商品课税制度ppt课件.ppt

财政学PublicFinance 商品课税制度 TurnoverTax 第10章Chapter10 3 EconomicsofthePublicSector 10 1概述Generalization10 2增值税Value addedTax10 3消费税ConsumptionTax10 4营业税BusinessTax10 5关税Tariff 本章框架 OutlinefortheChapter 4 EconomicsofthePublicSector 商品课税是指商品和劳务为征税对象的税收体系 目前 全世界有120多个国家和地区对商品和劳务征税 征税形式多种多样 概括起来主要有八种类型 10 1商品课税概述 5 EconomicsofthePublicSector 周转税 TurnoverTax 以商品生产 流通各个环节的流转总额为税基 在销售环节征收的销售税 增值税 VAT 在商品生产 销售和提供劳务的各个环节 以增值额为对象所征收的销售税 批发销售税 WholesaleSalesTax 在商品批发环节对流转额征收的销售税 10 1 1商品课税分类 产制环节销售税 ManufacturingSalesTax 在产品生产环节对流转额征收的销售税 6 EconomicsofthePublicSector 零售销售税 RetailSalesTax 在商品零售环节对流转额征收的销售税 消费税 ExciseTax 对部分商品和特定消费品课征的销售税或称货物税 劳务税 ServicesTax 对提供劳务取得的营业收入额征收的流转税 10 1 1商品课税分类 关税 CustomsDuties 对入境 出境 过境的商品课征的税 7 EconomicsofthePublicSector 课税对象的普遍性计税依据的灵活性税率主要采用从价比例税率征收管理简便税收负担转嫁比较容易税收负担具有累退性和隐蔽性 10 1 2商品课税的特点 8 EconomicsofthePublicSector 周转税税制 具有税种单一 征管简单 征收范围广等特点 销售税和消费税结合制 具有全额征收 普遍征收 收入功能 相互补充等特点 增值税和消费税结合制 具有普遍征收 收入功能 征管较为复杂等特点 10 1 3商品税制结构 9 EconomicsofthePublicSector 由增值税 消费税和营业税三大骨干税种组成辅之以资源税和关税 也成为国境商品税商品课税的收入比重占全部税收收入的比重是 10 1 4我国的商品税制结构 10 EconomicsofthePublicSector 中国税收收入的构成 2005 11 EconomicsofthePublicSector 凡在我国境内销售商品 货物的企业 单位和个人 首先必须在销售和进口环节缴纳增值税如果企业 单位和个人在生产 销售 进口的产品 属于税法规定征收消费税的 在缴纳增值税的同时 还要在产制 进口环节缴纳消费税 开发 生产矿产资源产品的企业 单位和个人 除了与其他工商企业一样缴纳增值税外 还必须在矿产品环节缴纳资源税 10 1 4我国的商品税制结构 12 EconomicsofthePublicSector 如果企业 单位和个人不是生产 销售货物 而是从事商业以外的第三产业经营 提供或销售劳务的 则应当缴纳营业税 进口货物一律在报关进口环节缴纳关税 10 1 4我国的商品税制结构 13 EconomicsofthePublicSector 增值税 是以生产经营者销售货物 提供应税劳务和进口货物的增值额为对象征收的一种间接税 增值额 工资 利润 产出 投入增值额各国有差异 主要源于各国对外购投入物品的减除规定不尽一致 10 2增值税 概念 14 EconomicsofthePublicSector 10 2增值税 概念 但对第 6 项的扣除处理 因国情而异 有的允许全额抵扣 有的允许部分抵扣 有的则不予抵扣 1 原材料及辅助材料 2 燃料 动力 3 包装物 4 低值易耗品 5 外购劳务 6 固定资产 如机器设备 土地 建设物 各国增值税制度允许将第 1 至 5 项列入扣除项目 从商品或劳务销售额中予以扣除 15 EconomicsofthePublicSector 增值税的性质 理解增值税的性质 关键是理解增值额的概念 从理论上 增值额等于商品价值C V M中的V M部分从商品生产的全过程而言 最终销售额等于商品从生产到流通各个经营环节的增值额之和 就个别生产单位而言 增值额可以看作商品购销差价 16 EconomicsofthePublicSector 某商品简化的生产销售过程 17 EconomicsofthePublicSector 生产型增值税 在计算增值税时 不允许将外购固定资产的价款 包括年度折旧 从商品或劳务的销售额中抵扣 计算公式为 增值额 销售收入 外购商品及劳务支出 折旧 工资 利润 利息 直接税由于增值额相当于国民生产总值GNP 故称生产型 10 2增值税 类型 18 EconomicsofthePublicSector 收入型增值税 在计算增值额十 允许将当期固定资产折旧从商品和劳务的销售额中扣除 