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自学考试 审计学 案例分析题 09版教材 全国2010年4月高等教育自学考试审计学试题 六 案例分析题 本大题共3小题 每小题12分 共36分 36 资料 1 注册会计师在审查甲公司应付账款明细账时 发现2009年开开化工厂明细账有贷方余额320万元 经查证有关凭证 发现是甲公司2006年向开开化工厂购买化工原料的货款 至今未付 2 注册会计师在对乙公司的应付账款项目进行审计时 根据需要决定对该公司下列四个明细账户中的两个进行函证 1 针对资料 1 分析可能存在的问题 确定是否需要进一步审查 如何审查 2 针对资料 2 请帮助该注册会计师选择两位供货人函证 并说明理由 答案 1 应付账款一开开化工厂 明细账可能存在的问题有 甲公司与开开化工厂在业务上有纠纷拒付货款 甲公司故意拖欠货款 占用开开化工厂的资金 可能是一方或双方记账差错 利用应付账款隐瞒收入或利润 要查明事实真相 应该进一步进行审查 方法是采用面询或函证的方法向开开化工厂进行调查 针对不同的情况 注册会计师应作出相应的处理 2 该注册会计师应选择B公司和D公司进行应付账款余额的函证 因为函证应付账款 目的主要在于查实有无未入账的负债 本年度该公司从B和D两家公司采购了大量商品 存在漏记业务的可能性更大 37 W公司主要从事小型电子商品的生产和销售 A和B注册会计师负责审计W公司2009年度财务报表 现摘录了两份审计资料如下 资料一 A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据 部分内容摘录如下 本题为2007年注册会计师 审计 考试题 资料二 A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况 部分内容摘录如下 1 在2008年度实现销售收入增长10 的基础上 W公司董事会确定的2009年销售收入增长目标为20 W公司管理层薪酬直接与业绩挂钩 W公司所处行业2009年的销售增长率是12 2 W公司财务部门工作压力较大 会计人员流动频繁 会计人员的平均服务期少于2年 3 由于市场竞争激烈 W公司于2009年4月将主要产品 C产品 的销售额下调了8 至10 另外 W公司在2009年8月推出了D产品 C产品的改良型号 市场表现良好 计划在2010年全面生产D产品 并停止C产品的生产 预计在2010年将库存C产品至少降价10 以上才能销售出去 4 W公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输 运输由W公司承担 由于受能源价格上涨影响 2009年的运输单价比上年平均上升了15 但运输商同意将运费结算周期适当延长 5 2009年度W公司主要原料的价格与上年基本持平 但由于技术要求发生变化 D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升 使得D产品的原材料成本比C产品上升了0 3 6 除了于2008年12月借入的2年期 年利率6 的银行借款5000万元外 W公司没有其他借款 上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线 以满足D产品的生产需要 该生产线总投资6500万元 2008年12月开工 2009年7月完工投入使用 假设不考虑利息收入 要求 针对资料二 1 至 6 项 结合资料一 假定不考虑其他条件 请逐项指出资料二所列事项是否可能表明W公司存在重大错报风险 如果认为存在 并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次 如果是属于财务报表层次 简述理由 如果认为属于认定层次 请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关 请将答案直接填入下列表格内 答案 答案2 答案3 情况 1 可能表明存在重大错报风险 理由 