会计学第四章-借贷记账法的运用-生产经营过程ppt课件.ppt

27 03 2020 第三章复试记账的运用 产品制造企业基本业务的会计核算 第一节产品制造企业的主要经济业务核算概述第二节资金筹集过程的会计核算第三节产品生产准备过程的会计核算第四节产品生产过程的会计核算第五节产品销售过程的会计核算第六节财务成果的核算 27 03 2020 理解 相关账户的结构和特点 熟练应用 企业经营过程各个阶段主要业务会计分录的编制 全局性掌握 能够把所有阶段的业务联系起来 为企业编制会计报表作准备 本章要求 27 03 2020 第一节企业主要经济业务核算概述 一 产品制造企业的主要经济业务企业为要完成经营目标 就需要从各种渠道筹集一定量的资本金 投资者投资是资本金的主要来源 以资本金作基础 向债权人筹集借贷资本 是企业筹集的另一种来源 主要筹资形式 另外是向其他单位借入 这些资金投入企业的经营后 经常会变换其占用形态 发生各种经济业务 供应 生产 销售是工业企业的三个阶段 27 03 2020 采购生产材料购置生产设备 供应过程 工业企业的第一阶段 发生的采购费用 验收材料 结算材料货款 27 03 2020 货币资金 储备资金 生产资金 成品资金 货币资金 取得 退出 供应 生产 销售 工资等费用固定资产 折旧 重新投入生产周转 工业企业的会计对象是资金运动 即把资金在企业整个经营过程中循环往复的变化过程用会计的语音描述出来 产品制造企业的资金循环 27 03 2020 直接材料直接人工制造费用 生产过程 工业企业的第二阶段 车间为管理和组织生产所发生的各种费用 生产工人的工资及其计提的职工福利费用 生产过程是制造产品的过程 在这过程中 企业会发生各种耗费 企业会发出采购的材料 材料储备资金变成生产资金 固定资产随着其损耗的程度 以折旧的形式 逐渐地转化为生产资金 27 03 2020 在销售过程中 企业销售产品 收回货款 一方面 企业产品的生产成本等形成了产品的销售成本 另一方面 取得了产品销售收入 企业的生产成本得到了补偿 企业将各种收入减去各种成本或费用即为企业的利润 利润总额按规定上交所得税后即为企业的净利润 销售过程 工业企业的第三阶段 27 03 2020 第二节资金筹集过程的会计核算 企业筹资的渠道有多种 投资者投入从银行等金融机构借入向其他单位借入 这两种为主要形式 一 资金筹集过程的会计核算概述 27 03 2020 向投资者筹集资金的核算概述 一 向投资者筹集资金 注册资本 指企业在设立时向工商行政管理部门登记的资本总额 即全部出资者设定的出资额之和 实收资本 指企业在注册资本范围内实际收到的投资者投入的资本 资金筹措的方式 现金或实物 有形或无形 27 03 2020 二 向投资者筹集资金业务应设置的会计帐户1 银行存款 帐户2 无形资产 帐户3 实收资本 帐户 货币资金投资借 银行存款贷 实收资本投资的是实物资产 全新的资产以发票价为入账金额 旧资产以评估价或协议价 借 资产类账户贷 实收资本投资的是无形资产 一般以评估或协议价为入账金额 借 无形资产贷 实收资本 27 03 2020 向债权人筹集资金的核算概述1 短期借款与长期借款的区别 1 时间 以一年为限 2 用途 短期 企业临时现金周转 长期 为某项目 工程 2 向债权人筹集资金业务核算的会计帐户 1 短期借款 帐户 2 长期借款 帐户 3 会计核算并举例 只讲短期借款 P137 138 27 03 2020 二 资金筹集业务的具体核算 账户的设置 主要业务的会计分录 27 03 2020 一 账户的设置 货币资金是企业资金运动的起点和终点 是企业经营的先决条件 为了核算企业筹资过程中 发生的各种经济业务企业应设置下列账户 库存现金银行存款其他应收款短期借款长期借款实收资本 27 03 2020 1 库存现金 账户 是用来核算企业库存现金的增减变化情况 收入现金 增加 支出现金 减少 库存现金的余额 借方库存现金贷方 27 03 2020 2 银行存款 账户 核算企业存放在银行的各种存款 借方银行存款贷方 收到款存入银行 银行存款余额 使用的存款 27 03 2020 3 其他应收款 账户 核算企业各种除销售产品以外的各种应收或暂付款 应收或暂付款的增加 应收或暂付款的减少 尚未收回的款项 可按不同的债务人设置明细账 借方其他应收款贷方 27 03 2020 4 短 长 期借款账户 