05第二章第四节辅助生产费用分配的核算PPT课件.ppt

第四节辅助生产费用的核算 1 一 辅助生产费用的概念 辅助生产车间是指企业内为基本生产车间和企业其他各部门服务而进行产品生产和劳务供应的车间 并以为企业生产产品 为企业内的其他部门提供服务为主要任务 是企业的辅助生产单位 辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用 燃料及动力费用 工资及福利费用以及辅助生产车间的制造费用 称为辅助生产费用 2 二 辅助生产费用的归集 辅助生产成本 账户 一般按车间及产品和劳务的种类设置明细账 账内按费用项目设置专栏进行明细核算 如某企业有一辅助生产车间 专门为基本车间及其他管理部门提供修理劳务 我们就可以设置 辅助生产成本 机修车间 账户对该车间发生的消耗进行核算 3 辅助生产明细帐单位 机修车间 4 三 辅助生产费用的分配 所谓分配就是按照受益原则将辅助生产车间为提供产品或提供劳务而发生的消耗转嫁给使用产品或接受劳务的其他部门 即为本车间的消耗找到 买单者 仍以该机修车间为例 对于当月发生的10000元就需要合理的分配给受益对象 若该车间当月提供劳务情况如下 5000元3000元2000元 5 辅助生产费用的分配方法 直接分配法 计划成本分配法 分配方法 交互分配法 顺序分配法 代数分配法 6 一 直接分配法 直接分配法是指将各辅助生产车间归集的辅助生产费用 直接分配给辅助生产车间以外的各受益对象的方法 其特点是 辅助生产车间虽然相互耗用产品或劳务 但并不相互分配费用 而是将费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益对象 该方法下 相当于忽略各辅助车间之间的业务往来 这会给计算带来极大的便利 7 计算公式 费用分配率 各受益对象的产品或劳务总量 待分配辅助生产费用 某受益对象的分配额 该受益对象耗用的产品或劳务 费用分配率 8 例题 某企业设有供电和机修两个辅助生产车间 根据200 年5月 辅助生产成本 明细账资料 供电车间本月发生费用为48300元 机修车间本月发生费用为35400元 9 10 供电车间分配率 48300 96600 6600 0 54机修车间分配率 35400 5900 100 6 11 借 基本生产成本 甲产品27000 乙产品16200制造费用34820管理费用5680贷 辅助生产成本 供电车间48300 机修车间35400 12 适用范围 当我们面对两个辅助车间的分配问题时 往往由于车间之间的相互制约而无法进行 如果两车间涉及的业务量较小 费用额较低 此时我们可以把两车间相互提供的产品和劳务忽略 而只是分配给除辅助车间以外的受益对象 这就是 直接分配法 它的优点在于核算简便 它的缺点表现在计算结果不够准确 不适合在交互费用额较大的企业 13 二 交互分配法 又称一次交互分配法 是指将归集的辅助生产费用先在辅助生产车间之间进行交互分配 然后计算出交互分配后的辅助生产费用 再在辅助生产车间以外的受益对象之间进行分配的方法 其特点 费用的分配分为两个步骤进行 第一步 交互分配 第二步 对外分配 该方法下 通过先对内再对外分配 实现辅助车间的分配工作 由于进行两次分配 所以计算量较直接分配法大 但结果也较之准确 14 计算公式 某辅助生产车间交互分配率 某辅助生产车间应分配的辅助生产费用 某辅助生产车间对外分配率 15 该辅助生产车间交互分配后归集的费用 该辅助生产车间交互分配前归集的费用 该辅助生产车间交互分配转入的费用 该辅助生产车间交互分配转出的费用该辅助生产车间对外提供产品或劳务量 该辅助生产车间提供产品或劳务总量 其他辅助生产车间的耗用量某受益对象应分配的辅助生产费用 该受益对象耗用量或劳务量 提供产品或劳务的辅助生产车间对外分配率 16 例题 某企业设有供电和机修两个辅助生产车间 根据200 年5月 辅助生产成本 明细账资料 供电车间本月发生费用为48300元 机修车间本月发生费用为35400元 17 18 第一步 交互分配供电车间交互分配率 48300 96600 0 5机修车间应分配的费用 6600 0 5 3300 元 机修车间交互分配率 35400 5900 6供电车间应分配的费用 100 6 600 元 借 辅助生产成本 供电车间600 机修车间3300贷 辅助生产成本 供电车间3300 机修车间600 19 