管理层的薪酬水平与销售收入挂钩 导致管理层存在歪曲财务报表的动机和压力 可能粉饰销售业绩 发生舞弊导致的特别风险 该风险属于认定层次的风险 涉及的报表项目为销售收入 相应的认定为发生 准确性 情况 2 表明存在重大错报风险 财务报表层的风险 理由 财务人员 关键人员 变动频繁 情况 3 不存在重大错报风险 依据资料二 虽然C产品售价下调 但仍高于可变现净值 毛利率维持在 18500 17000 18500 8 1 的水平上 而且D产品销量上升 毛利率高达30 D产品是C产品的改良型 不属于新产品 且市场反应良好 情况 4 表明存在重大错报风险 理由 运输费用上升 1 1200 1150 4 3 导致行业环境变化 行业环境 中包括成本 该风险属于认定层的风险 涉及的主要报表项目为销售费用 运输费 相应的认定为完整性和准确性 情况 5 不存在重大错报风险 理由 虽然D产品成本上升了3 但市场反应良好 毛利率高达30 比20 6年C产品的毛利率 16 大幅上升 情况 6 表明存在重大错报风险 理由 扩建生产流水线导致利息支出大幅上升 而且借款利息的资本化已经出现错误 资料二表明20 7多计资本化利息75万元 该风险属于认定层次的重大错报风险 涉及的主要报表项目为营业成本和生产费用 相应的认定为完整性 准确性 38 A注册会计师负责对常年审计客户甲公司2009年度财务报表进行审计 撰写了总体审计策略和具体审计计划 部分内容摘录如下 1 初步了解2009度甲公司及其环境未发生重大变化 拟信赖以往审计中对管理层 治理层诚信形成的判断 2 因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑 拟不利用内部审计的工作 3 如对计划的重要性水平做出修正 拟通过修改计划实施的实质性程序的性质 时间和范围降低重大错报风险 4 假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险 拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平 不再了解和评估相关控制的合理性并确定其是否已得到执行 直接实施细节测试 5 因甲公司于2009年9月关闭某地办事处并注销其银行账户 拟不再函证该银行账户 6 因审计工作时间安排紧张 拟不函证应收账款 直接实施替代审计程序 7 2009年度甲公司购入股票作为可供出售的金融资产核算 除实施询问程序外 预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分 适当的审计证据 拟就询问结果获取管理层书面声明 要求 针对上述事项 1 至 7 逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处 如有不当之外 简要说明理由 填入以下表格之中 本题为2009年注册会计师 审计 考试题 控制测试能降低重大错报风险的实际水平 但能降低其评估水平 即重新评估 全国2010年7月自学考试审计学试题 六 案例分析题 本大题共3小题 每小题12分 共36分 36 A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2009年度财务报表进行审计 该公司2009年度的供产销形势与上年相当且未发生大的并购重组等行为 该公司提供的2009年度的财务报表附注的部分内容如下 1 坏账核算的会计政策 坏账核算采用备抵法 坏账准备按期末应收账款余额的5 计提 应收账款和坏账准备项目附注 应收账款和坏账准备2009年年末余额分别为16553万元和52 77万元 2 营业收入和营业成本项目附注 营业收入和营业成本2009年度发生额分别是61020万元和52819万元 37 注册会计师在对某企业2009年度银行存款进行审计时 发现以下情况 12月31日银行存款日记账账面余额是67875元 开户银行送来的对账单中银行存款余额是64500元 经查发现以下几笔未达账项 1 12月30日 委托银行收款7250元 银行已入该企业账户 