计算公式为 增值额 销售额 外购商品及劳务支出 折旧 工资 利润 租金 利息 直接税由于增值额相当于国民生产净值NNP 故称生产型 增值税的类型 19 EconomicsofthePublicSector 消费型增值税 在计算增值税时 允许从商品或劳务销售额中扣除的不仅是当期固定折旧 而且是当期购进的全部固定资产价值 计算公式为 由于对全社会的资本投入品不再课税 而只是对消费品课税 故称消费型 增值税的类型 20 EconomicsofthePublicSector 卡斯工业公司的增值表 销货1182 2减 够进货物及劳务631 9增值额554 3加 特许权使用费及投资所得13 0财富增值总额567 3加 股东投资准备金45 1总计621 4增值分配职工薪金532 1利息支出13 1股利分配10 5折旧27 4留存收益38 3总计621 4 21 EconomicsofthePublicSector 10 2增值税的产生与发展 法国率先试行增值税 多阶段 台阶式 的特点多阶段 商品从产制到零售期间 不论经过多少环节 实行道道征税 台阶式 商品流转的每个阶段或环节 均按销售全额征税 导致税收负担随生产经营环节增加而呈阶梯式递增 22 EconomicsofthePublicSector 原材料生产 环节A 产成品生产 环节B 商品批发 环节C 商品零售 环节D 原材料生产环节售价100元 后分别为200元 300元 400元 税率10 税额为 环节A 100 x10 10元环节B 200 100 X10 10元环节C 300 200 X10 10元环节D 400 300 X10 10元 10 2增值税的产生与发展 23 EconomicsofthePublicSector 是有限的消费型增值税实行凭全国统一票样的增值税专用发票注明的税款抵扣购进投入品已纳税款的办法实行价内税和价外税并存制实行两档税率纳税人分为一般和小规模两种 我国增值税的特点 允许抵扣的固定资产 纳税人允许抵扣的固定资产进项税额 是指纳税人2009年1月1日以后 含1月1日 下同 实际发生 并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额 主要是机器 机械 运输工具以及其他与生产经营有关的设备 工具 器具等房屋 建筑物以及用于不动产的固定资产在建工程不得抵扣进项税额 24 EconomicsofthePublicSector 25 EconomicsofthePublicSector 征税范围 在我国境内销售的货物 提供的加工 修理 修配劳务 以及进口的货物 但不包括销售农业初级产品和不动产 纳税人 凡在我国境内销售货物或提供加工 修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人参考中国国家税务局网站法规库 10 2我国现行的增值税制度 26 EconomicsofthePublicSector 税率 分为三档 17 基本税率 13 低税率和零税率 销项税金 销售额X增值税税率进项税金 购货方随购进货物或应税劳务的增值税额 应纳税额的计算方法 10 4我国现行的增值税制度 27 EconomicsofthePublicSector 增值税税率的适用范围 纳税人销售或进口 1 粮食 食用植物油 2 自来水 暖气 冷气 热水 煤气 石油液化气 天然气 沼气 居民用煤炭制品 3 图书 报纸 杂志 4 饲料 化肥 农机 农膜 5 农业产品 6 金属矿采选产品 非金属矿采选产品 7 国务院规定的其他货物 税率为13 销售或进口上述 1 至 7 项之外的货物 提供应税劳务 即加工 修理修配劳务 税率为17 出口货物 税率为零 但国务院另有规定的除外 纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务 应分别核算不同税率货物或劳务的销售额 未分别核算的从高适用税率 28 EconomicsofthePublicSector 一般纳税人 应纳税额 销售额X增值税税率 进项税金或者 销项税金 进项税金 小规模纳税人 按照销售额6 的征收率计算应纳税额 不得从中扣除进项税金 10 4我国现行的增值税制度 29 EconomicsofthePublicSector 增值税应纳税额计算方法一览表 30 EconomicsofthePublicSector 1 发票填开 增值税普通发票 正数发票票样 一 从销售方取得的值税专用发票上注明的增值税额 二 从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额 三 购进农产品 除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外 按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13 的扣除率计算的进项税额 进项税额计算公式 进项税额 买价 扣除率 四 购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的 