后的结出的本年实现的净利润由该账户的借方转入 利润分配 账户的贷方 或将本年发生的净亏损由该账户的贷方转入 利润分配 账户的借方 结转后余额为0 2020 3 26 69 五 所得税费用 账户核算企业按规定从本期利润中扣除的所得税费用 性质 损益类账户借方 登记企业按应纳税所得额计算的应纳所得税贷方 登记期末转到 本年利润 中的数额余额 为0 2020 3 26 70 例28 计算结转所得税 企业所得税税率为25 应交所得税 应纳税所得额 利润总额 25 67133 4 25 16783 35 元 1 根据企业所得税计算单 借 所得税费用16783 35贷 应交税费 应交所得税16783 35 2 将所得税费用结转 本年利润 账户 借 本年利润16783 35贷 所得税费用16783 35本期净利润 利润总额 所得税费用 67133 4 16783 35 50350 05 2020