收款通知尚未送达企业 2 12月29日 该企业开出转账支票一张 金额1200元 企业已减少存款 银行尚未入账 3 12月30日 银行已代付企业电费1125元 银行已经入账 企业尚未收到付款通知 4 12月30日 企业收到外单位的转账支票一张 金额9000元 企业已收款入账 银行尚未记账 要求 1 编制银行存款余额调节表 2 假定银行对账单所列企业银行存款余额正确无误 试问在编制银行存款余额调节表时发现的错误数额是多少 属于什么性质的错误 l2月31日银行存款日记账账面的正确余额是多少 本题为全国2006年4月高等教育自学考试审计学试题 38 XYZ公司主要从事小型电子商品的生产和销售 XYZ公司日常交易采用自动化信息系统 以下简称系统 和手工控制相结合的方式进行 系统自2006年以来没有发生变化 XYZ公司产品主要销售给国内各大经销商 A和B注册会计师负责审计XYZ公司2009年度财务报表 资料一 A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制 部分内容摘录如下 1 仓库人员在系统中根据经销售部门批准的客户订单生成连续编号的发货单 并在将产品交运输商发运后 将发货单设为 已执行 状态并提交结算部门 结算部门根据系统中的 已执行 发货单记录 订单及相关客户基础资料 在系统中生成并打印销售发票 系统在月末根据发货单和发票信息自动汇总主营业务收入 并据此过入应收账款和主营业务收入账薄 2 每月末 系统自动匹配发货单 订单 发票和入账的主营业务收入 并可以生成一个专门报告反映未匹配项目的清单 系统授权可以生成和阅读该报告的人员是W公司销售部经理和总经理 但会计部门人员无权阅读该报告 资料二 A和B注册会计师对销售与收款循环的内部控制实施测试 并在审计工作底稿中记录了测试情况 部分内容摘录如下 1 A注册会计师观察了结算部门人员根据发货单在系统中开具发票的过程 并从2009年主营业务收入明细账中选取销售记录实施测试 未发现异常 2 B注册会计师询问了总经理和部经理有关资料一中第 2 项控制的运行情况 他们均表示由于以前月份很少发现不匹配情况 因此 从2009年9月以后就没有再实际生成和阅读上述专门报告 在B注册会计师的要求下 销售部经理在系统中生成了截止2009年12月31日的专门报告 B注册会计师没有发现存在不匹配的事项 要求 1 针对资料一 1 至 2 项 逐项指出上述控制与何种交易或账户的何种认定相关 将答案直接填入表一 2 针对资料一 1 至 2 项 假定不考虑其他条件 请逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷 如果存在缺陷 请分别予以指出 并简要说明理由 提出改进建议 请将答案直接填入表二 3 针对资料二 1 至 2 项 假定不考虑其他条件 请逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行 如果表明相关内部控制未能得到有效执行 请简要说明理由 请将答案直接填入表三 本题为2007年注会 审计 试题 答案1 答案2 资料一 1 中内部控制与销售收入的发生 准确性认定相关 资料一 2 中内部控制与销售收入的完整性 准确性认定相关 资料一 1 中内部控制存在的缺陷 赊销业务未经信用管理部门审批 影响应收账款的计价认定和营业收入的准确性认定 由仓库人员生成发货单 不相容职务未能分离 建议赊销业务由信用管理部门审批 由独立的发运部门生成至少一式四联的发货单 一联交仓库 一联交顾客 一联用作生产销售发票 一联作为发运部门留存 资料一 2 中内部控制存在缺陷 由系统生成未匹配的专门报告后 没有专门人员进行跟踪调查 无法保证销售收入的完整性 建议由专门人员对未匹配的专门报告实施跟踪调查 并进行相应的调整 资料二 1 中的测试结果不能表明内部控制得到有效执行 从营业收入明细账中抽取记录进行测试只能表明已入账的业务确已发生 但不能表明已发生的业务是否均已入账 资料二 2 中测试结果表明资料三 2 中内部控制未能有效执行 