清产核资讲座-企业.ppt

1 清产核资工作专题讲座 大信会计师事务有限公司 2 主要专题 企业在清产核资工作中实物操作规程 工作的重点 难点问题等 3 一 清产核资工作的简介1 本次清产核资背景1 适应国有经济管理体制改革和国有资产监督管理的需要 2 认真贯彻落实 企业国有资产监督管理暂行条例 3 摸清中央企业 家底 核实中央企业资产质量 4 为执行 企业会计制度 和做好企业业绩考核 绩效评价等创造条件 4 2 清产核资的目的 摸清家底 提高财务会计信息质量 为建立有效的财务会计和资产管理系统打下基础 核减损失 夯实资产 规范各级责任主体的法律和经济责任风险 核实资本 为各级企业业绩考核 绩效评价 保值增值提供客观的依据 以 清 为鉴 建立规范的财务管理和资产运营制度和机制 加强企业财务管理和财务核算 掌握全面的资产和财务信息 为推进资本运营 提高主业竞争力制定有针对性的对策 5 3 清产核资工作实现的结果 1 清理原制度的资产损失和资金挂帐2 确认新制度八项资产的预计损失3 完善企业的管理及内部控制制度4 建立新的会计核算及内控制度 6 4 本次清产核资的特点1 清产核资相关文件规范性 完整性加强 2 明确中介机构介入及应承担责任 特别是主审所工作量及责任问题明确 3 清产核资范围扩大且规定明确 4 清产核资内容更加全面 包括问题的资产和负债 有问题的基建的损失也可以申报 5 损失认定的尺度放宽了 中间有中介机构的经济鉴证可以作为确认资产损失的证据 这对中介机构来说风险 责任增加 6 损失处理的尺度放宽 以前要求先由企业自行消化 如企业自行消化有困难的可以申报核减权益 这次改为经确认的资产损失首先冲减权益无权益可冲的 再由企业自行消化 7 二 企业在清产核资中的实务操作流程 一 清产核资准备阶段1 建立工作前提领导前提 成立清产核资领导小组 专家技术鉴定小组工作范围前提 依据规定确定清产核资范围 即确定清产核资的所有子企业和不纳入清产核资范围的子企业制度前提 制定新制度 确定预计资产损失技术前提 在会计事务所的协助下 制定技术实施细则 作为工作的技术指导及资产损失确认的依据 8 2 建立工作机制定期汇报制度不定期沟通制度重大问题请示报告制度与会计事务所的沟通 9 3 制定清产核资工作方案及具体实施方案呈报国资委备案主要撰写要件 开展清产核资目的清产核资领导小组的基本情况工作组织方式和工作内容工作步骤和时间安排工作要求及工作纪律需要说明的其他事项 10 二 清产核资的实施阶段账务清理与资产清查阶段 确定问题资产损失证据的收集阶段 损益认定清产核资报表的编制 11 三 结果申报阶段汇总整理企业的清产核资工作结果 经企业权利机构审批企业准备申报资料并向国资委报送 四 资金核实阶段本阶段主要任务是配合国资委 作好解释工作 12 五 账务处理阶段清产核资结果经批复后 企业按批复文件进行账务调账处理 并将调账后经事务所审计后上报国资委备案按规定程序办理产权变更登记手续 工商变更登记手续等工作 六 完善制度阶段根据清产核资工作中发现的问题 参考中介机构的管理建议书对各项制度进行完善 本阶段可继续聘请中介机构参与 13 三 清产核资的工作内容账务清理资产清查价值重估损溢认定资金核实完善制度 14 四 具体工作的重点及难点1 具体工作的重点债权性资产的核实投资性资产的核实存货资产的核实总部及子企业对内对外担保 抵押 司法诉讼等清理土地及不动产的权属问题的清理 15 2 工作难点及应对措施损失证据的取证外部证据与内部证据的兼容与替代内部审批资料及文件损失资产的判断实物性资产的技术鉴定专业标准的确定企业与事务所的沟通与协助 16 五 