第二步 对外分配供电车间交互分配后归集的费用 48300 600 3300 45600 元 供电车间对外分配率 45600 96600 6600 0 51机修车间交互分配后归集的费用 35400 3300 600 38100 元 机修车间对外分配率 38100 5900 100 6 57 借 基本生产成本 甲产品25500 乙产品15300制造费用36930管理费用5970贷 辅助生产成本 供电车间45600 机修车间38100 20 三 计划成本分配法 计划成本分配法 是指辅助生产车间生产的产品或劳务 按照计划单位成本计算 分配辅助生产费用的方法 21 例题 某企业设有供电和机修两个辅助生产车间 根据200 年5月 辅助生产成本 明细账资料 供电车间本月发生费用为48300元 机修车间本月发生费用为35400元 假定供电车间的计划分配率0 52元 度 机修车间的计划分配率6 2元 小时 22 23 供电车间的分配甲产品承担电费 50000 0 52 26000 元 乙产品承担电费 30000 0 52 15600 元 基本车间一般耗用 8000 0 52 4160 元 机修车间承担电费 6600 0 52 3432 元 行管部门承担电费 2000 0 52 1040 元 合计50232 参考答案 机修车间的分配基本车间一般耗用 5000 6 2 31000 元 供电车间承担费 100 6 2 620 元 行管部门承担费 800 6 2 4960 元 合计36580 24 计划分配借 辅助生产成本 供电车间620 机修车间3432基本生产成本 甲产品26000 乙产品15600制造费用35160管理费用6000贷 辅助生产成本 供电车间50232 机修车间36580 会计分录 25 供电车间的实际成本 48300 620 48920 元 机修车间的实际成本 35400 3432 38832 元 供电车间的成本差异 48920 50232 1312 元 机修车间的成本差异 38832 36580 2252 元 参考答案 26 将辅助生产成本的差额计入管理费用借 管理费用940贷 辅助生产成本 供电车间 1312 机修车间2252 会计分录 27 四 顺序分配法 顺序分配法是指按照辅助生产车间受益的多少 按价值量计算 的顺序排列 受益少的排在前 受益多的排在后 然后按顺序分配辅助生产费用的方法 28 例题 某企业设有供电和机修两个辅助生产车间 根据200 年5月 辅助生产成本 明细账资料 供电车间本月发生费用为48300元 机修车间本月发生费用为35400元 分配的顺序 供电车间受益少排在前 机修车间受益多排在后 29 30 供电车间的费用分配率 48300 96600 0 5 参考答案 供电车间的分配甲产品承担电费 50000 0 5 25000 元 乙产品承担电费 30000 0 5 15000 元 基本车间一般耗用 8000 0 5 4000 元 机修车间承担电费 6600 0 5 3300 元 行管部门承担电费 2000 0 5 1000 元 合计48300 31 分配供电车间费用借 辅助生产成本 机修车间3300基本生产成本 甲产品25000 乙产品15000制造费用4000管理费用1000贷 辅助生产成本 供电车间48300 会计分录 32 机修车间的费用分配率 35400 3300 5900 100 6 67 参考答案 机修车间的分配基本车间一般耗用 5000 6 67 33350 元 行管部门承担费 35400 3300 33350 5350 元 合计38700 33 分配机修车间费用借 制造费用33350管理费用5350贷 辅助生产成本 机修车间38700 会计分录 34 五 代数分配法 代数分配法是指将辅助生产车间的费用分配率设为未知数 根据辅助生产车间交互提供劳务的关系建立多元一次方程组求解 再按各受益对象 包括受益的辅助生产车间在内 的受益量分配辅助生产费用的方法 其特点是 费用分配率需要通过解方程组计算 并且辅助生产车间之间也需要交互分配费用 它的优点在于核算的结果最为准确 它的缺点则表现在计算烦琐 不适合较多辅助车间的同时核算 35 思考 某企业设机修 供电两个辅助生产车间 两车间本月发生消耗如下 机修车间 耗用材料2000元 职工薪酬5000元 用电500度 供电车间 耗用材料4000元 职工薪酬3000元 修理100小时 机修车间提供劳务 基本车间500小时 