第九章无形资产1ppt课件.ppt

Chapter9 IntangibleAssets 2 学习目标 Learningobjiective 了解无形资产的基本概念 内容及确认标准 理解无形资产会计处理的难点 掌握无形资产会计处理的一般惯例 3 本章主要内容 Content 第一节无形资产概述第二节无形资产的初始计量第三节无形资产的后续计量第四节无形资产的处置 4 第一节无形资产概述 5 无形资产 IntangibleAssets 是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产 无形资产的特征 1 由企业拥有或控制并能为其带来未来经济利益的资源 2 无形资产是为企业使用而非出售的资产 3 无形资产没有实物形态 4 无形资产属于非货币性长期资产 5 无形资产具有可辨认性 一 无形资产的概念 Definition 6 注意 企业内部产生的商誉 goodwill 不具有可辨认性 不属于无形资产 企业取得的土地使用权 tenure 通常应作为无形资产予以确认 但属于投资性房地产或者作为固定资产核算的土地使用权 不能确认为无形资产 而应当按照投资性房地产或固定资产的核算原则进行会计处理 7 二 无形资产的分类 classification 按其取得方式分外购的无形资产 bypurchases 内部自创的无形资产 byresearch 按其有无期限分类使用寿命有限的无形资产 definitelife 使用寿命无限的无形资产 indefinitelife 注意 使用寿命有限的无形资产应在其使用寿命内进行摊销 使用寿命无限的无形资产不应进行摊销 8 按存在形式无形资产通常包括 重点 专利权 patents 非专利技术 non patents 商标权 trademarks 著作权 copyrights 土地使用权 tenure 特许经营权 franchises 9 四 无形资产的确认 Identification 某个项目要确认为无形资产 应符合无形资产的定义 并同时满足下列条件 1 与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业2 该无形资产的成本能够可靠地计量注 1 确认企业内部产生的无形资产时 需要满足上述两个条件之外的确认条件 所有研究阶段的支出在发生当期全部确认为费用 计入当期损益 只有当其最终产品或服务在技术上或商业上具备可行性时 开发费用才予以资本化 计入无形资产成本 2 企业自创的商誉以及内部产生的品牌 报刊名等 因成本无法可靠计量 不得确认为无形资产 10 第二节无形资产初始计量 11 无形资产通常按实际成本 历史成本 进行初始计量 即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出 作为无形资产的成本 对于不同来源取得的无形资产 其初始成本构成也不尽相同 购入的无形资产自行研究开发的无形资产投资者投入的无形资产 12 一 外购无形资产的初始计量 bypurchase 外购的无形资产的成本 purchasecost 包括购买价款 相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出 其中直接归属于是该项资产达到预定用途所发生的其他支出 包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用 测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等 13 账户设置外购无形资产时应设置 无形资产 intangibleassets 科目 并根据具体内容设置二级明细科目 用以核算企业持有无形资产成本的增减变动情况 14 账务处理 企业外购一项无形资产时 借 无形资产贷 银行存款 例1 甲公司某项生产活动需要乙公司的专利技术 如果取得该项专利技术 甲公司预计生产能力比原先提高20 销售利润率增长15 为此甲购入该项专利权 按照协议约定以现金支付 实际支付的价款为300万元 并支付相关税费1万元和有关专业服务费5万元 款项已通过银行转账支付 借 无形资产 专利权3060000贷 银行存款3060000 15 若购入无形资产的价款超过正常信用条件延期支付 实质上具有融资性质 则此时无形资产成本以购买价款的现值为基础确定 现值与应付价款之间的差额作为未确认的融资费用 在付款期间内按照实际利率法予以摊销 除按照 CAS17借款费用 应予以资本化的以外 应在信用期间内计入当期损益 确认为利息费用 在实质上具有融资性质的延期支付情况下 无形资产的成本如何确定 16 账务处理 1 采用分期付款方式购入无形资产借 无形资产 现值 未确认的融资费用贷 长期应付款 分期付款额之和 2 第一期支付购货款借 长期应付款贷 银行存款 3 确认第一期期应负担的融资费用借 财务费用 现值 实际利率 贷 未确认的融资费用 17 4 第二期支付购货款借 长期应付款贷 银行存款 5 确认第二期期应负担的融资费用借 财务费用 现值 第一期付款额 财务费用 实际利率贷 未确认的融资费用 6 以后各期都以此类推 18 例2 A上市公司2007年1月8日 从B公司购入一项专利权 由于A公司资金周转紧张 经与B协议采用分期付款方式支付款项 合同规定 该项商标权总计2000万元 每年末付款1000万元 两年付清 银行同期贷款利率为6 未确认的融资费用采用实际利率摊销 假定不考虑其他相关税费 已知两年期 利率6 德尔年金现值系数为1 83339 19 无形资产现值 1000 1 83339 1833 39或 1000 1 6 1 1000 1 6 2 1833 39未确认的融资费用 2000 1833 39 166 61 1 采用分期付款方式购入无形资产借 