核算企业借入的期限在一年以内 上 的各种借款 归还借款 向银行借入款 尚未归还借款 借方短 长 期借款贷方 27 03 2020 5 实收资本 账户 核算企业实际收到的投资者投入的资本 收到投资者投入的现金 实物等 投资人收回投资 退回投资 实际收到投资者的投入资本 按不同的投资者设明细账 借方实收资本贷方 27 03 2020 二 筹资过程主要经济业务的会计分录借 银行存款500000贷 实收资本 甲500000借 银行存款100000贷 长期借款100000 27 03 2020 取得借款时 例3 4借 银行存款贷 短期借款利息的核算 例3 4采用预提法借 财务费用贷 应付利息直接确认法 于支付利息时 借 财务费用贷 银行存款本金的偿还 借 短期借款贷 银行存款 27 03 2020 借 银行存款40000贷 短期借款40000借 现金3000贷 银行存款3000借 其他应收款 王清1000贷 现金1000 27 03 2020 借 长期借款10000贷 银行存款10000借 管理费用1200贷 其他应收款 王清1000现金200 27 03 2020 借 管理费用900现金100贷 其他应收款 王清1000借 原材料10000贷 实收资本10000 27 03 2020 第三节生产准备业务的核算 固定资产购置业务的核算材料采购业务的核算 27 03 2020 1 不需要安装固定资产按购入的实际成本入账 直接记入 固定资产 账户的借方 例3 6 固定资产购入会计核算概述 2 需要安装固定资产应通过 在建工程 账户核算 首先将其购进时支付的成本以及安装时发生的安装费用记入 在建工程 账户的借方 待安装工程完工交付使用时 应按安装工程的全部支出 即实际成本 从 在建工程 账户的贷方转入 固定资产 账户的借方 例3 7和例3 8 27 03 2020 一 固定资产购置业务的核算 账户的设置主要业务的会计分录 27 03 2020 一 固定资产购置业务的核算 一 账户设置1 固定资产 核算企业固定资产原价 取得时的实际成本 的增减变化及其结存情况 增加固定资产的原价 减少固定资产的原价 结存固定资产的原价 借方固定资产贷方 27 03 2020 工程完工结转成本 一 固定资产购置业务的核算2 在建工程 核算企业进行的各种工程的实际支出 发生的各种工程支出 尚未完工工程的实际成本 借方在建工程贷方 27 03 2020 二 固定资产业务的主要会计分录借 固定资产24000贷 银行存款24000借 在建工程12000贷 银行存款12000 27 03 2020 借 在建工程3000贷 原材料2000应付工资1000借 固定资产15000贷 在建工程15000 27 03 2020 二 材料采购业务的核算 材料采购成本的计算账户的设置主要业务的会计分录 27 03 2020 一 原材料及其成本概述原材料是工业企业在生产经营过程中为耗用而储存的流动资产 属于存货的一种 企业储备的原材料 通常都是向外单位采购来的 企业因为采购材料而发生的各项耗费 通常称为采购费用 采购费用包括材料的买价 支付的运杂费 运输途中的合理损耗 整理挑选费用 税金和其他费用 不同的采购费用 会计上有不同的处理 其中买价和税金 主要指关税 一般直接计入各种材料的采购成本 其它各项采购成本要看是直接成本还是间接成本 27 03 2020 企业购入材料的采购成本一般由买价和采购费用组成 买价 是指企业采购材料时 按发票价格支付的货款 在我国 按增值税的纳税情况可将纳税人分为小规模纳税人和一般纳税人两种 小规模纳税人采用普通发票 而一般纳税人采用增值税专用发票 注意 价格为不含税价 例 增值发票上注明价款为10000元 增值税按17 的税率计算为1700元 价税合计或称为含税价为11700元 材料的买价为10000元 材料采购成本的计算 27 03 2020 采购费用 是指企业在所支付的各种费用 它包括外地运杂费 运输途中的合理损耗 入库前的挑选整理费用等 为简化核算手续 实际工作中对本应计入采购成本中的市内运杂费用 采购人员的差旅费等 不计入材料的采购成本 而是计入管理费用 材料采购成本的计算 就是将企业采购材料所支付的买价和采购费用 按照购入材料的品种 类别加以归集 计算其采购总成本和单位成本计算时 凡是能分得清是为采购哪种材料所支付的费用 应直接计入该种材料的采购成本 凡是分不清是为采购哪种材料所支付的费用 