出口货物退(免)税申报.ppt

出口货物退 免 税申报 主讲人 王昊 出口货物退 免 税申报 出口企业自营或委托出口的货物 除另有规定者外 在货物报关出口并在财务上作销售后 持有关凭证按月向退税机关申报办理退还或免征增值税和消费税手续 生产企业 免 抵 退 税申报 出口货物 免 抵 退 税申报工作 是出口货物退 免 税管理的重要内容 生产企业自营或委托外贸代理出口的自产货物 除另有规定者外 在货物报关出口并在财务上作销售后 应持有关凭证按月向税务机关申报办理免税申报手续和退税申报手续 本节主要介绍出口货物 免 抵 退 税的申报规定 申报方式和申报表的填报口径及要求 1 增值税纳税申报表 见附表3 1 1 2 生产企业出口货物免税明细申报表 见附表3 1 2 及电子数据 内附 出口商品专用发票 按此申报表序号装订成册 3 生产企业进料加工抵扣明细申报表 见附表3 1 3 及电子数据 内附 生产企业进料加工贸易免税证明 生产企业进料加工贸易免税核销证明 和 视同进料加工贸易免税证明 按此申报表序号装订成册 4 主管征税的税务机关要求报送的其他征免税申报资料 生产企业出口货物免税明细申报表 生产企业进料加工抵扣明细申报表 作为 增值税纳税申报表 的附表 其表式和电子数据 可以通过 生产企业出口货物退 免 税申报系统 产生 B退税率 它是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例 它是出口退税的中心环节 它体现着国家在一定时期的财政 价格和对外贸易政策 体现着出口货物的实际征收水平和在国际市场上的竞争能力 出口货物退 免 税信息管理系统 在免税申报时不能自动核对退税率 所以我们征收人员要对生产企业生产的产品要大致掌握 注意该企业申报的退税率是否正确并与该企业生产的产品相匹配 防止企业擅自提高退税率 一 免 抵 退 税申报 生产企业自营或委托外贸企业代理出口的货物 免 抵 退 税实行按月申报制度 一 出口货物免税申报生产企业出口货物不论以何种方式报关出口 均以取得提单并向银行办妥交单手续的日期 作为出口货物销售收入实现时间 在货物报关离境并在财务上作销售后 根据出口发票记载的出口货物的数量 金额等内容 按月填报以下申请表并生成相关的电子数据 在法定的纳税期限内 次月10日前 向主管征税机关办理免 抵税及应纳税额的申报手续 国税发 2004 64号 苏国税发 2004 138号 C不予抵扣税额 按当期全部 包括单证不齐全部分 免抵退出口货物人民币销售额与征退税率之差的乘积计算填报 实际上也是出口产品承担的税负 在纳税申报体现进项税额转出 D运保佣 当期支付的国外运费 保险费 佣金一律冲减销售收入 同时应按征退税率差冲减当期的不予抵扣税额 生产企业免税申报表对应关系 A出口发票人民币金额 1 它是当期出口并在财务上做销售的全部 包括单证不齐全部分 免抵退出口货物人民币销售额 它包括一般贸易 进料加工 来料加工 深加工结转 运保佣 2 个别出口企业以为需要退税的销售收入要申报 没有退税的就不申报销售 3 此栏应与纳税申报表第7栏数据吻合 特别是将出口免税申报数据直接读入 出口货物退 免 税信息管理系统 要注意两者的一致性 生产企业出口货物免税明细申报表 的审核 此表是生产企业根据主管退税机关审批出具的 生产企业进料加工贸易免税证明 生产企业进料加工贸易免税已核销证明 和 视同进料加工贸易免税证明 录入 不予抵扣税额抵减额 它为当期申报退税的进料加工贸易方式出口货物所耗用的进口料件组成计税价格与征退税率之差的乘积 它与 生产企业出口货物免税明细申报表 中 不予抵扣税额 一起合计反映进项税额转出 一般情况下 它是作为减少进项税额转出的 直接关系到当期应纳税金 当期应退税额计算的正确与否 所以它必须根据主管退税机关审批出具的 生产企业进料加工贸易免税证明 生产企业进料加工贸易免税已核销证明 和 视同进料加工贸易免税证明 中批准的不予抵扣税额抵减额反映 增值税纳税申报表的填报要求 1 本表第7项 免 抵 退办法出口货物销售额 栏数据 填写纳税人本期执行免 抵 退办法出口货物的销售额 销货退回的销售额用负数表示 本年累计 栏数据 应为年度内各月数之和 2 本表第13项 上期留抵税额 栏数据 为纳税人前一申报期的 期末留抵税额 数 该数据应与 应交税金 应交增值税 明细科目借方月初余额一致 本表第13A项 本期出口货物补征税抵减上期留抵税额数 栏数据 为纳税人出口货物按规定补征增值税申报时 