特别关注的问题1 企业的重视与协作2 需要向国资委报备及汇报的情形清产核资工作的具体实施方案备案不纳入清产核资范围的子企业备案新会计核算制度及案销账存等管理制度的备案重大问题的请示及汇报清产核资结果账务调整后备案清产核资资产损失处理情况的备案1 清产核资范围的界定问题本次清产核资范围明显大于年报决算 主要是两者合并范围依据不一致形成 清产核资范围主要依据国资委规定 决算报表范围主要依据 合并会计报表暂行规定 确定 两者依据不同形成差异 17 3 清产核资范围的界定问题本次清产核资范围明显大于年报决算 主要是两者合并范围依据不一致形成 清产核资范围主要依据国资委规定 决算报表范围主要依据 合并会计报表暂行规定 确定 两者依据不同形成差异 清产核资的特殊单位A 省直有关部门管理的事业单位不在这次清产核资范围之内 省属国有企业下属的事业单位 如科研机构 医院 学校等 在这次清产核资的范围之内 B 集体企业不属于本次清产核资的工作范围 不需要开展清产核资 三对于企业所属的关闭停业等难以持续经营的子企业 因客观原因确实难于开展清产核资的 由所出资企业向省国资委提出申请 经批准可不进行清产核资 但子企业资产及财务状况须由所出资企业负责清理 并按清查时间点账面数报省国资委备案 18 2 资产损失核权益及列损益问题A 目前文件规定很模糊 界定不清晰 企业一般根据自身的情况及利益 存在随意选择的情况 B 核减权益顺序问题 先核销原制度损失 依据31号文规定执行 注意母公司合并后核减顺序与直接汇总口径的核减顺序不同 同时合并口径还须考虑少数股东权益的分摊 对资不抵债企业注意确定未确认投资损失 19 预计损失的核减顺序问题 应核减期初未分配利润 对于未分配利润的负值 清产核资后的五年内用当年实现的利润进行弥补 五年后若还未弥补完 企业可申请用盈余公积和资本公积进行弥补 C 对于股份制企业 股份公司及有限责任公司 的资产损失 若申请以核减权益方式处理的 原则上应由企业的所有股东按股权比例共同承担 但若企业董事会或股东会不同意按股权比例核减各自的权益 则清查出的资产损失由企业在当期损益中自行消化 20 3 资不抵债企业清产核资问题对于资不抵债的企业 按照国资评价 2003 58号 有关规定 也应纳入清产核资范围 对于这部分企业清查出的资产损失 在清产核资报表中暂作为冲减未分配利润处理 存在资本公积及盈余公积是否核销目前没有确定 21 4 关停并转 清算企业清产核资问题原则上纳入清产核资范围 按正常程序清产核资 因客观原因确实难于开展清产核资的 由所出资企业向省国资委提出申请 经批准可不进行清产核资 但按清查时间点账面数报省国资委备案 正在清算中的企业 可以不纳入清产核资范围 待清算结果出来单独申报 22 5 账外资产 债务等处理原则清理出的各种账外资产以及账外的债权 债务等 作为清产核资的资产盘盈 盘亏或资金挂账处理 由中介机构出具经济鉴证证明后 企业作出详细说明 会同帐内资产损失和资金挂账 报国有资产监督管理机构批准后调整入账 6 科目还原问题 待处理流动资产净损失 待处理固定资产净损失 和 固定资产清理 科目中核算的损失挂账 在填列相关 损失挂账分项明细表 时 应将在上述科目中核算的各损失挂账 通过会计技术性差错调整 从资产负债清查表的 账面数 到 基准数 还原到原科目中报损 23 7 会计技术性差错调整问题清产核资中关于 会计技术差错 企业会计人员由于工作疏忽 或对会计制度理解有误造成的会计差错 会计技术差错不能确认为损失 如果是以前年度 2003年以前 发生的 经核查确认的 可以作为资产损失申报 实务中应准备相关说明 对于是否调整 应视单位情况及重要性而定 