应采用合理的分配标准进行分配 27 03 2020 二 材料采购费用的分配与采购成本的具体计算 分配步骤 1 确定分配标准 重量 体积 买价 2 计算分配率 3 进行分配 27 03 2020 如 同时购入甲材料和乙材料 甲材料3000kg 买价4000元 乙材料4000kg 买价3000元 支付共同采购费用700元 要求对共同采购费用分别按照重量和买价为分配标准进行分配 按重量分配 分配率 700 3000 4000 0 1元 kg甲材料分配额 0 1 3000 300元乙材料分配额 0 1 4000 400元 按买价分配 分配率 700 4000 3000 0 1甲材料分配额 0 1 4000 400元乙材料分配额 0 1 3000 300元 27 03 2020 27 03 2020 二 账户设置 在途物资原材料应交税金应付票据应付账款预付账款 27 03 2020 在途物资 用以核算企业所有各种购入材料的买价和采购费用借 购入材料的买价和采购费用贷 验收入库的材料采购成本余 借余 表示在途材料的采购成本应按材料类别设置明细分类帐 二 应设置的账户 27 03 2020 2 原材料 用以反映和监督各种材料的增减变动情况 应按原材料的品种和规格 设置明细分类帐 27 03 2020 2 原材料 账户 验收入库材料的实际成本 发出材料的实际成本 库存材料的实际成本 按材料的品种设明细账 借方原材料贷方 27 03 2020 3 应交税费 应交增值税 三级科目 进项税和销项税 27 03 2020 增值税的负担者是最终的消费者 目前我国实行生产型增值税 即购买固定资产的增值税计入固定资产的成本 不能在税前抵扣 增值税是价外税 所以如果已知的是含税价 则应该转化为不含税价进行价税分离 增值税 不含税率 增值税率 增值税与企业利润没有关系 27 03 2020 应交税金 账户 核算企业按规定应交纳的各种税金 发生应交的各种税金 实际交纳税金 应交未交的税金 按税金的种类设明细账 如应交增值税 借方应交税金贷方 27 03 2020 4 应付票据 账户 核算企业因购买材料等而开出并承兑的商业汇票 开出并承兑商业汇票款 支付票款或到期结转 尚未到期或尚未支付的票款 按供应单位设明细账 借方应付票据贷方 27 03 2020 5 应付账款 账户 核算企业因采购材料或接受劳务供应而应付给供应单位的款项 发生应付款项 支付款项 应付而未付款项 按供应单位设明细账 借方应付账款贷方 27 03 2020 6 预付账款 账户 核算企业按供货合同规定预付给供应单位的款项 预付货款 收到所购货物时转销 预付或多付款项 应付的款项 按供货单位设明细账 借方预付账款贷方 27 03 2020 借 在途物资 A材料29040 B材料55560应交税金 应交增值税13940贷 银行存款98540 三 供应过程中主要的会计分录 27 03 2020 借 在途物资 丙材料11600应交税金 应交增值税1904贷 应付账款 裕丰公司13504借 原材料 A材料29040 B材料55560 丙材料11600贷 在途物资 A材料29040 B材料55560 丙材料11600 27 03 2020 借 在途物资 B材料9000应交税金 应交增值税1530贷 应付票据10530借 应付账款 裕丰公司13504贷 银行存款13504 27 03 2020 借 应付票据13530贷 银行存款13530借 预付账款 光明工厂26400贷 银行存款26400 27 03 2020 借 在途物资 丁材料28200应交税金 应交增值税4709贷 预付账款 光明工厂26400银行存款6509同时 借 原材料 丁材料28200贷 在途物资 丁材料28200 27 03 2020 一 产品生产过程核算的主要内容为 生产过程中生产费用的发生 归集和分配产品成本的计算 第四节产品生产过程的会计核算 生产费用 企业在一定时期内发生的 用货币额表现的生产耗费 如 发生的材料 人工和机器设备等固定资产的磨损耗费 27 03 2020 二 产品生产成本的计算 产品生产成本 又称产品制造成本 是指制造业企业生产一定种类 一定数量的产品所支出的各种生产费用总和 产品生产成本计算是指将生产过程中发生的 应计入产品成本的生产费用 按照产品品种或类别进行归集和分配计算出各种产品的总成本和单位成本 制造成本法产品生产成本计算方法完全成本法 