因为从2006年6月后被审计单位不再生成未匹配的专门报告 全国2011年4月自学考试审计学试题 六 案例分析题 本大题共3小题 每小题12分 共36分 36 资料 某被审计单位是经营面包 月饼 蛋糕等食品的传统糕点企业 某注册会计师拟对该企业2009年度的财务报告实施审计 现正在了解该企业的行业状况 法律环境与监管环境等外部因素 以识别和评估财务报表可能存在的重大错报风险 要求 请将下列各小题最正确的选项填入括号内 并简要说明理由 1 该注册会计师在审计该糕点企业2008年度的财务报表时发现 因月饼市场竞争加剧 2008年年末有大量的月饼冷藏在企业的冷库里 由于当时还在保质期内 注册会计师同意按加工成本列入资产负债表的 存货 项目 经进一步了解 2009年度该企业月饼的生产规模与上年相当 但销售形势并未好转 则该注册会计师针对以上信息就2009年度的财务报表审计 识别的可能存在重大错报风险的认定是 B A 存货的 存在 认定B 存货的 计价 认定C 存货的 权利 认定D 存货的 分类 认定理由说明 销售形势并未好转 2008年的存货在2009年存在减值的迹象 应计提存货跌价准备 2 该注册会计师拟对该糕点企业2009年度每个月份的营业收入实施分析程序 则应重点关注的月份是 D A 2009年1月份和2月份B 2009年4月份和5月份C 2009年6月份和7月份D 2009年9月份和10月份理由说明 月饼的销售具有季节性 对营业收入9 10月份毛利率分析 分析其毛利率的变动是否满足季节性特征 3 该注册会计师从食品卫生监管部门了解 该糕点企业涉嫌用多年积压在冷库的陈料和月饼 经处理分解为原料 加工面包和蛋糕 这种行为一经核实 根据惯例将会在大众媒体曝光 则注册会计师应重点关注的风险是 C A 存货的披露B 存货的计价C 企业的持续经营D 企业的市场份额理由说明 企业的违法行为所发生的支出 必须在报表中披露 必然会影响企业持续经营 37 资料 诚信会计师事务所接受委托 承办某公司2008年度财务报表审计业务 注册会计师王宏和李莉负责确定与交易类别 账户余额 列报与披露相关的实质性程序 下表的空格部分是注册会计师王宏和李莉尚未完成的工作 要求 请针对上表列示的各项认定 代注册会计师王宏和李莉列示出为实现各认定的审计目标 应当实施的最常用的实质性程序 填入表中 38 某审计师2010年1月12日开始对A公司2009年度会计报表进行审计 在审计到固定资产时发现 A公司已经采用了新的会计准则 但在固定资产的核算中存在以下问题 1 未使用固定资产没有计提折旧 2 本年的固定资产大修理费用计入了 长期待摊费用 科目 3 没有按规定考虑提取固定资产减值准备 要求 请分析上述事项会计处理是否正确 如果不正确将会给报表造成什么影响 答案 1 会计处理不正确 未使用固定资产也要计提折旧 2 会计处理不正确 固定资产大修理费用直接计入 管理费用 不计入 长期待摊费用 3 会计处理不正确 应当考虑固定资产发生减值损失的可能性 会计处理应为借记资产减值损失 贷记固定资产减值准备 减少固定资产账面价值 影响 以上会计处理 由于未计提折旧 并将固定资产的大修理费用计入 长期待摊费用 并且未计提固定资产减值准备 使得资产负债表上资产的账面价值虚增 由于大修理费用 折旧费用 和资产减值损失未计入当期损失 使得利润表上利润总额虚增 全国2011年7月自学考试审计学试题 六 案例分析题 本大题共3小题 每小题12分 共36分 36 资料 审计目标对审计工作发挥着导向作用 注册会计师通常依据各类交易 账户余额和列报的相关认定确定审计目标 根据审计目标设计审计程序 下表是有关应收账款的认定 审计目标和审计程序 要求 根据应收账款项目审计目标的提示 填写相应的最相关认定 并针对每个审计目标设计两项简要的审计程序 填入表中 37 资料 注册会计师林伟在对某公司2009年度财务报表进行审计时 对该公司的银行存款实施的部分审计程序为 1 取得2009年12月31日银行存款余额调节表 2 向开户银行寄发银行询证函 并直接收取寄回的询证函回函 3 取得开户银行2010年1月31日银行对账单 