中级财务会计第十一章非流动负债PPT课件.ppt

11 1非流动负债概述11 2长期借款11 3应付债券11 4长期应付款11 5借款费用 第十一章非流动负债 1 第一节非流动负债概述 非流动负债及内容非流动负债的特征非流动负债的分类 2 一 非流动负债概述 一 非流动负债及内容非流动负债是指除流动负债以外的债务 即非流动负债 由于它是企业向债权人筹措的可供长期使用的资金 因此 也称为固定负债 目前 我国企业的非流动负债主要有长期借款 应付债券和长期应付款 预计负债等 3 一 非流动负债概述 二 非流动负债的特征1 偿还期限较长2 债务金额较大 3 借款费用较高 4 偿还方式灵活 4 一 非流动负债概述 三 非流动负债的分类1 长期借款 2 应付债券 3 长期应付款 5 第二节长期借款 长期借款的分类长期借款核算应注意的问题长期借款的会计处理 6 第二节长期借款 一 长期借款的分类按其有无担保为标准分为 1 担保借款 2 信用借款长期借款按其借款的币种为标准分为 1 人民币借款 2 外汇借款按其偿还方式分为 1 定期偿还借款 2 分期偿还借款 7 二 长期借款核算应注意的问题1 长期借款按照摊余成本计量2 长期借款所发生的利息支出 应分用途按期预提计入相关资产的成本或计入当期财务费用 3 外币借款所发生的外币折合差额 均应按照外币业务核算的有关规定 按期计算汇兑损益 计入相关资产成本或当期损益 8 三 长期借款的会计处理 该账户属于负债类账户 该账户可按借款单位和借款种类设置明细账户 结余 长期借款 本金 利息调整 取得借款本金利息调整 归还的借款本金利息调整 9 一 借款取得的会计处理 初始计量时 按公允价值计量 本金 实收额与本金之间的差额作利息调整 利息调整按照借款期间实际利率法摊销 采用摊余成本进行后续计量取得借款 借 银行存款 实收 贷 长期借款 本金 贷或借长期借款 利息调整 差额 10 例1 A公司以设备作抵押向建设银行借入合同年利率为9 期限3年 本金为200000元的长期借款 实收金额等于本金 款项已存入开户银行 借 银行存款200000贷 长期借款 本金200000 11 二 应计利息的会计处理 按照企业会计准则规定 期末应按实际利率乘以摊余成本计算的非流动负债利息计入 财务费用 或 在建工程 等 按合同利率乘以本金计算的利息计入 应付利息 其差额计入 利息调整 如果实际利率与合同利率相差不大的 也可按合同利息确定利息费用 计提利息并摊销 借 在建工程 财务费用 实际利息 贷 应付利息 合同利息 长期借款 利息调整 差额 12 例2 上述A公司于2000年1月1日向建设银行借入的长期借款200 000元 用于进行设备更新 该设备更新于2000年12月31日完工并交付使用 假设实际利率等于合同利率 第一年每月计提利息时 借 在建工程1500贷 应付利息1500 以后年度各月计提利息时 借 财务费用1500贷 应付利息1500各期归还利息时 借 应付利息18000贷 银行存款18000 13 三 借款归还的会计处理 借 长期借款 本金贷 银行存款 例3 上述A公司借款到期归还本金和最后一年的利息借 长期借款 本金200000应付利息18000贷 银行存款218000 14 例4 企业2006年初从银行取得三年期借款实收100万 三年内每年支付利息6万元 到期后偿还本金120万元 假定实际利率为12 04 取得借款借 银行存款100长期借款 利息调整20贷 长期借款 本金120 15 第一年末 计提利息并调整借 财务费用12 04贷 应付利息6长期借款 利息调整6 04 16 第二年末 计提利息并调整借 财务费用12 77贷 应付利息6长期借款 利息调整6 77第三年末 计提利息并调整借 财务费用13 19贷 应付利息6长期借款 利息调整7 19借款到期 归还借 长期借款 本金120贷 银行存款120如利息调整明细帐还有余额 应一次性转入财务费用等账户 17 第三节应付债券 应付债券及其分类应付债券的基本要素应付债券的会计处理 18 第三节应付债券 一 应付债券概念应付债券是指企业依照法定程序向社会大众发行的 约定在一定日期还本付息的具有一定价值的证券 应付债券是企业筹集资金的一种重要形式 19 二 应付债券的基本要素债券的面值债券的发行价格 面值 溢价 折价 债券发行价格 债券面值复利现值 债券利息年金现值债券的利率 名义利率 市场利率债券的偿还期 到期还本付息 一次还本 分期付息 20 三 应付债券的会计处理企业应设置 应付债券 账户 分设三个二级账户 面值 利息调整 和 应计利息 企业应当设置 企业债券备查簿 详细登记企业债券的票面及金额 票面利率 还本付息期限与方式 发行总额 