27 03 2020 产品生产成本计算的一般程序 确定成本计算对象 一般按产品品种 确定成本计算期 一般按月计算 确定成本项目 料 工 费 正确归集和分配生产费用将费用在完工产品和在产品之间进行分配设置和登记费用 成本明细账 编制成本计算表 27 03 2020 生产成本明细帐 27 03 2020 产品生产成本的计算就是将企业生产过程中为制造产品所发生的各种费用 按照所生产产品的品种 成本计算对象 进行分配和归集 计算各种产品的总成本和单位成本 计算产品生产成本 可为入库产成品提供了计价依据 工业企业的产品成本一般有以下三个成本项目组成 1 原材料 也称直接材料 它是指直接用于产品生产 构成产品实体的原料 主要材料以及有助于产品形成的各种辅助材料 燃料 动力等费用 产品成本的组成内容 27 03 2020 2 工资及福利费也称直接人工 它是指直接参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资的规定比例 14 提取的职工福利费 3 制造费用 它是指车间为管理和组织生产所发生的各种间接费用 包括车间管理人员的工资及福利费 折旧费 修理费 办公费 水电费 劳动保护费等 27 03 2020 三 产品核算的账户设置 生产成本制造费用库存商品管理费用待摊费用 预提费用应付工资应付福利费累计折旧 27 03 2020 1 生产成本 账户 核算产品生产过程中所发生的各种费用 并计算确定产品的生产成本 1 发生的直接材料费用 2 发生的直接人工费用 3 分配计入的制造费用 结转完工入库产品的生产成本 在产品的生产成本 按产品的品种设明细账 借方生产成本贷方 27 03 2020 2 制造费用 账户 它是核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接生产费用 发生的各种制造费用 归集 分配转入 生产成本 账户的各受益对象 借方制造费用贷方 27 03 2020 制造费用的分配 分配步骤 1 分配标准 工资 工时等 2 计算分配率 3 进行分配 27 03 2020 如 某车间生产甲 乙两种产品 该会计期间车间共发生制造费用8000元 其中甲产品的生产工时为200小时 乙产品的生产工时为600小时 另外 支付给生产甲产品的工人工资为3000元 支付给生产乙产品的工人工资为5000元 要求 分别按照生产工时和工人工资在甲 乙产品之间分配制造费用 按工时分配 分配率 8000 200 600 10元 小时甲产品分配的制造费用 10 200 2000元乙产品分配的制造费用 10 600 6000元 按工资额分配 分配率为 8000 3000 5000 1甲产品分配的制造费用 1 3000 3000元乙产品分配的制造费用 1 5000 5000元 27 03 2020 3 库存商品 账户 它是核算企业库存产成品 生产完工的产品 的实际成本 完工验收入库产成品的实际成本 结转已实现销售产品的实际成本 库存商品的实际成本 按产品品种设明细账 借方库存商品贷方 27 03 2020 4 管理费用 账户 它是核算企业行政管理部门为管理和组织全厂生产经营活动而发生的各种费用 包括行政管理人员工资及福利费 办公费 工会经费 职工教育经费 业务招待费 坏账损失 诉讼费 差旅费 劳动保险费等 发生的各种管理费用 增加 结转至 本年利润 账户 减少 借方管理费用贷方 27 03 2020 5 待摊费用 账户 它是核算企业已经支出 但应由本期和以后各期分别负担的 摊销期在一年以内的各种费用 如支付的租金 报刊订阅费等 支付的各种待摊费用 分期摊销的各种费用 已支出尚未摊销的费用 借方待摊费用贷方 27 03 2020 6 预提费用 账户 它是核算企业预先分期计入各期成本 费用但在以后才实际支付的费用 如短期借款利息支出 预先从各期成本费用中提取的预提费用 实际支付各种预提费用 已预提而尚未支付的各种费用 实际支用数大于预提数 借方预提费用贷方 27 03 2020 7 应付职工薪酬 账户 用来核算企业应付职工的各种薪酬情况 反映和监督企业与职工薪酬资结算情况的帐户 本月结算的应付薪酬 本月实际支付的本月薪酬 应付薪酬额 实发薪酬额 借方应付薪酬贷方 多付薪酬 应付未付的薪酬 27 03 2020 9 累计折旧 账户 1 折旧定义 折旧是固定资产由于损耗 有形损耗和无形损耗 