会计要素与会计帐户.ppt

2020 3 26 吴虹雁 1 第二章会计要素与会计账户 内容提要本章专门阐述会计要素构成及会计核算方法之一 设置账户 重点内容会计要素 会计等式 经济业务类型及其对会计等式的影响 会计科目与账户的设置等问题 2020 3 26 吴虹雁 2 第一节会计要素与会计等式 一 会计要素的涵义会计要素 是对会计核算和监督的内容即会计对象按照一定的标准所进行的分类 二 会计要素的内容 六个要素 我国 企业会计准则 基本准则 规定了会计核算的六大会计要素 即资产 负债 所有者权益 收入 费用和利润 2020 3 26 吴虹雁 3 1 资产资产的涵义 是指过去的交易 事项形成并由企业拥有或控制的资源 该资源预期会给企业带来经济利益 资产的分类 资产按流动性 即变现能力或耗用期限 可以分为流动资产 非流动资产 长期投资 固定资产 无形资产和其他资产 2020 3 26 吴虹雁 4 资产的特征资产是一种能为企业提供未来经济利益的能力 这是资产的一项重要特征 资产必须为企业拥有或控制 前者是指企业对其有所有权 后者是指已经掌握了其实际未来利益和风险 资产是由过去的交易 事项形成的 2020 3 26 吴虹雁 5 1 流动资产是指可以在一年内或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产 包括货币资金 交易性金融资产 应收及预付项目和存货等 货币资金包括库存现金 银行存款和其他货币资金 应收及预付项目包括应收票据 应收账款 其他应收款 预付账款等 存货是企业数量最大的流动资产 包括原材料 半成品 在产品 库存商品 包装物 低值易耗品等 2020 3 26 吴虹雁 6 2 非流动资产a 长期投资是指不准备在一年内变现的投资 包括长期股权投资和长期债权性质的投资 b 固定资产是指使用期限在一年以上 单位价值在规定标准以上 并在使用过程中保持原来物质形态的资产 包括房屋及建筑物 机器设备 运输设备等 2020 3 26 吴虹雁 7 c 无形资产是指企业为生产商品或者提供劳务 出租给他人 或为管理目的而持有的 没有实物形态的非货币性长期资产 包括专利权 非专利技术 商标权 著作权 土地使用权等 d 其他资产是指除了上述资产以外的其他资产 如长期待摊费用等 2020 3 26 吴虹雁 8 2 负债 负债的涵义 是指过去的交易 事项形成的现时义务 履行该义务预期会导致经济利益流出企业 负债的特征负债的本质是一种经济义务 是由过去已经发生的经济交易或事项形成的经济义务 负债必须偿还 或以资产偿还 或以劳务偿还 或两者兼而有之 负债必须有能用货币计量或合理预计的金额 负债有确切的收款人和偿还日期 2020 3 26 吴虹雁 9 负债的分类 按其流动性 即偿还期限 一般可以分为流动负债和非流动负债 流动负债 是指将在一年内或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务 包括短期借款 应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应交税费 应付股利 其他应付款等 非流动负债 是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务 包括长期借款 应付债券 长期应付款等 2020 3 26 吴虹雁 10 3 所有者权益 所有者权益的涵义所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益 其金额为资产减去负债后的余额 所有者权益的内容包括四部分 实收资本 资本公积 盈余公积和未分配利润 2020 3 26 吴虹雁 11 实收资本 是投资者按照企业章程 或合同 协议的约定 实际投入企业的资本 是所有者权益的主体 资本公积 是指由投入资本本身所引起的各种增值 与经济活动无关 包括资本 股本 溢价 其他资本公积等 盈余公积 是从税后利润中提取的公积金 包括法定盈余公积金和任意盈余公积金 未分配利润 是指企业留于以后年度分配的利润或待分配利润 2020 3 26 吴虹雁 12 4 收入 