行政部门125小时 供电车间100小时 共计725小时 供电车间提供电量 基本车间12500度 行政部门3000度 机修车间500度 共计16000度 36 对于上述机修和供电车间 我们如何进行分配呢 辅助生产成本 机修车间 材料2000 辅助生产成本 供电车间 材料4000 薪酬5000 薪酬3000 用电500度 机修100小时 725小时劳务 16000度电 37 对于上述机修和供电车间 分别设电量单价为X元 度 机修劳务单价为Y元 小时 根据各车间借方归集总数等于贷方转出金额的关系 设立方程 材料2000 材料4000 薪酬5000 薪酬3000 电费500X 机修100Y 725小时劳务 16000度电 2000 5000 500X 725Y 4000 3000 100Y 16000X 辅助生产成本 机修车间 辅助生产成本 供电车间 38 将以上方程联立求解 就能求出两辅助车间劳务或产品的单价 再进行辅助生产费用的分配就非常容易了 机修车间 供电车间 2000 5000 500X 725Y 4000 3000 100Y 16000X X 0 5 Y 10 说明供电车间电量的单价为0 5元机修车间劳务的单价为10元 39 根据单价确定各受益单位承担费用的情况 机修车间 供电车间 借 制造费用5000管理费用1250辅助生产成本 供电车间1000贷 辅助生产成本 机修车间7250 借 制造费用6250管理费用1500辅助生产成本 供电车间250贷 辅助生产成本 机修车间8000 40 第五节制造费用的归集和分配 一 制造费用的归集二 制造费用的分配 41 一 制造费用的归集 制造费用的核算 是通过 制造费用 账户进行的 该账户应按车间 基本生产车间 辅助生产车间 设置明细账 账内按照费用项目设专栏或专行 分别反映各车间各项制造费用的支出情况 常见的业务分录形式为 借 制造费用贷 原材料应付职工薪酬累计折旧银行存款等 42 制造费用的分配 就是将登记在 制造费用 账户借方费用从贷方结转出去 如果该车间只生产一种产品 则制造费用无需分配 若同时生产多种产品 就需要采用一定的分配方法 先分配再转出 常见的分配方法有 1 生产工时比例法2 生产工人工资比例法3 机器工时比例法4 年度计划分配率分配法 二 制造费用的分配 43 计算公式 制造费用分配率 该车间各种产品耗用的生产工人工时数 该车间归集的制造费用总额 某车间某产品应负担的制造费用 该种产品实际耗用的生产工人工时 制造费用分配率 1 生产工时比例法 44 例题 某企业200 年8月第一基本生产车间归集的制造费用为68000元 该车间本月生产甲 乙产品耗用的实际工时分别为5000工时和3500工时 按生产工时比例法分配制造费用 并编制会计分录 45 分配率 68000 5000 3500 8 元 工时 甲产品应分配的制造费用 5000 8 40000 元 乙产品应分配的制造费用 3500 8 28000 元 借 基本生产成本 甲产品40000 乙产品28000贷 制造费用 第一车间68000 46 2 生产工人工资比例法 计算公式 制造费用分配率 该车间各种产品生产工人工资总额 该车间归集的制造费用总额 某车间某产品应负担的制造费用 该种产品生产工人工资数额 制造费用分配率 47 例题 某企业200 年8月第一基本生产车间归集的制造费用为68000元 该车间本月生产甲 乙产品的生产工人工资分别为30000元和21000元 现按生产工人工资比例法分配制造费用 48 分配率 68000 30000 21000 1 3333甲产品应分配的制造费用 30000 1 3333 39999 元 乙产品应分配的制造费用 21000 1 3333 28001 元 借 基本生产成本 甲产品39999 乙产品28001贷 制造费用 第一车间68000 49 3 机器工时比例法 计算公式 制造费用分配率 该车间各种产品耗用机器设备运转工时总和 该车间归集的制造费用总额 某车间某产品应负担的制造费用 该种产品耗用的机器设备运转工时 制造费用分配率 该种方法适用于产品生产机械化程度较高的企业 50 4 按年度计划分配率分配法 计算公式 年度制造费用计划分配率 该车间各种产品年度计划产量定额总和 该车间年度制造费用计划总额 某车间某月某产品应负担的制造费用 该月该种产品实际产量的定额工时数 年度制造费用计划分配率 51 例题 某企业第一基本生产