基础会计-应收账款减值ppt课件.ppt

应收账款减值 主讲 王新芳 基础会计学 借 应收账款 乙公司117000贷 应交税金 应交增值税 销项税额 17000主营业务收入100000 复习导入 一个月后 乙公司因意外火灾造成巨大损失 无力继续经营 已宣布破产清算 小王子公司这笔117000元的应收账款无法收回 一 坏账损失 新课呈现 真倒霉 发生了坏账 二 坏账损失的确认根据企业会计制度 企业的应收账款如果出现下列情况之一的 应确认为坏账 1 债务人破产或死亡 用其破产财产或遗产偿还后 确实不能收回的部分 2 因债务单位撤消 资不抵债或现金流量严重不足 确定不能收回的 3 严重的自然灾害导致债务单位停产而在短时间内无力偿付债务 确实无法收回的 4 债务人逾期三年尚未归还的应收账款 有证据表明确实无法收回的 二 应收账款减值 一 含义 企业应当在资产负债表日对应收账款的账面价值进行检查 有客观证据表明该应收账款发生减值的 应当对该应收账款的账面价值减记至预计未来现金流量现值 减记的金额确认减值损失 计提坏账准备 未来现金流量现值假设我购买了一套邮票 总金额1万元 预计在两年后如果卖掉这套邮票的话 价格应该在2万 折现率是指将未来有限期预期收益折算成现值的比率 通过折现率r把预计的未来现金流量2万折现为现值 那么所得数据就是预计未来现金流量现值 计算公式是 未来现金流量现值 预计未来现金流量 复利现值系数 2 P F r 2 坏账准备是指企业按一定原则和方法对可能发生的坏账损失提取相应的准备资金 在实际发生坏账时冲减坏账准备资金 应收账款减值坏账准备 应收账款账面价值 应收账款的预计未来现金流量现值 情景问题 甲企业本年有应收账款发生 但没有坏账发生 问 需要计提 坏账准备 吗 坏账准备的计提应该是一种防范风险的行为 所以 二 确定应收账款减值方法 两种方法 特点 不符合权责发生制原则和收入与费用相互配比原则 虚增利润 影响报表的真实性 例 某企业2007年末发生的一笔20000元的应收账款 长期无法收回 2011年末确认为坏账 2011年末编制如下会计分录 借 资产减值损失 计提的坏账损失20000贷 应收账款20000 只能采用 特点 体现了权责发生制原则和配比原则 避免虚增利润 报表信息真实 在报表上列式应收账款净额 使报表使用者能了解企业应收款项的可变现净额 要点 2006年2月15日颁布的 企业会计准则 中规定采用备抵法确定应收账款的减值金额 坏账损失的确认原则 以过去的经验为基础 参照当前的信用政策 市场环境和行业惯例 准确地估计每期应收账款未来现金流量现值 从而确定当期减值损失金额 计入当期损益 合理选用折现利率 A初始确认该项应收账款时计算确定的实际利率 例如 A公司赊销一批200万货物给B公司 B公司承诺在1年内每个季度偿还50万和1万元利息给A公司 这样在初始确认应收账款的时候 就需要计算折现率 计算公式是 50 1 50 1 50 1 50 1 1 r 1 r 2 1 r 3 1 r 4此公式也可以用年金现值系数公式计算 50 1 P A R 4 200 B对于采用浮动利率的应收款项 可采用合同规定的现行利率 即使合同条款因债务方发生财务困难而重新商定或修改 仍用修改前所计算的应收账款的原实际利率 例如 A公司赊销一批600万货物给B公司 借款协议规定 B公司在3年内每年偿还200万和按照当年浮动利率计算的利息给A公司 业务发生当初 合同规定的年利率是6 C短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的 可以不对预计未来现金流量进行折现 例如 A公司赊销一批200万货物给B公司 B公司承诺在1个月内就将货款还给A公司 时间很短 可以不折现 提坏账准备的范围 我知道啦 不符合预付账款性质的预付账款 一 公式 年末应计提的坏账准备 应收账款账面价值 应收账款未来现金流量现值 年初 坏账准备 账户贷方余额 二 账户介绍 借方坏账准备贷方 发生的坏账 冲减多余 提取准备金 重新收回 年末余额 三 坏账损失及坏账准备计提的账务处理 三 分录 1 计提3 冲减借 资产减值损失 计提的坏账准备借 坏账准备贷 坏账准备贷 资产减值损失 计提的坏账准备2 发生4 收回借 坏账准备借 应收账款贷 应收账款贷 坏账准备或借 银行存款借 银行存款贷 坏账准备贷 应收账款 2008年12月31日 甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试 应收账款余额合计为1000 000元 未来现金流量现值是900000元 甲公司根据丙公司资信情况确定应计100000元坏账准备 甲公司2009年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30000元 甲公司2010年对丙公司的应收账款确定收回940000元 2011年初 甲公司收丙公司款项940000元 5月 甲公司收回丙公司已经转销的坏账 四 3 坏账准备账户结构及应收账款减值账务处理 1 坏账损失 的含义和四种确认情况 2 应