无形资产1833 39未确认的融资费用166 61贷 长期应付款2000 20 2 2007年年末支付购货款借 长期应付款1000贷 银行存款1000 3 确认2007年应负担的融资费用2007年应负担的融资费用 1833 39 6 110借 财务费用110贷 未确认的融资费用110 21 4 2008年年末支付购货款借 长期应付款1000贷 银行存款1000 5 确认2008年应负担的融资费用2008年应负担的融资费用 1833 39 1000 110 6 56 61或 166 61 110 56 61借 财务费用110贷 未确认的融资费用110 22 对自行研究开发无形资产的初始计量应注意两点 1 为评价企业内部产生的无形资产是否满足确认标准 企业应当将无形资产的形成过程分为研究阶段与开发阶段两部分 2 对于开发过程中的费用 在符合一定条件的情况下 才可确认为一项无形资产 二 自行研究开发无形资产的初始计量 byresearch 23 一 研究阶段与开发阶段的划分 研究阶段 是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查 计划性 探索性 从研究阶段的特点看 其研究是否能在未来形成成果 即通过开发后是否会形成无形资产均有很大的不确定性 企业也无法证明其研究活动一定能够形成带来未来经济利益的无形资产 因此 研究阶段的支出在发生时应当费用化计入当期损益 管理费用 24 开发阶段 在进行商业性生产或使用前 将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计 以生产出新的或实质性改进的材料 装置 产品 针对性 形成成果的可能性 开发阶段的特点 在很大程度上具有形成一项新产品或新技术的基本条件 此时如果企业能够证明满足无形资产的定义及相关确认条件 则发生的开发支出可资本化 应确认为无形资产的成本 25 二 开发阶段相关支出资本化的条件 1 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性 2 具有完成该无形资产并使用或出售的意图 3 无形资产产生经济利益的方式 包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场 无形资产将在内部使用的 应当证明其有用性 4 有足够的技术 财务和其他资源支持 以完成该无形资产的开发 并有能力使用或出售该无形资产 5 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量 内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和 对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整 26 企业自行研发无形资产发生的研发支出 无论是否满足资本化条件 均应先在 研发支出 账户中归集 期末 对于不符合资本化条件的研发支出 转入当期 管理费用 科目 符合资本化条件但尚未完成的研发支出费用 继续保留在 研发支出 账户中 待开发项目完成达到预定用途形成无形资产时 再将其发生的实际成本转入 无形资产 账户 如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出 应将其所发生的研发支出全部费用化 计入当期损益 27 28 三 账务处理 1 发生研发支出时 借 研发支出 费用化支出 资本化支出贷 原材料应付职工薪酬银行存款2 研究开发项目达到预定用途借 管理费用无形资产贷 研发支出 费用化支出 资本化支出 29 例3 2007年1月1日 甲公司开始研发某项新产品专利 该公司在研究开发过程中发生材料费5000万元 人工工资1000万元 以及其他费用4000万元 总计10000万元 其中 符合资本化条件的支出为6000万元 2007年12月31日 该专利技术达到预定用途 1 发生研发支出时 借 研发支出 费用化支出4000 资本化支出6000贷 原材料5000应付职工薪酬1000银行存款4000 30 2 2007年12月31日 该专利技术已经达到预定用途 借 管理费用4000无形资产6000贷 研发支出 费用化支出4000 资本化支出6000 31 三 投资者投入无形资产的初始计量 byequity 投资者投入无形资产的成本 应当按照投资合同或协议约定的价值确定 但合同或协议约定价值不公允的 应按无形资产的公允价值作为无形资产的初始成本入账 初始成本与实收资本 股本 之差调整资本公积 32 四 商誉 goodwill 的处理 33 ArpecCompanypaid 2 000 000topurchaseallofUtekCompany sassetsandassumedliabilitiesof 400 000 Theacquiredassetswereappraisedatafairvalueof 1 800 000 WhatamountofgoodwillshouldberecordedonArpecCompanybooks a 200 000b 400 000c 600 000d 800 000 34 第三节无形资产后续计量 35 主要内容 一 无形资产摊销 amortization 二 无形资产减值 impairment 36 无形资产后续计量 无形资产的后续计量包括无形资产的摊销和减值计提等问题 无形资产初始确认和计量后 在其后续使用期间应以成本减去累计摊销额和累计减值损失后的余额计量 37 一 无形资产的摊销 amortization 要确定无形资产在使用过程中的累计摊销额 基础是估计其使用寿命 usefullife 使用寿命有限 definitelife 