经批准抵减上期留抵税额数 本项目不得大于第13项 上期留抵税额 栏数据 本表第13B项 本期纳税检查和其他补申报抵减上期留抵税额数 栏数据 为纳税人本期接受纳税检查和其他补申报中 按规定抵减留抵税额的合计数 本项目不得大于第13项 上期留抵税额 栏数据 本表第13C项 留抵税额净额 栏数据 为纳税人上期结转的留抵税额在抵减上述两项后的净额 本项目大于等于零 3 本表第15项 免 抵 退货物应退税额 栏数据 填写退税机关按照口货物免 抵 退办法审批的应退税额 本年累计 栏数据 应为年度内各月数之和 二 出口货物退税申报 出口企业应在货物报关出口之日 以出口货物报关单 出口退税专用 上注明的出口日期为准 下同 起90日内 3个月 审核系统的控制关系是所属期4个月 主要是考虑到企业在退税申报期15日后出口的货物申报时间可能不促90天 向退税部门申报办理出口货物退 免 税手续 逾期不申报的 除另有规定者和确有特殊原因经地市级以上税务机关批准者外 不再受理该笔出口货物的退 免 税申报 实际是接受申报 系统能控制 生产企业在货物报关出口财务上作销售后 按月依据外销发票 001出口信息和增值税纳税信息申报办理 免 抵 退 税 出口企业应在货物报关出口之日起90日内 向退税机关办理退税申报手续 逾期不申报的 凡出口企业提出书面合理理由的 可经地市以上 含地市 退税机关核准后 在核准的期限内申报办理退 免 税 国税发 2005 68号 从2005年5月1日 出口货物报关单注明的出口日期为准 起 出口企业申请延期申报退税的 必须在规定的正常申报退税时间 自出口之日起90天 内提出 因不同原因申请延期申报的 不得使用同一份申请报告 国税发 2005 72号 出口企业有下列情形之一的 属于国税发 2004 64号文件第三条所称特殊原因 一 因不可抗力致使无法在规定的期限内取得有关出口退 免 税单证或申报退 免 税 二 因采用集中报关等特殊报关方式无法在规定的期限内取得有关出口退 免 税单证 三 其他因经营方式特殊无法在规定的期限内取得有关出口退 免 税单证 出口企业有上述情形之一者 应当在规定的期限内向税务机关提出书面延期申报申请 经地市级以上 含地市级 税务机关核准 在核准的期限内申报办理退 免 税 国税发 2004 113号 生产企业出口货物未按国税发 2004 64号文件第三条规定在报关出口90日内申报办理退 免 税手续的 如果其到期之日超过了当月的 免 抵 退 税申报期 税务机关可暂不按国税发 2004 64号文件第七条规定视同内销货物予以征税 但生产企业应当在次月 免 抵 退 税申报期内申报 免 抵 退 税 如仍未申报 税务机关应当视同内销货物予以征税 国税发 2004 113号 对上述应补征税的出口货物 如已按规定计算 免 抵 退 税不得免征和抵扣税额并已转成本的 可从成本科目中转入进项税额科目 苏国税发 2004 第157号 出口企业在申报出口货物退 免 税时 应根据不同情况 向退税机关报送纸质退税凭证 出口货物退 免 税申报表及相关资料 凡在规定期限内未能按期报送或报送不全的 属于外贸企业的一律追回已退税款 属于生产企业的一律视同内销补征税 苏国税发 2004 107号 出口企业必须对申报退税资料的真实性 合法性负责 出口企业申报后 不得擅自调整申报的数据 抽回有关的凭证资料 苏国税发 2001 339号 申报方式 上门申报 即生产企业完成 免 抵 退 税申报电子数据的录入工作后 携带 免 抵 退 税申报相关的资料 到主管退税部门指定的地点向税务机关办理 免 抵 退 税申报 网上申报 即生产企业完成 免 抵 退 税申报电子数据的录入工作后 根据税务机关的规定 通过远程登录或通过Internet 将 免 抵 退 税申报的电子数据报送税务机关进行预审 预审通过后再向税务机关提供 免 抵 退 税申报所需的相关资料 进行正式申报 A生产企业申报退 免 税时应提供以下申报表及相关电子数据 生产企业出口货物 免 抵 退 税汇总表 及电子数据 生产企业增值税纳税情况汇总表 及电子数据 生产企业出口货物退税明细申报表 及电子数据 生产企业进料加工登记申报表 及电子数据 生产企业进料加工进口料件明细申请表 及电子数据 B出口货物退 免 税的原始凭证 具体如下 1 允许纳税信用等级评定为A级或B级的出口企业 未评定纳税信用等级的地方可先行按照纳税信用和退税信用良好的出口企业掌握 在电子数据申报后的两个月内补报退税凭证 一单一票 