按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7 的扣除率计算的进项税额 进项税额计算公式 进项税额 运输费用金额 扣除率准予抵扣的项目和扣除率的调整 由国务院决定 32 EconomicsofthePublicSector 某电冰箱厂为一般纳税人 适用增值税税率17 2009年11月 电冰箱厂所在地的国税稽查局对该企业8月份的增值税纳税情况进行例行检查 以下是税务人员检查整理的业务资料 10 2案例分析 33 EconomicsofthePublicSector 8月5日 购进原材料一批 取得增值税专用发票2 3联 注明价款165000元 增值税税额28050元 材料验收入库 另外取得运输单位的运费结算单据 以银行存款支付运输费用12000元 8月6日 销售冰箱给某大型商场 开具增值税专用发票 取得价款400000元 货款以存银行 以银行存款18000元支付销售冰箱的运输费用 取得运输单位的结算单据 8月1日至15日 向消费者个人出售电冰箱20台 取得零售收入56160元 并开具普通发票 案例分析 34 EconomicsofthePublicSector 8月16日 购进设备一台 取得增值税专用发票2 3联 注明价款120000元 增值税20400元 设备当月投入使用 8月20日 委托某加工厂加工材料一批 取得委托方开具的增值税专用发票 支付加工费8000元 增值税1360元 加工材料收回入库 8月24日 将试制的一台新型冰箱给本企业幼儿园使用 成本价1600元 无同类产品市场价格 8月25日 将上月购入的一批生产用原材料 转用于本企业职工宿舍改建工程 成本价10000元 案例分析 35 EconomicsofthePublicSector 案例分析 8月28日 库存电冰箱损坏2台 单位成本1500元 成本价中外购原材料占60 损坏的冰箱经税务机关核定为非正常损失 8月29日 外购原材料一批 取得增值税专用发票 以银行存款支付价款50000元 增值税8500元 材料尚未验收入库 8月30日 预缴当月增值税额20000元 36 EconomicsofthePublicSector 8月5日 购进原材料一批 材料验收入库 进项税额允许扣除 支付的运输费用按7 计算 进项税额 28050 12000X7 28890元8月6日 销售电冰箱应计算销项税额 支付的运输费计算进项税额 销项税额 400000X17 68000元进项税额 18000X7 3060元8月日至15日 零售收入计算销项税额 开具的普通发票 为含税收入 销项税额 56160 1 17 X17 8160 案例分析 37 EconomicsofthePublicSector 8月16日 购进设备一台 虽然取得专用发票 进项税额能抵扣 8月20日 委托加工材料支付的加工费 取得专用发票 材料验收入库 可以抵扣进项税额1360元8月24日 新型产品给本企业幼儿园采用 视同销售 无同类产品价格 成本利润率按10 确定销项税额 1600X 1 10 X17 299 2元8月25日 将上月购入生产用的原材料一批 用于宿舍改建 应做进项税额转出 进项税额转出 10000X17 1700元 案例分析 38 EconomicsofthePublicSector 8月28日 库存冰箱损坏 核定为非正常损失 进项税额不能抵扣 应做进项税额转出进项税额转出 1500X2X60 X17 306元8月29日 外购原材料一批 虽然取得专用发票 但未验收入库 不得抵扣 处理结果 8月份销项税额 68000 8160 299 2 76459 2元8月份进项税额 28890 3060 1360 33310元进项税额转出 1700 306 2006元8月份应纳增值税 76459 2 33310 2006 45155 2元 案例分析 增值税扩围 从2012年1月1日起 在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点改革试点的主要内容是 在现行增值税17 和13 两档税率的基础上 新增设11 和6 两档低税率 交通运输业适用11 的税率 研发和技术服务 文化创意 物流辅助和鉴证咨询等现代服务业适用6 的税率 试点纳税人原享受的技术转让等营业税减免税政策 调整为增值税免税或即征即退 现行增值税一般纳税人向试点纳税人购买服务 可抵扣进项税额 试点纳税人原适用的营业税差额征税政策 试点期间可以延续 原归属试点地区的营业税收入 改征增值税后仍归属试点地区 39 EconomicsofthePublicSector 40 EconomicsofthePublicSector 以消费品销售额或消费支出额作为课税对象的各种税收的统称 现代消费税始于17世纪 世界上有100多个国家开征了消费税 公元前81年 汉武帝为避免酒的专卖与商人争市利 将酒的专卖改为对酒征税 9 3消费税 41 EconomicsofthePublicSector 按征税领域不同 分为国内消费税和国境消费税 