日期和编号 委托代销单位等资料 企业债券到期兑付 在备查簿应予注销 21 三 应付债券的会计处理 一 债券发行的会计处理 借 银行存款 实收金额 贷 应付债券 面值贷 应付债券 利息调整 或借 22 例5 B公司经批准于2000年1月1日发行三年期的企业债券120万元用于生产经营 票面利率为10 市场利率为8 该债券每半年支付一次利息 债券发行款已收到并存入银行 债券发行价格 1200000 0 79031 60000 5 24214 1262900 元 查表可知 6期 半年一期 利率4 的1元复利现值系数为0 79031 1元年金现值系数为5 24214 23 取得发行收入时 借 银行存款1262900贷 应付债券 面值1200000 利息调整62900 24 二 债券利息的会计处理 资产负债表日 应按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用 借记 在建工程 财务费用 等 按票面利率计算的利息 贷记 应付利息 或 应付债券 应计利息 按其差额借记或贷记 应付债券 利息调整 25 例6 如上例B公司经批准于2000年1月1日发行三年期的企业债券120万元用于生产经营 票面利率为10 市场利率为8 该债券每半年支付一次利息 债券发行款已收到并存入银行 26 27 第一期计提利息时 借 财务费用50516应付债券 利息调整9484贷 应付利息60000实际支付利息时 借 应付利息60000贷 银行存款60000以后各期同上 28 三 债券偿还的会计处理 应付债券的偿还方式主要有到期一次还本付息和一次还本 分次付息两种方式 借 应付债券 面值 应计利息 分期偿还 应付利息 贷 银行存款 29 四 可转换公司债券的会计处理可转换公司债券是指发行人依照法定程序发行 在一定期间内依据约定的条件可以转换成股份的公司债券 可转换债券具有双重性 既有债券的性质 又有股票的性质 由于投资者可在债券转换期内自由行使转换权利 风险较小 因而可转换债券一般利率较低 30 我国目前只有上市公司和重点国有企业可以发行可转换债务 其期限为3 5年 但发行时必须按照国家颁发的 可转换公司债券管理暂行办法 规定的条件 报经批准后方可发行 企业应设置 应付债券 可转换公司债券 账户进行核算 31 企业发行的可转换公司债券 应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆 将负债成份确认为应付债券 将权益成份确认为资本公积 在进行分拆时 应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额 再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额 发行可转换公司债券发生的交易费用 应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊 32 例8 甲公司经批准于2007年1月1日按面值发行5年期一次还本分期付息的可转换公司债券200000000元 款项已收存银行 债券票面年利率为6 债券发行1年后可转换为普通股股票 初始转股价为每股10元 股票面值为每股1元 不足1股的按初始转股价计算应支付的现金金额 假定按转换日的账面价值转股 假定2008年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票 甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为9 甲公司的账务处理如下 33 1 2007年1月1日发行可转换公司债券借 银行存款200000000应付债券 可转换公司债券 利息调整 23343600贷 应付债券 可转换公司债券 面值 200000000资本公积 其他资本公积23343600可转换公司债券负债成份的公允价值为 200000000 0 6499 200000000 6 3 8897 176656400 元 可转换公司债券权益成份的公允价值为 200000000 176656400 23343600 元 34 2 2007年12月31日确认利息费用时 借 财务费用等15899076贷 应付利息12000000应付债券 可转换公司债券 利息调整 3899076 35 3 2008年1月1日债券持有人行使转换权时 转换的股份数为 176656400 12000000 3899076 10 19255547 6 股 不足1股的部分支付现金6元借 应付债券 可转换公司债券 面值 200000000应付利息12000000资本公积 