建议清产核资单位尽量不做技术性差错更正 特别是涉及净资产调整 24 8 资产价值背离问题A 本次清产核资原则上不进行价值重估 但对于账面价值和实际价值背离较大的主要固定资产和流动资产需要进行重新估价的 须在立项申请报告中专项说明 并经审批 B 存在价值背离的处理问题企业主要固定资产和流动资产账面价值与实际价值背离较大的差额部分作为预计损失申报处理 但不得作为清产核资按 原制度 清查出的损失申报处理 25 7 实物资产报损及外部鉴定问题 1 鉴定问题 如分项 分类 或内部 外部 2 残值估计 3 存货进项税转出 4 注册会计师方面问题 如 抽盘能否确认盘亏 如何判断损失或预计损失 盘亏原因和责任认定 对单项资产价值如何确定 是否均需入帐依据 5 可否利用评估 哪些方面可以利用 6 保险索赔如何判定 26 三 事务所的工作的难点及应特别关注的问题 8 长期投资核查问题 1 长期投资制度差异 企业对被投资单位的长期投资没有实际控制权 采用成本法核算 拥有实际控制权 采用权益法核算并需要合并报表 2 长期投资核算损失问题A 原按权益法核算 公司没有账务处理由于公司没有按权益法进行核算形成差错 本次建议技术差错更正 B 原按权益法核算 公司以作账务处理正确 不调整C 原成本法核算 新制度该为权益法核算新制度由成本法调整为权益法核算 不应作为损失或收益申报处理 应根据财会 2003 31号 的有关规定 在执行新制度时调整 D 原成本法核算 新制度也按成本法核算正确 不调整 27 三 事务所的工作的难点及应特别关注的问题 9 应付福利费及费用性损失核销问题A 按照国家有关规定 企业因违法 违纪 如偷漏税 走私 等行为而被有关国家权力机构对相关财产进行罚没处理的资产一律不得作为资产损失申报 B 对于以前年度企业的工资超支挂账 其中属于企业根据国家有关政策 实行减员增效 下岗分流 主辅分离等改革措施 一次性支付给职工的各种补贴形成的挂账 C 对于以前年度企业的福利费用超支挂账 其中属于企业参加职工基本医疗保险改革前发生的医药费用超支挂账 实务操作中有一定难度 28 三 事务所的工作的难点及应特别关注的问题 10 已执行 企业会计制度 企业申报的资产损失处理问题此次企业清产核资工作范围包括已执行 企业会计制度 的企业 这部分企业清查出的资产损失中可能包括了已计提减值准备的资产 原则上已执行 企业会计制度 的企业申报的资产损失以补提资产减值准备的方式申报 29 三 事务所的工作的难点及应特别关注的问题 11 关于清产核资软件审核问题在清产核资审核中 应注意清产核资软件的审核 要求企业对于清产核资软件中提示的审核错误信息进行说明 填列不正确的应要求改正 30 四 预计损失确认应特别关注的问题 四 预计损失确认应特别关注的问题1 计提预计损失与政策的一致性2 预计损失金额的合理性 31 五 执业企业会计制度审核重点 五 执行 企业会计制度 审核重点 一 审核工作重点1 申请执行 企业会计制度 时间 规定所有企业必须于2005年1月1日起全部执行 企业会计制度 可以提前 但一般不得推迟 如果需要推迟 企业应当对推迟原因进行说明 并有充足的理由 32 五 执业企业会计制度审核重点 2 申请执行 企业会计制度 范围 集团所属全部子企业 除按规定可不执行或暂不执行 企业会计制度 的之外 原则上均应执行 企业会计制度 可以不执行或暂不执行 企业会计制度 的企业主要包括 境外企业 金融企业 尚不具备转制 并账条件的事业单位与基建单位 已经进入破产清算程序的子企业 33 五 执业企业会计制度审核重点 3 执行 企业会计制度 对企业财务状况的影响 