第9章收入费用和利润ppt课件.ppt

第九章收入 费用和利润 第一节收入 费用的核算第二节利润的核算 学习要求 1 营业收入确认的标准 以及营业收入的核算 结合应交税费 2 期间费用的确认与核算 3 利润总额的构成与核算 4 净利润的计算与核算 特别是所得税费用的计算与核算 5 利润分配的顺序及其核算 第一节收入 费用的核算一 收入的概念 一 概念 收入 准则的定义 收入 是指企业在销售商品 提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中形成的经济利益总流入 销售商品提供劳务让渡资产使用权 日常活动中所形成的经济利益总流入 二 收入的种类1 按照收入比重大小分类 1 主营业务收入 主要经营业务中取得的收入 2 其他业务收入 其他业务的收入 如 材料销售 技术转让 固 和包 出租等收入 2 按形成收入的经济业务的类型分类 商品销售收入劳务收入让渡资产使用权收入 必须同时满足以下五个条件才能确认 1 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 三 收入的确认 2 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施控制 4 相关的经济利益很可能流入企业 5 相关的已发生或将要发生的成本能够可靠地计量 设置帐户 主营业务收入 其他业务收入 3 收入的金额能够可靠地计量 二 费用的概念及特征1 费用的概念费用 指企业为销售商品 提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出 从本期营业收入中补偿 2 成本与费用的区别成本 指企业为生产商品 提供劳务而发生的各种耗费 按生产对象归集 计入产品成本费用 按内容归集 期末转入本年利润 3 费用中的期间费用 指会计期间发生的 不与某一笔收入相联系 直接计入当期损益 从当期实现的 营业 收入总额中得到补偿的费用 包括 1 管理费用 企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用 2 销售费用 企业在销售商品过程中发生的费用 以及为销售本企业商品而专设的销售机构发生的费用 以及商业企业的进货费用 3 财务费用 企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用 三 商品销售的核算 主营业务收入 主营业务成本 一 主营业务收入的核算1 采用托收承付结算方式销售产品托收承付结算方式销售产品应填写一式五联的托收承付结算凭证 在产品发出后 应按照规定及时到银行办理托收手续 并根据结算凭证的回单联记录实现的销售收入 公司代购买单位垫付的运杂费 应在 应收账款 科目内进行核算 代垫时 借记 应收账款 科目 贷记 库存现金 银行存款 科目 例9 1某公司2006年5月6日采用托收承付结算方式销售一批商品 数量120件 单位售价450元 应交增值税9180元 代购货单位支付运杂费210元 公司已到银行办妥托收手续 托收金额合计63390元 1 根据代垫运杂费账单 借 应收账款210贷 银行存款210 2 根据托收承付凭证回单联 借 应收账款63180贷 主营业务收入54000应交税费 应交增值税 销项税额 9180 2 采用支票结算方式销售商品例9 2某公司2006年8月9日销售产品一批 数量10台 单位售价560元 应交增值税952元 购货单位交来支票一张 结算款项6552元 同时提货 1 根据发票及有关单证 借 银行存款6552贷 主营业务收入5600应交税费 应交增值税 销项税额 9523 采用汇兑 委托收款等结算方式销售商品 2 如企业采用汇兑 委托收款结算方式销售产品 按规定确认收入时 借 应收账款6552贷 主营业务收入5600应交税费 应交增值税 销项税额 952 1 主营业务成本的计算方法 设置 库存商品 等明细帐 可采用 先进先出法加权平均法移动平均法个别计价法等 二 主营业务成本的核算 2 主营业务成本的账务处理 一般月末集中计算当月已销产品的成本 计算金额 例9 33月31日 已知本月完工入库的甲产品600件成本是190000元 本月完工入库的乙产品76件成本是34200元 计算并结转本月销售的甲 乙两种产品的销售成本 采用月末一次加权平均法 有关资料见表9 1 本月甲产品销售成本 100000 190000 400 600 380 110200 元 本月乙产品销售成本 21500 34200 50 76 80 35365 元 借 主营业务成本145565贷 库存商品 甲产品110200 