其中 生产企业补报 出口报关单 或代理出口证明 和出口发票 出口收汇核销单或远期收汇证明采取备案管理 年终清算的办法 实行总额控制 B出口货物退 免 税的原始凭证 具体如下 2 对有以下情形之一的 自发生之日起两年内 出口企业申报出口退 免 税时 在报送电子数据的同时 必须报送 两单一票 生产企业报送 出口报关单 或代理出口证明 出口收汇核销单和出口发票 纳税信用等级评定为C级或D级 未在规定期限内办理出口退 免 税登记的 财务会计制度不健全 日常申报出口货物退 免 税时多次出现错误或不准确情况的 办理出口退 免 税登记不满一年的 是指在2003年6月1日以后办理退税登记的 有偷税 逃避追缴欠税 骗取出口退税 抗税 虚开增值税专用发票等涉税违法行为记录的 有违反税收法律 法规及出口退 免 税管理规定其他行为的 本通知下发以后办理出口退税登记的出口企业 小型出口企业 3 特定退税业务企业在申报退税时 应按现行规定收齐所有要报送的原始退税资料后 方能向主管退税部门申报退税 一 外贸企业退税申报规定外贸企业自营或委托外贸代理出口的货物 除另有规定者外 在货物报关出口并在财务上作销售后 应持有关凭证按月向税务机关申报办理免税申报手续和退税申报手续 二 外贸企业退税申报方式上门申报又称直接申报 是指外贸企业自行或委托中介机构在规定的退税期限内 录入出口退税申报数据并将 外贸企业出口货物进货申报明细表 外贸企业出口货物退税申报明细表 外贸企业出口货物退税汇总申报表 退税申报软盘及有关退税原始凭证装订成册报送主管退税机关 三 外贸企业退税申报管理1 退税申报期限 1 基本要求出口企业出口应税货物或劳务 应当在货物出口并在财务上做销售后 在规定的期限内 持合法的 真实的 有效的退税凭证 资料 向主管退税机关申报出口货物退 免 退税 2 按月申报 外贸企业应在货物报关出口 且已取得增值税专用发票 抵扣联 后 依003出口信息 电子口岸中心查询的出口信息或出口报关单的有关内容 自货物报关出口之日 以出口货物报关单 出口退税专用 上注明的出口日期为准 起90日内 每月可分批多次向退税部门申报退税 逾期不申报的 除另有规定者和确有特殊原因经地市级以上税务机关批准 可以延期申报者外 退税机关不再受理该笔出口货物的退 免 税申报 国税发 2004 64号 国税发 2004 113号 申报退税凭证 出口凭证 出口货物报关单 出口退税专用联 出口收汇核销单 出口退税专用联 或远期收汇证明 出口货物外销发票 代理出口货物证明 代理出口协议 合同 税务机关要求报送的其他出口退税申报资料 所有原始凭证必须按相应的申报表顺序装订成册 进货凭证 增值税专用发票 抵扣联 出口退税进货分批申报单 进口货物海关代征增值税完税凭证 税务机关要求报送的其他出口退税申报资料 换汇成本换汇成本是指同一关联号项下 同一商品代码的出口商品的计税金额之和与美元离岸价之和的比值 申报退税的进货换汇成本不要太高或太低 目前审核系统设置的范围4 7之间 超过范围的审核不通过 外贸出口企业增值税纳税申报有关事项 根据 国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的通知 国税函 2008 1075号 的有关要求 外贸出口企业增值税纳税申报应按如下要求填写 外贸出口企业在货物出口确认收入的当月 应在增值税纳税申报表的主表第8栏 免税货物及劳务销售额 中反映当期确认的外销销售额 外贸企业视同内销销售额以及销项税额填入附表一对应 未开具发票 栏中 外贸企业上月认证相符的用于出口退税申报的防伪税控增值税专用发票应在增值税纳税申报表附列资料 表二 中第三项 待抵扣进项税额中第23栏 期初已认证相符但未申报抵扣 中反映 外贸企业当月认证相符的用于出口退税申报的防伪税控增值税专用发票应在增值税纳税申报表附列资料 表二 中第三项 待抵扣进项税额中第24栏 本期认证相符且本期未申报抵扣 中反映 增值税纳税申报表附列资料 表二 中第三项 待抵扣进项税额中第25栏 期末已认证相符但未申报抵扣 应等于第23栏 期初已认证相符但未申报抵扣 与第24栏 本期认证相符且本期未申报抵扣 之和 增值税纳税申报表附列资料 表二 中第三项 待抵扣进项税额中第26栏 按照税法规定不允许抵扣 应反映期末已认证相符但未申报抵扣的防伪税控增值税专用发票中 按照税法规定不允许抵扣而只能作为出口退税凭证用的防伪税控增值税专用发票 根据文件规定 国家明确规定不予退 免 增值税