其他资本公积23343600贷 股本19255547应付债券 可转换公司债券 利息调整 19444524资本公积 资本溢价196643523库存现金6 36 企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券 其在赎回日可能支付的利息补偿金 即债券约定赎回期届满日应当支付的利息减去应付债券票面利息的差额 应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息 计提的应付利息 分别计入相关资产成本或财务费用 37 练习 B公司经批准于2000年1月1日发行三年期的企业债券1200000元用于生产经营 票面利率为10 市场利率为12 发行价格为1140991元 该债券每半年支付一次利息 债券发行款已收到并存入银行 38 1 2000年1月1日取得发行收入时 借 银行存款1140991应付债券 利息调整59009贷 应付债券 面值1200000 39 40 2 2000年6月30日第一期计提利息时 借 财务费用68459贷 应付债券 利息调整8459应付利息60000实际支付利息时 借 应付利息60000贷 银行存款60000以后各期同上 41 3 2003年1月1日债券偿还时 借 应付债券 面值1200000应付利息60000贷 银行存款 1260000 42 第四节长期应付款 长期应付款及内容具有融资性质的延期付款购买资产应付融资租赁费 43 一 长期应付款及内容长期应付款是指企业发生的除长期借款和应付债券以外的非流动负债 其特点为数额大 偿还期长 分期付款等 主要包括 具有融资性质的延期付款购买资产和应付融资租入固定资产款等 44 二 具有融资性质的延期付款购买资产 45 11 4长期应付款 三 应付融资租赁费融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁 应付融资租赁款是企业采用融资租赁方式租入固定资产所需支付的最低租赁款数额 企业融资租入固定资产 按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为融资租入固定资产的入账价值 将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值 并将两者的差额作为未确认融资费用 入账价值包括初始直接费用 此处未考虑 46 11 4长期应付款 三 应付融资租赁费最低租赁付款额 是指在租赁期内 承租人应支付或可能被要求支付的各种款项 不包括或有租金和履约成本 加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值 承租人在计算最低租赁付款额的现值时 如果知悉出租人的租赁内含利率 应采用出租人的内含利率作为折现率 否则 应采用租赁合同规定的利率作为折现率 如果出租人的租赁内含利率和租赁合同规定的利率均无法知悉 应当采用同期银行贷款利率作为折现率 企业融资租入固定资产时 由于租赁期较长 租赁费数额大 且通常分期支付 故需将租赁费单独设置 长期应付款 应付融资租赁款 账户进行核算 47 第五节借款费用 借款费用内容借款费用的确认原则借款费用资本化时间借款费用资本化金额借款费用的会计处理 48 一 借款费用的内容借款费用是指因借款而发生的利息 折价或溢价的摊销和辅助费用 以及因外币借款而发生的汇兑差额 因借款而发生的利息 包括向金融机构借款的利息 发行债券发生的利息 为购建固定资产而发生的带息债务利息 因借款而发生的折价或溢价的摊销 因借款而发生的辅助费用 如手续费 佣金 承诺费等 因外币借款而发生的汇兑差额 对于企业发生的权益性融资费用 不应包括在借款费用中 49 二 借款的种类 专门借款和一般借款专门借款应当有明确的专门用途 即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的 并通常应当具有标明该用途的借款合同 一般借款是指除专门借款之外的借款 在借入时 其用途通常没有特指 50 三 符合资本化条件的资产 符合资本化条件的资产 是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产 投资性房地产和存货等资产 相当长时间一般为一年以上 但因人为或故意延长时间的除外 举例 房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备 51 四 借款费用资本化时间 借款费用资本化的开始借款费用资本化的暂停借款费用资本化的终止 52 四 借款费用资本化时间1 借款费用资本化的开始当以下三个条件同时具备时 