乙产品35365 三 其他业务收入 其他业务成本的核算 一 其他业务的内容制造企业的其他业务是指 1 材料销售 2 无形资产出租 3 固定资产出租 4 包装物出租 二 具体核算1 材料销售例9 4 A工厂对外销售原材料一批 价款10000元 增值税1700元 该批材料账面实际成本为5800元 按规定计算应交城建税50元 应交教育费附加21元 销售材料收款存入银行时 借 银行存款11700贷 其他业务收入10000应交税费 应交增值税 销项税额 1700 结转销售材料成本时 借 其他业务成本5800贷 原材料5800 计算应交城建税和教育费附加时 借 营业税金及附加74贷 应交税费 应交城建税50 教育费附加21 上交城建税 教育费附加时 借 应交税费 应交城建税50 教育费附加21贷 银行存款71 2 固定资产出租例9 5 B企业采用经营租赁方式租出固定资产 本月收到租金8000元存入银行 该固定资产本月计提折旧200元 收取的租金要交5 的营业税 4 的城建税和3 的教育费附加 收到租金时 借 银行存款8000贷 其他业务收入8000 计提租出固定资产折旧时 借 其他业务成本200贷 累计折旧200 计算应交各种税费时 借 营业税金及附加444贷 应交税费 应交营业税 8000 5 400 应交城建税 8000 4 32 教育费附加 400 3 12 四 营业税金及附加的核算 营业税金及附加 核算主营业务和其他业务产生的消费税 资源税 城市维护建设税和教育费附加 不包括增值税 借 营业税金及附加贷 应交税费 应交消费税 应交城建税 教育费附加 企业生产的应税消费品在销售时应交纳消费税 例9 6 M公司某月销售摩托车10辆 每辆售价1 6万元 增值税2 72万元 共计款项18 72万元未收 该摩托车的消费税率为10 M公司做如下分录 1 生产的消费品销售 销售摩托车时 借 应收账款18 72万贷 主营业务收入16万应交税费 应交增值税 销项税额 2 72万 计算应交消费税时 借 营业税金及附加 16 10 1 6万贷 应交税费 应交消费税1 6万 计算本月应交城市维护建设税和教育费附件 应交城建税 47900 800 78500 7 8904应交教育费附加 47900 800 78500 3 3816 月末作会计分录 借 营业税金及附加12720贷 应交税费 应交城建税8904 应交教育费附加3816 例4 大彭公司因销售产品本月应交增值税为47900元 应交营业税800元 应交消费税78500元 城市维护建设税的税率为7 教育费附加征收的比例为3 2 城建税和教育费附加 五 期间费用的核算 1 管理费用 1 内容包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的 或者应由企业统一负担的公司经费 包括行政管理部门职工工资及福利费 物料消耗 低值易耗品摊销 办公费和差旅费等 工会经费 董事会费 包括董事会成员津贴 会议费和差旅费等 聘请中介机构费 咨询费 含顾问费 诉讼费 业务招待费 房产税 车船使用税 土地使用税 印花税 技术转让费 矿产资源补偿费 研究费用 排污费等 2 核算 教材例9 15 16 17 2 销售费用 1 内容销售过程中发生的运输费 装卸费 包装费 保险费 展览费 委托代销手续费 广告费和销售服务费用 专设的销售机构费用 销售人员工资 福利费 差旅费 办公费 折旧费 修理费 物料消耗 低值易耗品摊销及其他商品流通企业进货费用 2 核算 教材例9 18 3 财务费用 1 内容利息支出汇兑损失相关的手续费等 2 核算 教材例9 19 一 利润的构成利润是指企业在一定会计期间的经营成果 包括营业利润 利润总额和净利润 利润总额的计算公式如下 一 营业利润营业利润是指企业经营业务所取得的利润 营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 投资净收益 资产减值损失 公允价值变动损益 第三节利润 其中 营业收入 主营业务收入 其他业务收入营业成本 主营业务成本 其他业务成本营业收入 营业成本 营业毛利投资净收益 企业对外投资取得的利润 股利 利息等收益扣除投资损失后的数额 公允价值变动损益 是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得 或损失 三 净利润净利润 利润总额 所得税费用 二 利润总额利润总额 营业利润十营业外收入一营业外支出 1 营业外收入 与企业生产经营无直接关系的各项收入 处置固定资产净收益非货币性资产交换收益出售无形资产所有权收益罚款净收入等 2 营业外支出 