的无形资产 才需要在估计的使用寿命内采用系统合理的方法进行摊销 对于使用寿命不确定 indefinitelife 的无形资产则不需要摊销 38 一 估计无形资产的使用寿命企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命 无形资产的使用寿命有限的 应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量 无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的 应当视为使用寿命不确定的无形资产 39 企业确定无形资产使用寿命通常应当考虑的因素 运用该资产生产的产品通常的寿命周期 以及可获得的类似资产使用寿命的信息 技术 工艺等方面的现阶段情况及对未来发展趋势的估计 以该资产生产的产品或提供服务的市场需求情况 现在或潜在的竞争者预期采取的行动 为维持该资产带来经济利益能力的预期维护支出 以及企业预计支付有关支出的能力 对该资产控制期限的相关法律规定或类似限制 如特许使用期 租赁期等 与企业持有其他资产使用寿命的关联性等 40 因为企业持有的无形资产 通常来源于合同性权利或其他法定权利 且合同或法律规定有明确的使用年限 在估计无形资产的使用寿命时应注意 1 源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产 若合同或法律规定有明确的使用年限的 则资产使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限 但如果企业使用资产的预期期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的 则应当按照企业预期使用的期限来确定其使用寿命 41 2 合同或法律没有明确规定无形资产使用寿命的 企业应当综合各方面情况 如聘请相关专家进行论证或与同行业的情况进行比较以及企业的历史经验等 来确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限 3 如果经过这些努力确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限 再将其作为使用寿命不确定的无形资产 42 二 无形资产使用寿命的复核使用寿命有限的无形资产企业至少应当于每年年度终了 对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核 无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的 应当改变摊销方法和摊销期限 并按照会计估计变更进行处理 使用寿命无限的无形资产企业应当在每个会计期间 对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核 如果有证据表明无形资产的使用寿命有限 应当估计其使用寿命 并按使用寿命有限的无形资产的处理原则处理 43 三 使用寿命有限的无形资产的处理使用寿命有限的无形资产 应在其预计的使用寿命内采用系统合理的方法对应摊销金额进行摊销 应摊销金额是指无形资产的成本扣除残值后的金额 已计提减值准备的无形资产 还应扣除已计提的无形资产的减值准备累计金额 44 1 摊销期和摊销方法无形资产的摊销期自其可供使用 达到预定用途 时起至终止确认时止 当月增加的无形资产 当月开始摊销 当月减少的无形资产 当月不再摊销 企业选择的无形资产摊销方法应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的实现方式 无法可靠确定预期实现方式的 应采用直线法摊销 45 2 残值 residualvalue 的确定使用寿命有限的无形资产的残值一般为零 但下列情况除外 1 有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该项无形资产 2 可以根据活跃市场得到预计残值信息 并且该市场在该项无形资产使用寿命结束时可能存在 46 残值确定后 在持有无形资产期间 至少应于每年年末进行复核 预计其残值与原始估计金额不同的 应当按照会计估计变更进行处理 如果无形资产的残值重新估计后高于账面价值 无形资产不再摊销 直到残值降低于账面价值时再恢复摊销 47 3 账户设置应设置 累计摊销 账户 核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销额 48 4 账务处理无形资产的摊销额一般应当计入当期损益 但如果某项无形资产是专门用于生产某种产品或者其他资产 其所包含的经济利益是通过转入到所生产的产品或其他资产中实现的 则无形资产的摊销金额应当计入相关资产的成本 例如 某项专门用于生产过程中的无形资产 其摊销金额应构成所生产产品成本的一部分 计入该产品的制造费用 借 制造费用管理费用贷 累计摊销 49 例4 2006年1月1日 A公司从外单位购得一项非专利技术 支付价款5000万元 款项已支付 估计该项非专利技术的使用寿命为10年 该项非专利技术用于产品生产 同时购入一项商标权 支付价款3000万元 款项已支付 估计该商标权的使用寿命为15年 假定这两项无形资产的净残值均为零 并按直线法摊销 50 取得无形资产时 借 无形资产 非专利技术5000 商标权3000贷 银行存款8000按年摊销时 借 制造费用 非专利技术500 商标权200贷 累计摊销700 51 如果A公司2007年12月31日根据科学技术发展的趋势判断 2006年购入的该项非专利技术在4年后将被淘汰 不能再为企业带来经济利益 决定对其再使用4年后不再使用 为此 