因借款而发生的利息 折价或溢价的摊销和汇兑差额应当开始资本化 1 资产支出已经发生 2 借款费用已经发生 3 为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始 资产支出只包括为购建或符合资本化条件的资产而以支付现金 转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出 53 2 借款费用资本化的暂停 如果固定资产的购建活动发生非正常中断 并且中断时间连续超过3个月 含3个月 应当暂停借款费用的资本化 将中断期间所发生的借款费用直接确认为当期财务费用 直至资产的购建活动重新开始 但如果中断是使购建的固定资产达到预定可使用状态所必要的程序 则中断期间所发生的借款费用的资本化应当继续进行 如冰冻季节 安检等 54 3 借款费用资本化的终止 当所购建的固定资产达到预定可使用状态时 应当停止其借款费用的资本化 以后发生的借款费用应当于发生当期确认为财务费用 55 五 借款费用的资本化金额的确定 一 专门借款利息资本化金额的计算在资本化期间内 以专门借款当期实际发生的利息费用 减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定 即专门借款利息费用资本化金额的计算不再与资产支出相挂钩 56 例9 ABC公司于20 7年1月1日正式动工兴建一幢办公楼 工期预计为1年零6个月 工程采用出包方式 分别于20 7年1月1日 20 7年7月1日和20 8年1月1日支付工程进度款 公司为建造办公楼于20 7年1月1日专门借款2000万元 借款期限为3年 年利率为6 另外在20 7年7月1日又专门借款4000万元 借款期限为5年 年利率为7 借款利息按年支付 如无特别说明 本章例题中名义利率与实际利率均相同 闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资 该短期投资月收益率为0 5 办公楼于20 8年6月30日完工 达到预定可使用状态 57 建造工程资产支出如下 20 7年1月1日 支出1500万元20 7年7月1日 支出2500万元 累计支出4000万元20 8年1月1日 支出1500万元 累计支出5500万元 58 由于ABC公司使用了专门借款建造办公楼 而且办公楼建造支出没有超过专门借款金额 因此公司20 7年 20 8年为建造办公楼应予资本化的利息金额计算如下 1 确定借款费用资本化期间为20 7年1月1日至20 8年6月30日 2 计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息金额 20 7年专门借款发生的利息金额 2000 6 4000 7 6 12 260 万元 20 8年1月1日 6月30日专门借款发生的利息金额 2000 6 6 12 4000 7 6 12 200 万元 59 3 计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益 20 7年短期投资收益 500 0 5 6 2000 0 5 6 75 万元 20 8年1月1日 6月30日短期投资收益 500 0 5 6 15 万元 60 4 公司20 7年的利息资本化金额 260 75 185 万元 公司20 8年的利息资本化金额 200 15 185 万元 有关账务处理如下 20 7年12月31日 借 在建工程1850000应收利息 或银行存款 750000贷 应付利息260000020 8年6月30日 借 在建工程1850000应收利息 或银行存款 150000贷 应付利息2000000 61 二 一般借款利息费用资本化金额的确定在借款费用资本化期间内 为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的 允许将一般借款的利息费用资本化资本化金额应当以累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以资本化率计算确定 62 一般借款资本化金额 累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数 一般借款资本化率累计支出加权平均数 每笔资产支出金额 每笔资产支出实际占用天数 会计期间涵盖天数 一般借款加权平均利率 所占用一般借款当期实际发生的利息之和 所占用一般借款本金加权平均数其中 所占用一般借款本金加权平均数 所占用每笔一般借款本金 每笔一般借款在当期所占用的天数 当期天数 63 例10 沿用 例9 