与企业生产经营无直接关系的各项支出 固定资产盘亏处置 毁损 报废 出售 固定资产净损失出售无形资产损失债务重组损失罚款支出捐赠支出非常损失等 二 资产减值损失资产减值损失是指企业根据资产减值等准则计提各项资产减值所形成的损失 按资产减值的不同项目 借记本科目 贷记 坏账准备 存货跌价准备 长期股权投资减值准备 持有至到期投资减值准备 固定资产减值准备 在建工程 减值准备 工程物资 减值准备 无形资产减值准备 商誉 减值准备 等科目 期末应该将 资产减值损失 账户余额转入 本年利润 账户 结转后本科目无余额 分录是借记 本年利润 贷记 资产减值损失 三 公允价值变动损益例9 7云矿公司于2007年8月7日以每股8 70元的价格买入兖州煤业10000股作为交易性金融资产 支付交易费用520元 2007年12月31日 兖州煤业的收盘价格为22 04元 2008年1月10日 云矿公司以24 80元的价格将兖州煤业股票全部卖出 发生交易费用1480元 1 买入股票时 借 交易性金融资产 成本87000投资收益520贷 银行存款87520 2 年末 按公允价值调整 借 交易性金融资产 公允价值变动133400贷 公允价值变动损益133400 3 年末结转公允结转变动损益账户 借 公允价值变动损益133400贷 本年利润133400 4 次年卖出股票时 借 银行存款246520贷 交易性金融资产 成本87000 公允价值变动133400投资收益26120同时结转公允价值变动损益 借 公允结转变动损益133400贷 投资收益133400 四 所得税费用例9 8大彭公司2008年全年利润总额为1180000元 假设不存在纳税调整项目 企业所得税税率为25 计税时 借 所得税费用295000贷 应交税费 应交所得税295000结转时 借 本年利润295000贷 所得税费用295000缴税时 借 应交税费 应交所得税295000贷 银行存款295000 五 本年利润的结转 1 设置科目本年利润 月末转入的有关费用 月末转入的收入 利得支出 税附 余 净亏损 余 净利润 2 损益类帐户的结转 要求企业一般是在月末将损益类账户的全部收入和全部支出的余额都转入 本年利润 科目 表9 1大彭公司损益类账户结转前余额统计表9 2所示 表9 2大彭公司损益类账户结转前余额统计表 根据上述资料 大彭公司应做如下会计分录 1 结转本年各收入 益 类科目余额 借 主营业务收入1780000其他业务收入89000投资收益75000营业外收入23000贷 本年利润1967000 2 结转本年各费用 成本 支出科目余额借 本年利润1114000贷 主营业务成本900000营业税金及附加56000销售费用50000管理费用70000财务费用6000其他业务成本4000营业外支出28000利润总额 196 85300 3 结转本年所得税费用科目余额 借 本年利润213250贷 所得税费用213250 4 计算并结转本年利润 利润总额 1967000 1114000 853000 元 净利润 853000 213250 639750 元 借 本年利润639750贷 利润分配 未分配利润639750 六 利润分配的核算 一 分配顺序1 弥补亏损 亏损连续5年税前利润弥补不完 第6年用税后利润弥补 2 提取法定盈余公积 10 3 应付现金股利4 提取任意盈余公积5 未分配利润 用来核算企业历年累积的未分配利润或者未弥补亏损金额 二 设置账户 利润分配数转入可分配的利润数 余 未弥补的亏损 利润分配下设以下二级账户 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利 未分配利润 余 未分配的利润 利润分配 三 会计处理 1 结转 本年利润 科目 思考 月末 该科目余额的含义 年终 该科目转账前贷方余额为全年净利润总额 借方余额为全年亏损总额 一律转入 利润分配 科目的贷方或借方 转账后 本利利润 科目年终无余额 例9 9 12月31日 假设利江公司结转全年净利润52930元 借 本年利润52930贷 利润分配 未分配利润52930 2 计提法定盈余公积金法定盈余公积金是指按照法律 法规和规章制度规定的比例从税后利润中提取的公积金 其法定提取率为10 例9 10 12月31日 利江公司按全年净利润的10 计提法定盈余公积金5293元 52930 10 借 利润分配 提取法定盈余公积5293贷 盈余公积 法定盈余公积5293 3 计提任意公积金任意公积金是指按照公司章程规定或股东会决议提取的公积金 提取率每年由股东大会确定 例9 11 12月31日 利江公司按全年净利润的2 计提任意公积金1059元 52