而减少的价值 2 累计折旧 账户结构 固定资产 增加固定资产原价 减少固定资产原价 现有固定资产的原价 累计折旧 计提折旧 减少固定资产的已提折旧 累计折旧 27 03 2020 车间领用原材料投入生产 计算和分配职工薪酬 计提固定资产累计折旧 分配制造费用产品完工结转实际生产成本其他业务 四 生产阶段的主要核算 小结 27 03 2020 1 领用原材料 投入生产 典型分录 例3 16 借 生产成本制造费用管理费用贷 原材料 27 03 2020 2 分配职工薪酬 典型分录 例3 17 借 生产成本制造费用管理费用贷 应付职工薪酬 27 03 2020 3 计提累计折旧 典型分录 例3 22 借 生产成本制造费用管理费用贷 累计折旧 4 分配制造费用 典型分录 例3 24 借 生产成本 1产品生产成本 2产品贷 制造费用 27 03 2020 5 产品完工入库 典型分录 例3 25 借 库存商品贷 生产成本 6 其他的一些业务 27 03 2020 五 生产过程主要业务的会计分录 项目 A材料 B材料 丙材料 合计 生产产品领用 44000 甲产品 乙产品 车间一般消耗 厂部管理部门 合计 21000 9590 74590 28000 13000 7860 48860 16000 8000 1730 25730 620 180 800 1000 1000 44000 21620 10770 75390 27 03 2020 借 生产成本 甲产品48860 乙产品25730制造费用800管理费用1000贷 原材料 A材料44000 B材料21620 丙材料10770 27 03 2020 分配率 24200 620 380 24 2 元 小时 借 生产成本 甲产品15004 乙产品9196制造费用4450管理费用6000贷 应付工资34650 27 03 2020 借 生产成本 甲产品2100 56 乙产品1287 44制造费用623管理费用840贷 应付福利费4851借 现金34650贷 银行存款34650 27 03 2020 借 应付工资34650贷 现金34650借 制造费用8400管理费用2000贷 累计折旧10400 27 03 2020 1 借 待摊费用600贷 银行存款6002 借 制造费用200贷 待摊费用200或 借 制造费用200待摊费用400贷 银行存款600 27 03 2020 借 制造费用567贷 预提费用567借 制造费用1900贷 银行存款1900 27 03 2020 1 800 2 4450 3 623 6 8400 7 200 8 567 9 1900 制造费用 16940 27 03 2020 分配率 16940 620 380 16 94甲产品 16 94 620 10502 8元乙产品 16 94 380 6437 2元借 生产成本 甲产品10502 8 乙产品6437 2贷 制造费用16940 27 03 2020 材料费48860 人工费15004 福利费2100 56 制造费用10502 8 76467 36元借 库存商品 甲产品76467 36贷 生产成本 甲产品76467 36 27 03 2020 第五节销售业务的核算 销售收入的确认账户的设置主要业务的会计分录 27 03 2020 一 销售收入的确认 进行销售业务的核算 一个重要的问题主要是销售收入的确认 它主要是解决何时入账和按多少金额入账的问题 企业生产经营活动所获得的收入应当以权责发生制原则为基础 根据收入实现原则加以确认与计量 27 03 2020 按照 企业会计准则 收入 准则的要求 企业商品销售收入的确认必须同时符合以下四个条件 一企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方 二是企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施控制 三与交易相关的经济利益能够可靠地流入企业 四相关的收入和成本能够可靠地计量 按四个条件确认商品销售收入后 就要对其金额进行计量 27 03 2020 二 账户的设置 主营业务收入主营业务成本应收账款应收票据营业费用主营业务税金及附加预收账款 27 03 2020 二 账户的设置1 主营业务收入 账户 核算企业在销售产品或劳务的过程中所发生的销售收入 企业实现的主营业务收入 