要求 1 请问注册会计师林伟向开户银行函证的作用有哪些 2 请问注册会计师林伟应采取什么方式才能直接收回开户银行的询证函 目的是什么 3 请问注册会计师林伟取得银行存款余额调节表后 应检查哪些内容 4 请问注册会计师林伟索取2010年1月31日银行对账单 能证实2009年12月31日银行存款余额调节表的哪些内容 38 资料 1 注册会计师在审查某公司应付账款明细账时 发现2010年开开化工厂明细账有贷方余额320万元 经查证有关凭证 是2007年向开开化工厂购买化工原料的货款 2 该注册会计师在对某公司的应付账款项目进行审计时 根据需要决定对该公司下列四个明细账户中的两个进行函证 见下表 要求 针对资料 1 分析可能存在的问题 是否需要进一步审查 如何审查 针对资料 2 请帮助该注册会计师选择两位供货人函证 并说明理由 全国2012年4月高等教育自学考试审计学试题 六 案例分析题 本大题共3小题 每小题12分 共36分 36 大众制造公司材料消耗较大 平时库存数量较多 注册会计师李洪对该公司2010年度财务报表进行审计时 非常关心该公司材料内部控制情况 在对材料内部控制情况进行调查时 注册会计师发现以下情况 1 采购部根据使用部门或仓库提交的请购单 与供应商签订采购合同 零星采购除外 2 由仓库验收到货的材料 并填制收货单一式二份 一份留存 一分交财务部 3 财务部会计员将收货单和采购发票进行核对 并据以登记购货和应付账款明细账 4 由会计员开具付款通知单 后附收料及发票等有关资料 交出纳付款 5 材料由仓库保管员保管和登记明细账 6 各使用部门有材料的消耗额度 领用物品时填制领用单一式二份 一份留存 另一份仓库留存 7 仓库发货后 在使用部门账册中进行登记 并于月底将各部门领用的材料编制汇总表 向财务部报送 8 仓库与使用部门和财务部对材料使用 结余情况不定期核对 要求 1 指出大众制造公司材料内部控制存在的问题 2 根据大众制造公司材料内部控制存在的问题 请列出改善内部控制建议的内容 请购单未经审批也是一个问题 37 注册会计师接受会计师事务所的委派 担任X公司2010年度财务报表审计业务的项目负责人 X公司为一般制造业企业 注册会计师确定的X公司2010年度财务报表层次的重要性水平200万元 X公司未经审计的部分财务数据如下 经审计 注册会计师发现了以下情况 1 财务资料显示 2010年12月20日X公司于签订销售合同当日收到甲产品含税价款1170万元 并相应地结转成本600万元 该批产品的账面实际成本应为1000万元 2 2010年6月份起停止对淘汰设备计提折旧 该批设备的剩余使用年限尚有4年 用于乙产品生产 X公司拟与Z公司于2011年初签订固定资产转让协议 注册会计师检查了相关的资料后 确认X公司1 5月份共500万元折旧 每月计提100万元 正确无误 3 监盘结果表明 2010年12月31日丙产品的库存量为10万件 账面成本为1000万元 其中 有3万件已与W公司签订了每件售价为130元的不可撤销销售合同 编制财务报表存货项目时 X公司全部依据已签订合同 截止2010年12月31日 丙产品的单位可变现净值仅为78元 要求 1 针对上述3个事项 在不考虑重要性水平的情况下 指出注册会计师是否需要提出审计建议 如果需要建议 请直接列示审计调整分录 审计调整分录均不考虑对税费 期末结转损益及利润分配的影响 2 如果考虑重要性水平 并假定X公司不接受所有审计建议 如果有 指出注册会计师应当出具何种类型的审计报告 简要说明理由 本题如果只是第一项该公司不接受调整意见 也应该出具否定意见审计报告 理由 错报金额400万元远远超过报表层次的重要性200万元 其影响重大 以至于报表不能公允反映 改变盈利性质的错报 使企业由亏损变为盈利 无论金额大小 属于性质严重的错报 均应出具否定意见审计报告 38 X股份有限公司 以下简称X公司 是上市公司 该公司拥有生产员工42000人 大部分客户均为境外客户 其主要经营模式是按客户订单的设计要求加工中高端电子元器件 U会计师事务所的A注册会计师担任X公司2009年度