根据企业近几年 即上年 本年及未来两年 效益情况 结合执行 企业会计制度 相关资产减值准备标准 分析每期新增资产减值准备对企业当期效益的影响 如果企业清产核资损失处理批复中 有以后年度列损益情况 应当同时考虑自列损益对企业当期效益的影响 企业清产核资损失批复确认后 未分配利润为负数 还应分析企业在未来会计年度内能否予以弥补的情况 34 五 执业企业会计制度审核重点 4 企业财务管理制度建设情况 企业应当根据执行 企业会计制度 要求 补充完善相关财务管理办法 建立健全企业财务制度管理体系 审核人应当结合中介机构出具的企业 内部控制制度专项审计报告 与 管理建议书 审核企业财务管理制度是否健全 能否满足执行 企业会计制度 需要 判断企业内部控制制度实施是否有效 对于中介机构审核过程中发现的企业制度建设与内控实施过程中存在的一定问题或重大缺陷 应当要求企业上报相应整改措施和办法 35 五 执业企业会计制度审核重点 5 企业会计核算办法 企业应当依据 企业会计制度 要求 建立本集团统一的会计核算办法 会计核算办法应当符合会计的基本前提 并在会计要素的确认与计量上符合 企业会计制度 及相关准则规定 36 五 执业企业会计制度审核重点 审核时应重点关注以下方面 1 企业会计核算办法框架是否健全 一般应当包括总则 各会计要素与特殊业务的基本核算要求 财务会计报告 会计科目及其使用说明 以及其他重要财务管理规定 如 资产减值准备管理 固定资产管理等 2 是重点审核收入的确认是否符合制度要求 其中建筑施工企业收入确认是否符合 建造合同准则 3 重点审核长期股权投资成本法与权益法核算的界限是否符合制度要求 37 五 执业企业会计制度审核重点 6 企业资产减值准备管理办法 企业应当依据 企业会计制度 和相关准则要求 制定本集团的资产减值准备管理办法 资产减值准备管理办法应当包括计提 核销 转回等具体管理内容 并统一制定计提标准 集团所属上市公司 境外企业 金融企业等特殊单位与集团所执行政策不统一的 应当在备案材料中单独说明 审核人员应参照 企业资产减值准备备案审核工作规范 对企业制定的资产减值准备办法与具体标准进行对照审核 38 五 执业企业会计制度审核重点 审核时应重点关注以下方面 1 企业上报的减值准备具体标准的行业选择 应当以 企业资产减值准备备案审核工作规范 的划分为依据 2 审核企业资产减值准备办法与 企业资产减值准备备案审核工作规范 参考办法存在较大差异 应对差异原因进行具体分析 重点审核 企业各项资产减值准备计提方法如未按单项资产确认计提 审核其所采用的资产类别确认是否合理 以及集团内部单位之间往来是否计提坏账准备等 39 五 执业企业会计制度审核重点 3 企业制定的具体计提标准原则上应当在参考范围之内 如果超出了参考标准范围 应当视企业实际情况分析其标准是否合理 4 企业制定的具体计提标准为范围区间的 应视同为标准统一 5 对集团所属地域设在境内的子企业 应当执行集团统一的会计政策标准 6 集团所属上市公司 其子企业执行上市公司统一政策标准 40 五 执业企业会计制度审核重点 7 其他审核事项 1 企业申请执行 企业会计制度 的报告 应由集团总部撰写 并正式上报 2 集团总部经理 厂长 会议 董事会或类似机构批准集团执行 企业会计制度 的文件 3 企业应当制定统一的固定资产分类标准与固定资产折旧政策 审核人员应当根据企业固定资产实际情况 结合企业固定资产分类目录 审核各类固定资产的折旧年限 折旧率 净残值率 以及具体折旧方法是否符合 企业会计制度 要求 41 五 执业企业会计制度审核重点 二 审核工作程序第一步 检查企业上报材料内容 