期末转入 本年利润 账户 主营业务收入 27 03 2020 出售产品 收到 或应收 销售收入 销项税 27 03 2020 2 主营业务成本 账户 核算企业已经实现销售产品的生产成本 产品实现销售从 库存商品 账中转入 期末转入 本年利润 账户 主营业务成本 27 03 2020 期末 结转已售产品生产成本 借 主营业务成本贷 库存商品 典型分录 例3 34 27 03 2020 3 应收账款 账户 核算企业因销售产品应向购买单位收取的款项 应收购买单位的款项 包括代垫运费 收回的应收款项 尚未收回的应收账款 按购买单位设明细账 应收账款 27 03 2020 4 应收票据 账户 核算企业销售产品而收到的购买单位承兑后的商业汇票 收到购买单位承兑的商业汇票 到期收到票据款或转销 尚未到期的应收票据款 按购买单位设明细账 应收票据 27 03 2020 5 销售费用 账户 核算企业在产品销售过程中发生的各种销售费用 发生的各种销售费用 期末转入 本年利润 账户 销售费用 27 03 2020 发生产品销售费用和税金及附加 典型分录 例3 32 借 销售费用贷 银行存款等 27 03 2020 6 主营业务税金及附加 账户 核算应由企业负担的销售税金 消费税 城建税及教育费附加 不包括增值税 计算出应交的销售税金及附加 期末转入 本年利润 账户 主营业务税金及附加 27 03 2020 7 预收账款 账户 核算企业预收货款的发生和偿还情况 预收货款 发出商品时转销 预收货款 应收账款 按预付单位设明细账 预收账款 27 03 2020 各种税金的帐务处理 小结 一 会计实际工作中常用的税种有 增值税 营业税 消费税 城建税 教育费附加 房产税 土地使用税 印花税 车船使用税 个人所得税 所得税等 其中 增值税是价外税 城建税和教育费附加是根据增值税来提取的 会计实际工作中 并不是所有的税金都通过 应交税金 科目来核算 二 通过 应交税金 科目核算的有 一 营业税 增值税 消费税 城建税 所得税等1 营业税的计提和结转月末会计结转时 对本月发生主营业务收入计提税金 1 提取时借 主营业务税金及附加贷 应交税金 营业税贷 应交税金 城建税贷 其他应交款 教育费附加 2 结转时借 本年利润贷 主营业务税金及附加 27 03 2020 各种税金的帐务处理 小结 3 上缴税金时借 应交税金 营业税借 应交税金 城建税借 其他应交款 教育费附加贷 现金或银行存款2 所得税 1 季末 年末提取所得税时 按利润总额提取 借 所得税贷 应交税金 应交所得税 2 结转所得税借 本年利润贷 所得税 3 上缴时借 应交税金 应交所得税贷 银行存款或现金 27 03 2020 各种税金的帐务处理 小结 3 增值税 1 购货时借 原材料应交税金 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 2 销售货物时借 银行存款贷 主营业务收入应交税金 应交增值税 销项税额 3 上交时借 应交税金 应交增值税 销项税额 进项税额 贷 银行存款 27 03 2020 各种税金的帐务处理 小结 3 增值税 1 购货时借 原材料借 应交税金 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 2 销售货物时借 银行存款贷 主营业务收入贷 应交税金 应交增值税 销项税额 3 上交时借 应交税金 应交增值税 销项税额 进项税额 贷 银行存款 27 03 2020 各种税金的帐务处理 小结 三 不通过 应交税金 科目核算的有 房产税 土地使用税 印花税 车船使用税 个人所得税1 企业缴纳房产税 土地使用税 印花税 车船使用税时 直接记 借 管理费用 税金 房产税 土地使用税 印花税 车船使用税 贷 银行存款或现金2 代扣代缴个人所得税 1 付工资时借 应付工资贷 其他应付款 个人所得税贷 现金 2 上交个人所得税时借 其他应付款 个人所得税贷 现金或银行存款 27 03 2020 各种税金的帐务处理 小结 4 消费税 1 计提消费税时借 主营业务税金及附加贷 应交税金 应交消费税 2 上交时借 应交税金 应交消费税贷 现金或银行存款注意 应交税金与营业税金及附加的区别 应交税金是负债类 期末余额在贷方并进入资产负债表中 应交税金 营业税金及附加是损益类科目 期末无余额 全部转入 本年利润 的借方 另外 