A公司应当在2007年12月31日据此变更该项非专利技术的估计使用寿命 并按会计估计变更进行处理 A公司2008年对该项非专利技术按年摊销的账务处理 借 制造费用 非专利技术1000贷 累计摊销1000 52 四 使用寿命不确定的无形资产对于使用寿命不确定的无形资产 在持有期间内不需要摊销 但应当在每个会计期间进行减值测试 53 例5 2006年1月1日 A公司购入一项市场领先的畅销产品的商标的成本为6000万元 没有确定的使用期限 2007年年底 A公司对该商标按照资产减值的原则进行减值测试 经测试表明该商标已发生减值 2007年年底 该商标的公允价值为4000万元 2006年购入商标时 借 无形资产 商标权6000贷 银行存款60002007年发生减值时 借 资产减值损失2000贷 无形资产减值准备 商标权2000 54 二 无形资产的减值 impairment 无形资产的减值通过 无形资产减值准备 账户 企业计提的无形资产的减值准备 属于 无形资产 的备抵调整账户 其贷方登记企业计提的无形资产减值准备 借方登记处置无形资产转销的减值准备 期末贷方余额 反映企业已计提但尚未转销的无形资产减值准备 无形资产减值测试的方法按照资产减值的原则进行处理 如经减值测试表明已经发生减值 则需要计提相应的减值准备 其相关的会计处理为 借记 资产减值损失 账户 贷记 无形资产减值准备 账户 55 例6 2007年1月1日 甲公司外购一项专利技术 账面价值为400万元 12月31日 根据测试和计算结果 甲公司应确认的减值损失为100万元 账务处理如下 借 资产减值损失 无形资产减值损失100贷 无形资产减值准备100 56 总结 DefiniteLifeAmortizeovershorterofeconomiclifeorlegallife subjecttorulesspecifiedbyGAAP Usestraight linemethod IndefiniteLifeNotamortized Testedatleastannuallyforpossibleimpairment andbookvalueisreducedtofairvalueifimpaired Amortizationisacostallocationprocesssimilartodepreciationanddepletion 57 第四节无形资产处置 58 一 无形资产的处置 disposalofintangibleassets 无形资产的处置 主要指无形资产出售 对外出租 对外捐赠或者是无法为企业带来未来经济利益时 应予终止确认并转销 1 无形资产的出租 rent out 企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人 并收取租金 在满足收入确认条件的情况下 应确认相关的收入及成本 并通过其他业务收支科目进行核算 59 账务处理让渡无形资产使用权而取得租金收入借 银行存款贷 其他业务收入摊销出租无形资产的成本借 其他业务成本贷 累计摊销发生与出租无形资产相关的营业税借 营业税金及附加贷 应交税费 应交营业税 60 例7 2007年1月1日 A企业将一项技术出租给B企业使用 该专利技术账面余额为500万元 摊销期限为10年 出租合同规定 承租方每销售一件用该专利生产的产品 必须付给出租房10元专利技术使用费 假定承租方当年销售该产品10万件 应交的营业税金为5万元 61 取得该项专利技术使用费时 借 银行存款100贷 其他业务收入100按年对该项专利技术进行摊销并计算应交的营业税 借 其他业务成本50营业税金及附加5贷 累计摊销50应交税费 应交营业税5 62 2 无形资产的出售 sale 企业出售某项无形资产 表明企业放弃无形资产的所有权 应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益账务处理 借 银行存款累计摊销无形资产减值准备营业外支出 处置非流动资产损失贷 无形资产应交税费 应交营业税营业外收入 处置非流动资产利得 63 例8 2007年1月1日 B公司拥有某项专利技术的成本为1000万元 已摊销金额为500万元 已计提的减值准备为20万元 该公司于2007年将该项专利技术出售给C公司 取得出售收入600万元 应交纳的营业税等相关税费为36万元 借 银行存款600累计摊销500无形资产减值准备20贷 无形资产1000应交税费 应交营业税36营业外收入 处置非流动资产利得84 64 3 无形资产的报废 retirement 如果无形资产预期不能为企业带来经济利益 则不再符合无形资产的定义 应将其报废并予以转销 其账面价值转作当期损益账务处理 借 累计摊销无形资产减值准备营业外支出贷 无形资产 65 例9 D企业拥有某项专利技术 根据市场调查 用其生产的产品已没有市场 决定予以转销 转销时 该项专利技术的账面余额为600万元 摊销期限为10年 采用直线法进行摊销 已累计摊销300万元 假定该项专利权的残值为零 已累计计提的减值准备为160万元 假定不考虑其他相关因素 D公司报废无形资产的账务处理 借 累计摊销300无形资产减值准备160营业外支出 处置非流动资产损失140贷 无形资产 专利权600 66 例10 甲公司有关无形资产业务如下 1 2006年1月1日购入一项无形资产 价款810万元 另发生相关税费90万元 该无形资产有效使用年限为8年 甲公司估计使用年限为6年 预计残值为零 2 2007年12月31日 由于与该无形资产相关的经济因素发生不利变化 致使其发生减值 甲公司估计可收回金额为375万元 计提减值准备后原预计使用年限不变 3 2009年12月31日 由于与该无形资产相关的经济因素发生继续不利变化 致使其继续发生减值 甲公司估计可收回金额为150