收入的涵义收入是指企业由于销售商品 提供劳务以及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益总流入 收入的内容收入包括销售商品 产品以及提供劳务等实现的营业收入 包括主营业务收入和其他业务收入 2020 3 26 吴虹雁 13 收入的特征收入是从企业日常活动中产生 而不是偶发的交易或事项中产生 不属于企业日常活动但也能给企业带来经济利益的交易或事项 其流入是利得 不是收入 收入可表现为企业资产的增加 也可表现为企业负债的减少 或者表现为二者兼而有之 收入能导致所有者权益的增加 收入只包括本企业经济利益的流入 不包括为第三方或客户代收的款项 2020 3 26 吴虹雁 14 5 费用 费用的涵义是指企业为销售商品 提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出 费用的特征费用是已经发生或已经成为事实的耗费 费用会导致企业经济利益的减少 费用的发生可以表现为资产的减少或负债的增加 费用最终会减少企业的所有者权益 2020 3 26 吴虹雁 15 费用的内容以制造业企业为例 费用按其用途可分为计入产品成本的费用和不计入产品成本的费用 计入产品成本的费用 也称产品制造成本 或生产成本 按其与产品的关系 又可分为直接费用和间接费用 不计入产品成本的费用 也称期间费用 包括管理费用 财务费用和销售费用 这些费用直接计入当期损益 2020 3 26 吴虹雁 16 直接费用 生产成本 是指为生产产品而发生的各项费用 包括直接材料费 直接人工费和其他直接支出 间接费用 制造费用 是指间接为生产产品而发生的各项费用 包括间接材料费 间接人工费以及其他间接费用 期间费用指企业在组织和管理生产经营活动或筹集资金 销售产品等过程中发生的管理费用 财务费用和销售费用 期间费用在当期发生 与当期实现的收入相关 应计入当期损益 2020 3 26 吴虹雁 17 6 利润 利润的涵义及构成利润是指企业在一定期间经营活动所取得的经营成果 是各种收入扣除各种费用后的差额 由营业利润 投资净收益和营业外收支净额组成 净利润的形成及分配企业利润总额扣减所得税后 即为企业净利润 企业的净利润必须分配 包括弥补亏损 提取公积金 分配红利或股利等 2020 3 26 吴虹雁 18 三 会计要素划分的意义会计要素的划分在会计核算中具有重要作用 它是对会计对象进行的科学分类 是设置会计科目和账户的基本依据 同时也为会计报表的构筑提供了框架 四 会计要素之间的数量关系 会计等式会计等式的涵义 指运用数学方程的原理来描述会计对象具体内容 即会计要素之间相互关系的一种表达式 2020 3 26 吴虹雁 19 静态会计等式 基本会计等式 资产 权益 债权人权益 所有者权益资产 负债 所有者权益这是反映企业特定日期静态财务状况的等式 2020 3 26 吴虹雁 20 动态会计等式 收入 费用 利润这是反映企业一定时期动态经营成果的等式 将二者合并起来可得综合会计等式 资产 负债 所有者权益 收入 费用 资产 费用 负债 所有者权益 收入 2020 3 26 吴虹雁 21 经济业务类型对会计等式的影响企业经济业务发生后 引起上述等式中有关项目的增减变动 但无论发生什么经济业务 都不会破坏各会计要素之间的平衡关系 从简单的数量关系对比来看 任何经济业务的发生 如果不会打破会计等式的平衡关系 必定符合下列四种情况之一 等式双方同时增加一个等量 等式双方同时减少一个等量 等式左方同时增减一个等量 等式右方同时增减一个等量 2020 3 26 吴虹雁 22 根据 资产 负债 所有者权益 的平衡公式 企业发生许许多多的经济业务 归纳起来 不外乎九种类型 一项资产增加 一项负债增加 增加数额相等 一项资产增加 一项所有者权益增加 增加数额相等 一项资产减少 一项负债减少 减少数额相等 一项资产减少 一项所有者权益减少 减少数额相等 一项资产增加 另一项资产减少 增减数额相等 一项负债增加 另一项负债减少 增减数额相等 一项所有者权益增加 另一项所有者权益减少 增减数额相等 一项负债增加 一项所有者权益减少 