所得税 是费用 进入 本年利润 的借方 应交税金 所得税费进入资产负债表的贷方 是企业的未交的税负 27 03 2020 三 销售过程中主要业务的会计分录借 银行存款98280贷 主营业务收入84000应交税金 应交增值税14280 27 03 2020 借 应收账款 虹建公司74560贷 主营业务收入63000应交税金 应交增值税10710银行存款850借 应收票据 南通公司11700贷 主营业务收入10000应交税金 应交增值税1700 27 03 2020 借 营业费用760贷 银行存款760借 银行存款11700贷 应收票据 南通公司11700借 银行存款38000贷 预收账款 沪光公司38000 27 03 2020 借 预收账款 沪光公司38000贷 主营业务收入31500应交税金 应交增值税5355银行存款1145 27 03 2020 借 主营业务税金及附加1540贷 应交税金1540借 主营业务成本135994 35贷 库存商品135994 35 27 03 2020 第六节财务成果业务的核算 利润总额的组成内容利润实现的核算利润分配的核算 27 03 2020 一 利润总额的组成内容 利润是考核和评价企业生产经营成果的一项综合指标 利润是企业在一定时期的最终经营成果 利润总额 营业利润 投资净收益 营业外收入 营业外支出营业利润 主营业务利润 其他业务利润 管理费用 财务费用 营业费用主营业务利润 主营业务收入 主营业务成本 主营业务税金及附加其他业务利润 其他业务收入 其他业务支出 27 03 2020 应交所得税 纳税所得 所得税税率纳税所得 利润总额 调整项目调整项目如业务招待费和超过标准的金额和国库券利息收入净利润 利润总额 应交所得税 27 03 2020 二 利润实现的核算 账户的设置主要业务的会计分录 27 03 2020 一 账户的设置 营业外收入营业外支出所得税财务费用其他业务收入其他业务支出本年利润 27 03 2020 一 应设置账户1 营业外收入 账户 用来核算发生的与企业生产经营没有直接关系的各种收入 包括非流动资产处置利得 非货币性资产交换利得 政府补助 债务重组利得 盘盈利得和捐赠利得 罚款收入的账户 发生的各种营业外收入 期末转入本年利润账户 营业外收入 27 03 2020 2 营业外支出 账户 用来核算发生的与企业生产经营没有直接关系的各种支出的账户 发生的各种营业外支出 期末转入本年利润账户 营业外支出 27 03 2020 发生营业外支出典型分录 例3 37 3 41 借 营业外支出贷 银行存款等 3 获得营业外收入 典型分录 例3 38 3 40 借 银行存款等贷 营业外收入 27 03 2020 4 管理费用 指行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用 包括行政管理部门人员的工资及福利费 办公费 折旧费 工会经费 职工教育经费 业务招待费 坏帐损失 房产税 劳动保险费等 27 03 2020 5 财务费用 账户 它是核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的各种费用 主要包括利息支出和金融机构的手续费用 发生的各种财务费用 结转至 本年利润 账户 财务费用 6 销售费用 反映企业在销售产品过程中发生的运输 装卸 包装 保险 广告等费用 27 03 2020 7 其他业务收入 账户 核算企业除主营销售业务以外的其他销售收入 如材料销售收入 代购代销 包装物出租 提供劳务等收入 发生的各种其他业务收入 结转至 本年利润 账户 其他业务收入 27 03 2020 8 其他业务支出 账户 核算企业除主营销售业务以外的其他销售业务所发生的成本 如材料销售成本 发生的各种其他销售成本 结转至 本年利润 账户 其他业务支出 27 03 2020 9 本年利润 反映和监督企业的财务成果 考核目标利润的执行情况 27 03 2020 10 所得税费用 账户 核算企业本年度应上交的所得税 计算出应交的所得税 期末转入本年利润账户 所得税费用 27 03 2020 10 本年利润 账户 核算企业本年度实现的利润总额或发生的亏损总额 从损益类中的收入类账户的转入的主营业务收入 营业外收入 其他业务收入等 从损益类中的支出类账户转入的主营业务成本 营业费用 主营业务税金及附加 营业外