高级财务会计同一控制的企业合并会计处理

同一控制 合并日后 第 1 年年底 例 2 9 100 子公司实现利润 800 万元 分配 300 万 500 万 合并日所有者权益 4000 万 年末 利润分配后 子公司所有者权益 4500 万元 母公司 合并日长期股权投资 4000 万 成本法收到股利 借应收 股利 贷投资收益 第一步把母公司长期股权投资成本法 权益法 母公司长期股权投 资 4500 万 借 长期股权投资 500 万 贷 投资收益 500 万 第二步 母公司长期股权投资与子公司所有者权益相抵销 借 子公司所有者权益 股本 4000 万 未分配利润 500 万 贷 长期股权投资 4500 万 第三步 投资收益的抵销 子公司分配 300 万利润给母公司 子公司股利分配 母公司投资收 益 子公司未分配 500 万利润 母公司 800 万投资收益 借 投资收益 800 贷 应付普通股股利 报表项目 不是会计科目 300 未分配利润 500 第四步 应收 应付股利的抵销 表 2 11 借 应付股利 300 万 贷 应收股利 300 万 同一控制下 没有内部交易的合并报表的编制步骤 第一 把母公司的 长期股权投资 由 成本法 改为 权益法 第二 将母 长期股权投资 与子公司 所有者权益 相抵销 第三 将母公司的 投资收益 与子公司的 应付普通股股利 未分配利润 相抵销 第四 将母公司的 应收股利 与子公司的 应付股利 相抵销 如果子公司已将股利发放给母公司 则应该将母公司 现金流量表中 投资现金流入 与子公司 筹资现金 流出 的相关项目相抵销 合并抵销分录 情况 2 不把成本法调整权益法 直接编 抵销分录 例例 2 102 10 步骤不变 条件改变 步骤不变 条件改变 100 90 100 90 4000 90 36004000 90 3600 少数股东损益 少数股东权益少数股东损益 少数股东权益 第一步 把母公司第一步 把母公司 长期股权投资长期股权投资 成本法成本法 权益法权益法 子公司分配了子公司分配了 300300 万 万 300 0 9 270300 0 9 270 未分配 未分配 500500 万万 500 0 9 450500 0 9 450 借 长期股权投资借 长期股权投资 500 90 450500 90 450 万万 贷 投资收益贷 投资收益 450450 万万 第二步 母公司第二步 母公司 长期股权投资长期股权投资 3600 450 40503600 450 4050 与子公司所有 与子公司所有 者权益 者权益 45004500 相抵销 相抵销 借 股本借 股本 40004000 未分配利润未分配利润 500500 贷 长期股权投资贷 长期股权投资 40504050 少数股东权益少数股东权益 450450 第三步 投资收益抵销第三步 投资收益抵销 借 投资收益借 投资收益 270 450 720270 450 720 少数股东损益少数股东损益 30 50 8030 50 80 贷 应付普通股股利贷 应付普通股股利 300300 未分配利润未分配利润 500500 第四步 应收 应付股利抵销第四步 应收 应付股利抵销 借 应付股利借 应付股利 270270 贷 应收股利贷 应收股利 270270 合并合并 1 41 4 步骤分录步骤分录 同一控制 合并日后 第 2 年年底 例例 2 112 11 子公司实现子公司实现 200200 万 万 分配分配 100100 万 未分配万 未分配 100100 万万 第一步 将母公司报表第一步 将母公司报表 长期股权投资长期股权投资 由成本法由成本法 权益法权益法 母公司 母公司 投资时投资时 36003600 万万 第一年底 第一年底 3600 500 0 93600 500 0 9 第二年底第二年底 3600 500 0 9 100 0 93600 500 0 9 100 0 9 借 长期股权投资借 长期股权投资 500 0 9 500 0 9 100 0 9100 0 9 450 90 540 450 90 540 贷 投资收益贷 投资收益 540540 第二步 母公司第二步 母公司 长期股权投资长期股权投资 与子公司与子公司 所有者权益所有者权益 相抵销相抵销 子公司的所有者权益 股本子公司的所有者权益 股本 40004000 万 第一年底未分配利润万 第一年底未分配利润 500500 万 万 第二年底未分配利润第二年底未分配利润 100100 万 所有者权益万 所有者权益 4000 500 100 46004000 500 100 4600 借 股本借 股本 40004000 未分配利润未分配利润 500 100 600500 100 600 贷 长期股权投资贷 长期股权投资 3600 540 41403600 540 4140 少数股东权益少数股东权益 4600 4140 4604600 4140 460 第三步 母公司第三步 母公司 投资收益投资收益 与子公司与子公司 发放股利等发放股利等 相抵销相抵销 借 投资收益借 投资收益 100 0 9 100 0 9 180100 0 9 100 0 9 180 少数股东损益少数股东损益 100 0 1 100 0 1 20100 0 1 100 0 1 20 未分配利润 期初 未分配利润 期初 500500 贷 应付普通股股利贷 应付普通股股利 100100 未分配利润 期末 未分配利润 期末 500 100 600500 100 600 第四步 应收 应付股利的抵销第四步 应收 应付股利的抵销等其他抵销分录 略 等其他抵销分录 略 借 应付股利借 应付股利 100 0 9 90100 0 9 90 贷 应收股利贷 应收股利 100 0 9 90100 0 9 90 同一控制同一控制 账面价值账面价值 非同一控制非同一控制 公允价值公允价值 合并过程比同一控制增加一个步骤合并过程比同一控制增加一个步骤 第一步 将第一步 将子公司报表子公司报表由账面价值调整成公允价值由账面价值调整成公允价值 第二步 母公司第二步 母公司 长期股权投资长期股权投资 由成本法调整成权益法由成本法调整成权益法 第三步 将母公司第三步 将母公司 长期股权投资长期股权投资 与子公司所有者权益相抵销与子公司所有者权益相抵销 由于是 由