增减数额相等 一项负债减少 一项所有者权益增加 增减数额相等 2020 3 26 吴虹雁 23 会计等式的意义资产 负债 所有者权益收入 费用 利润资产 费用 负债 所有者权益 收入会计等式这 平衡原理揭示了企业会计要素之间的规律性联系 因而它是设置会计科目和账户 复式记账和编制会计报表的理论依据 2020 3 26 吴虹雁 24 第二节会计科目与账户 一 会计科目1 会计科目的涵义是对会计要素进行分类的项目 设置会计科目是会计核算的一种专门方法 2020 3 26 吴虹雁 25 2 设置会计科目的必要性会计信息的使用者为了决策和管理经济活动 不仅需要总括资料 还需要详细资料 因此 需要在会计要素的基础上进行再分类 以便分门别类地加以核算 提供所需的会计信息 在实际工作中 会计科目是事先通过会计制度规定的 它是设置账户 处理账务所必须遵循的规则和依据 是正确进行核算的一个重要条件 2020 3 26 吴虹雁 26 会计科目的设置原则 1 合法性原则 指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定 并保持相对稳定 2 相关性原则 指所设置的会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务 3 实用性原则 指所设置的会计科目应符合单位自身特点 满足单位实际需要 会计科目的分类与编号 P44 46 2020 3 26 吴虹雁 27 3 会计科目的级次会计科目按其提供指标的详细程度 或者说提供信息的详细程度 可以分为两大类 总分类会计科目 亦称一级科目或总账科目 所提供的是总括指标或信息 总分类科目原则上由财政部统一制定 以会计核算制度的形式颁布实施 明细分类会计科目 是对总分类科目所含内容再做详细分类的会计科目 它提供详细指标或信息 2020 3 26 吴虹雁 28 二 根据会计科目开设账户1 账户的涵义是指具有一定格式 用来分类 连续地记录经济业务 反映会计要素增减变动及其结果的一种工具 设置账户是会计核算的一种专门方法 账户的概念 账户是按照会计科目在账簿中开设的 具有一定的格式和结构 用来全面 系统 连续记录企业经济业务活动的工具 设置账户是会计核算的专门方法之一 会计科目 账户 2020 3 26 吴虹雁 30 2 账户的基本结构 P46 48 账户基本结构分为左右两方 一方登记增加数 另一方登记减少数 至于哪一方登记增加 哪一方登记减少 由所采用的记账方法和所记录的经济内容决定 一个完整的账户包括以下内容 账户的名称 会计事项发生的日期 摘要 经济业务的简要说明 凭证号数 增加额 减少额和余额 每个账户一般有四个金额要素 即期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额和期末余额 正常情况下 账户四个数额之间的关系为 账户期末余额 账户期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额 吴虹雁 31 2020 3 26 现金日记账式样 账户名称 记账方向 账户余额 经济业务发生的日期 凭证号 摘要 账户结构的简化形式 T 形账户 为了会计研究和教学的方便 我们将账户的基本结构简化为左右两方的 T 形账户 其中一方记增加 另一方记减少 账户的左右两方哪一方登记增加 哪一方登记减少 取决于记账方法和账户性质 账户名称 右方 左方 账户中的金额指标 会计账户可以提供的金额指标包括 期初余额 本期增加额 本期减少额和期末余额 期初余额是上期结转的金额 本期增加方的金额合计 本期减少方的金额合计 期末余额是期末结存的资产金额 本例 期末余额 期初余额 本期增加额 本期减少额 2020 3 26 吴虹雁 34 3 账户与会计科目的关系账户是根据会计科目开设的 账户的名称就是会计科目的名称 会计科目与账户的共同点 都是分门别类地反映某项经济内容 即两者所反映的经济内容是相同的 会计科目与账户的主要区别 会计科目只表明某项经济内容 而账户不仅表明相同的经济内容 而且还具有一定的结构 格式 并通过账户的结构反映某项经济内容的增