对国内生产的消费品征税 称为国内消费税 对报关进口的应税消费品征税 称为国境消费税 包括关税 按征税项目多寡不同 分为单项消费税和综合消费税 有的征税税目众多 综合征收 有的单独征收 如石油税 烟税等 9 3消费税的类型 42 EconomicsofthePublicSector 按课征范围不同 分为无选择的消费税 对全部消费品课税 和有选择的消费税 选择部分消费品课税 按具体对象 分为一般消费税 主要对生活必需品和日用品的课税 和特种消费税 主要对特定消费品如奢侈品的课税 9 3消费税的类型 43 EconomicsofthePublicSector 征税项目的选择性强 平均税率水平比较高 税负差异大 征税环节单一 9 3消费税的特点 按销售收入全额计税 税负具有转嫁性 44 EconomicsofthePublicSector 9 3我国消费税的特点 对应税消费品和消费行为征收的一种税征收范围具有选择性征税环节具有单一性税率具有较大差异性采用从价定率和从量定额的征收方法价内税模式 45 EconomicsofthePublicSector 9 3立法原则 调节收入分配 引导消费取向 寓禁于征 保护环境 节约能源 个人所得税单兵突进 显得薄弱 与个税配合 有效体现国家分配政策 46 EconomicsofthePublicSector 征税项目分为五类 过度消费对人类健康 社会秩序 生态环境造成一定危害的消费品 高能耗 高档消费品 非生活必需品 奢侈品 9 3消费税的征税制度 不可再生或不可替代消费品 具有一定财政意义的消费品 47 EconomicsofthePublicSector 过度消费对人类健康 社会秩序 生态环境造成一定危害的消费品 9 3消费税的征税制度 48 EconomicsofthePublicSector 非生活必需品 奢侈品 9 3消费税的征税制度 49 EconomicsofthePublicSector 高能耗 高档消费品 9 3消费税的征税制度 50 EconomicsofthePublicSector 不可再生或不可替代消费品 9 3消费税的征税制度 51 EconomicsofthePublicSector 具有一定财政意义的消费品 9 3消费税的征税制度 52 EconomicsofthePublicSector 9 3消费税的征税制度 税率设计遵循以下几个原则能够体现国家的产业政策和消费政策能够正确引导消费倾向能够适应消费者的货币支付能力和心理承受能力适当考虑消费品原有负担水平和政府财政需要 53 EconomicsofthePublicSector 9 3消费税的征税制度 凡在中华人民共和国境内从事生产 委托加工和进口应税消费品的单位和个人 在中华人民共和国境内 指生产 委托加工和进口属于应当征收消费税的消费品的起运地或所在地在境内 单位 指国有企业 集体企业 私有企业 股份制企业 其他企业和行政单位 事业单位 军事单位 社会团体及其他单位 个人 指个体经营者和其他个人 54 EconomicsofthePublicSector 9 3消费税的征税制度 从价定率计征方法的应税消费品的计税依据纳税人生产销售的应税消费品纳税人自产自用的应税消费品委托加工的应税消费品进口产品销售带包装产品纳税人自设非独立核算门市部自销产品其他应税消费品从价定率计征方法的应税消费品的计税依据 55 EconomicsofthePublicSector 9 3案例分析 某橡胶厂2006年8月销售各种汽车轮胎取得不含增值税收入300万元 以成本价转给统一核算的门市部汽车轮胎价值60万元 门市部当月将其销售出去取得含增值税收入81 9万元 计算该厂的应纳消费税额 汽车轮胎应纳消费税 300X3 门市部销售汽车轮胎应纳消费税 81 9 1 17 X3 56 EconomicsofthePublicSector 某日化工厂2000年6月将一批特制化妆品发给本厂职工 该化妆品为试用产品 无市场参考价格 已知这批化妆品的成本为36000元 请计算应纳消费税额 组成计税价格 成本X 1 成本利润率 1 消费税税率 36000X 1 5 1 30 9 3案例分析 57 EconomicsofthePublicSector 某公司2006年6月进口一批小轿车100辆 关税完税价格10万元 辆 关税税率80 小轿车消费税税率9 计算小轿车的应纳消费税额 每辆组成计税价格 10 10X80 1 9 应纳消费税额 100X X9 9 3案例分析 9 4营业税概述 营业税的由来历史上的营业税往往指的是全值流转税或周转税在我国 该名称最早出现在1928年新中国 曾并入工商业税中1984年 作为独立税种而存在1993年12月13日 颁布了 中华人民共和国营业税暂行条例及实施细则 9 4营业税概述 营业税的特点征税范围限于销售劳务和无形资产 不动产税负低 税率档次少简易便行 容易计征 9 4营业税的征税对象范围 凡在中华人民共和国境内提供应税劳务 转让无形资产或销售不动产的行为应税劳务 指 营业税暂行条例 所附的 营业税税目税率表 中规定的属于交通运输业 建筑业 金融保险业