审核材料是否齐全 有关材料 内容是否符合上报要求 第二步 审核企业申请执行 企业会计制度 时间与范围是否符合规定 第三步 审核企业财务管理制度体系是否健全 完善 能否满足执行 企业会计制度 需要 以及企业内部控制制度实施是否有效 对于审核中发现企业制度建设与内控实施存在一般缺陷问题的 应当要求企业尽快予以修订 并上报有关改进措施 对于审核中发现企业制度建设与内控实施存在重大缺陷的 应当明确要求企业限期整改 42 五 执业企业会计制度审核重点 第四步 审核企业制定的会计核算办法 阅读重点审核内容 审核是否符合 企业会计制度 与 企业会计准则 规定 第五步 审核企业资产减值准备管理办法及相关具体计提标准是否符合制度规定与参考办法和标准 审核工作具体程序参照 企业资产减值准备备案审核工作规范 第六步 分析执行 企业会计制度 对企业近期财务状况的影响 43 六 清产核资建议应增加的工作内容 六 清产核资建议应增加的工作内容本次清产核资针对省国企改革的特定情况 及省国资委的特别要求 可以增加本次清产核资的工作内容 在原清产核资工作内容的要求下 可以考虑增加 1 或有事项的审核 特别是担保涉及的诉讼 2 有争议资产的核实披露问题 企业清产核资中产权归属不清或者有争议的资产 可以在清产核资工作结束后 依据国家有关规定 向同级国有资产监督管理机构另行申报产权界定 3 低效 闲置 无效 抵押等资产的审核 4 土地 房屋建筑屋等不动产资产权属审核 44 七 事务所专项报告作用及撰写要求 七 事务所专项报告作用及撰写要求1 事务所出具报告类型 清产核资专项审计报告 主报告 内部控制审核报告 经济鉴证意见 管理建议书等 2 报告的作用A 对企业 规范行为 达到彻底清查 协助省国资委根据规定控制风险 对企业内部管理提供建议帮助B 对国姿委 一道审批防线 审批的主要依据 45 七 事务所专项报告作用及撰写要求 3 清产核资专项审计报告撰写应关注的问题A 清产核资报告撰写的规范性B 申报核销损失预案问题清产核资原制度资产损失处理预案如果存在合并报表的情况 需要同时披露合并和完全汇总口径两中情况下处理预案 合并口径指按合并会计报表的编制方法 将资产损失分解到由少数股东权益及未确认投资损失承担后 其余部分按母公司核减顺序核减权益 完全汇总口径指清产核资所有子企业资产损失 按直接汇总方式汇总形成 它存在核销数据错位问题 新制度预计损失参照上述原则处理 46 七 事务所专项报告作用及撰写要求 C 清产核资专项审计报告中应提及的重要事项 清产核资工作范围审核说明审核企业工作报告及专项审计报告中说明清产核资范围 基准日所有子公司户数及三级以上子企业户数 纳入及未纳入范围户数及子企业财务状况 清产核资与决算口径不一致差异说明原因 专项审计报告说明 清产核资报表数差异说明审核企业清产核资报表数中账面数 基准数与决算数之间差异 如果存在差异 应由中介机构审核并出具专项审核报告 并在清产核资专项报表中说明 特别提及 涉及净资产调整事项一般原则上不予调整 47 七 事务所专项报告作用及撰写要求 资不抵债企业信息披露问题审核企业清产核资基准日已资不抵债及清产核资处理资产损失后资不抵债企业户数 原制度资产损失 新制度预计损失及基准日的净资产等信息披露 并在专项审计报告中 重大事项专项说明 中说明 同时 企业工作报告中说明对这些企业处理 改制等意见 清产核资申报核销净损失的处理预案中特殊事项说明清产核资申报核销净损失预案中 核销顺序与规定不一致的事项说明 48 七 事务所专项报告作用及撰写要求 主审所与协助所的工作范围说明说明被清产核资单位所有事务所及清产核资工作范围等事项说明 清产核