假定ABC公司建造办公楼没有专门借款 占用的都是一般借款 ABC公司为建造办公楼占用的一般借款有两笔 具体如下 1 向A银行长期贷款2000万元 期限为20 6年12月1日至20 9年12月1日 年利率为6 按年支付利息 2 发行公司债券1亿元 于20 6年1月1日发行 期限为5年 年利率为8 按年支付利息 假定这两笔一般借款除了用于办公楼建设外 没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动 假定全年按360天计算 其他资料沿用 例9 64 1 计算所占用一般借款资本化率 一般借款资本化率 年 2000 6 10000 8 2000 10000 7 67 2 计算累计资产支出加权平均数 20 7年累计资产支出加权平均数 1500 360 360 2500 180 360 2750 万元 20 8年累计资产支出加权平均数 4000 1500 180 360 2750 万元 65 3 计算每期利息资本化金额 20 7年为建造办公楼的利息资本化金额 2750 7 67 210 93 万元 20 7年实际发生的一般借款利息费用 2000 6 10000 8 920 万元 20 8年为建造办公楼的利息资本化金额 2750 7 67 210 93 万元 20 8年1月1日 6月30日实际发生的一般借款利息费用 2000 6 180 360 10000 8 180 360 460 万元 66 4 根据上述计算结果 账务处理如下 20 7年12月31日 借 在建工程2109300财务费用7090700贷 应付利息920000020 8年6月30日 借 在建工程2109300财务费用2490700贷 应付利息4600000 67 例11 华远公司于20 7年1月1日动工兴建一办公楼 工程采用出包方式 每半年支付一次工程进度款 工程于20 8年6月30日完工 达到预定可使用状态 建造工程资产支出如下 20 7年1月1日 支出1500万元20 7年7月1日 支出2500万元 累计支出4000万元20 8年1月1日 支出1500万元 累计支出5500万元 68 公司为建造办公楼于20 7年1月1日专门借款2000万元 借款期限为3年 年利率为8 除此之外 无其他专门借款 办公楼的建造还占用两笔一般借款 A银行长期贷款2000万元 期限为20 6年12月1日至20 9年12月1日 年利率为6 按年支付利息 发行公司债券1亿元 发行日为20 6年1月1日 期限为5年 年利率为8 按年支付利息 69 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资 假定短期投资半年收益率为0 5 假定全年按360天计 70 计算专门借款利息资本化金额 20 7年专门借款利息资本化金额 2000 8 500 0 5 157 5万元 20 8年专门借款利息资本化金额 2000 8 180 360 80万元 71 计算一般借款利息资本化金额 一般借款资本化率 年 2000 6 10000 8 2000 10000 7 67 20 7年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数 2000 180 360 1000万元 20 7年一般借款利息资本化金额 1000 7 67 76 70万元20 8年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数 2000 1500 180 360 1750万元 20 8年一般借款利息资本化金额 1750 7 67 134 23万元 72 说明 在资本化期间内 每一会计期间的利息资本化金额 不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额 73 六 其他借款费用的处理 1 借款辅助费用的处理符合资本化条件的应予以资本化 资本化终止以后发生的辅助费用计入财务费用 一般借款发生的辅助费用 也应按照上述原则确定其发生额并进行处理 74 2 外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定 当企业为购建或者生产的符合资本化条件的资产所借入的专门借款为外币借款时 外币借款产生的汇兑差额 在借款费用资本化期间内 应当予以资本化 计入固定资产成本 出于简化核算的考虑 在资本化期间内 外币专门借款本金及其利息的汇兑差额 应当予以资本化 计入符合资本化条件的资产的成本 而除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利