点税成金-试谈纳税筹划PPT课件.ppt

点税成金 试谈税务筹划 主讲 袁征途 个人介绍 袁征途 注册税务师 PPT职业培训师 擅长于企业财务管理 内部审计 财务预算 税务筹划 公司战略等 现任职于大信税务师事务所 广州 有限公司 曾服务于东莞市谷唐企业管理咨询有限公司 曾服务于湖南久润机械有限公司 13年职业经理人的经历 曾担任财务经理 审计经理 财税顾问师等职务 在财务预算 成本分析 税务筹划 内部审计等方面积累了丰富经验 赢得了业界的同一致好评 工作理念 学财理财 为企创财 纳税筹划与偷税 避税的区别有哪些 什么是纳税筹划 其主要的要素有哪些 主要税种的纳税筹划经典案例分析 课程大纲 第一讲什么是纳税筹划 其主要的要素有哪些 无偿性 强制性 固定性 税收是国家参与社会分配的一种形式 具有三大特性 税收有何特性 纳税筹划含义纳税筹划是纳税人为获得纳税方面的利益 降低纳税风险而对自身涉税行为进行的一种既符合国家税收法律规定又符合纳税人整体利益的事先的筹划与安排 尽可能地取得节税的税收利益 纳税筹划的含义 客观原因 纳税筹划的客观原因主要是随着市场经济的不断发展 经济运行中的矛盾日益繁多 相应地税收制度也变得日益复杂 税负政策的差异日益增多 这为纳税人选择税负有差异的纳税方案提供了客观条件 税负的这种差异主要表现在以下几方面 一国国内在税制结构 税率 税收优惠 地区 行业等方面的税负差异 不同国家或地区之间的税负差异 国际税收管辖权存在的税负差异 纳税筹划的原因 主观原因 在市场经济条件下 企业追求利润最大化是主要经济规律之一 实现利润最大化的途径是实现收入的最大化和成本费用的最小化 税收是主要的社会费用 在法律许可的范围内降低纳税成本 是纳税人追求利润最大化的重要途径 这种利润最大化是一种税后利润最大化 这是纳税人在市场经济条件下生存和发展的需要 是企业提高经济效益的要求 纳税筹划的原因 AMERICA CHINA JAPAN 日本 美国 中国 5 纳税义务人筹划意识较差 市场需求很大 80 纳税义务人筹划意识好 市场需求饱和 50 纳税义务人筹划意识良好 市场需求稳定 目前主要国家纳税筹划情况 机会性 选择性 风险性 时效性 纳税筹划的特征 二 经济性原则 四 预见性原则 三 综合性原则 一 合法性原则 纳税筹划的原则 纳税筹划的目标 一 合法性 二 可行性 三 安全性 筹划方法的原则 选择筹划方法的原则 三 二 四 一 现实条件 外部关系 企业战略 法律法规 纳税筹划依据的内容 一 准备 二 筹划 三 实施 四 检验 纳税筹划的流程 纳税调整 搜集依据 确定重点 一 准备阶段 可行性评价 筹划方案设计 筹划方案确定 三 二 一 二 筹划阶段 二 一 筹划方案调整 涉税纠纷处理 三 实施阶段 四 检验阶段 通过整个纳税筹划方案 检验是否达到预定的目标 至此可以进行检验 小结 通过对纳税筹划的含义 特征 目标 选择方法 依据 流程等一系列要素的介绍 我们对纳税筹划有了一个理性认识 第二讲纳税筹划与避税 偷税的区别有哪些 判断下例是偷税 避税还是纳税筹划 案例一 广州市某高科技嵌入式软件企业 自成立以来 生意一直很红火 为了少缴点税 利用关联企业转让定价原理将公司分拆为设备生产公司和软件开发生产公司 软件公司将软件以高价销售给设备生产公司 以减少增值税税额 原来一套软件对外销售不含税价格为300元 现在以550元的价格先销售给设备生产公司 然后再由设备生产公司集成后销售给客户 这样可以少缴纳35元的增值税 一年下来 公司利用这种方式少缴增值税400多万元 纳税筹划与避税 偷税的区别 案例二 广州市的一家房地产开发公司曾在房地产开发代建房的营业税方面进行过 纳税筹划 少纳 营业税收达66万余元 据该公司王总经理介绍 我们把开发的写字楼出售给买房单位后 与对方签订的是综合大楼代建合同 这样就可以合理地避开按照销售不动产的金额缴纳的营业税 而改为按照收取的代建手续费来缴纳营业税 例如 2006年 2007年两年我们的建筑房屋总价为1500多万元 若按销售不动产5 税率缴纳营业税应该是75万元左右 我们的 代建手续费 是180万元 就这部分只需申报缴纳营业税9万元 通过这种筹划方式 节省了66万元左右的税款 纳税筹划与避税 偷税的区别 纳税筹划与避税 偷税比较 企业偷税的小案例 案例一 某公司通过开具 小头大尾 的发票少交流转税和企业所得税 案例二 某公司通过做假帐的方法少列收入 多列成本费用 案例三 某公司通过其他应付款隐匿收入少缴流转税和企业所得税 案例分析 案例一 某公司利用自主定价权 通过关联方产品不符合正常交易原则转让定价少交税 案例二 某公司为了少缴个人所得税 减少名义工资收入 加大个人职务消费部分 案例三 某公司通过合法手段将个人工薪收入平均化 减少应纳个人所得税额 案例四 某公司通过对限制性费用 转换 方式 减少纳税调整金额 企业避税的小案例 案例分析 案例一 某公司通过合理设计融资方案 最大限度地少缴企业所得税 案例二 某公司通过合理选择子公司和分公司设置形式 少缴企业所得税 案例三 某公司通过对业务招待费的合理控制 少缴企业所得税 案例四 某公司针对企业重组中的纳税特殊问题 向税务部门争取税收优惠政策 企业纳税筹划的小案例 案例分析 纳税筹划的内容 筹划税收优惠 减免税的筹划 出口退税等其它优惠的筹划 筹划纳税人 筹划不同经济业务的税负结构 筹划国际税收管辖权 筹划避免双重征税 筹划跨国纳税人 筹划不同国家或地区的税负状况 筹划避免税收违法行为 纳税人自行进行筹划 企业成立内部税务管理部门 由财务会计人员进行筹划 纳税人委托中介机构进行筹划 如税务师事务所 会计师事务所 财税咨询公司 代理记帐机构等 纳税人聘请税收顾问筹划 一般大企业 尤其是跨国公司 都聘请中介组织的税务专家 税务行政部门退休人员 高校和税务研究机构的专家等进行纳税筹划 需要注意的是 目前90 以上的中小企业没有进行有效的纳税筹划 纳税筹划的方式 纳税筹划的基本思路 研究税负分布点 税率 计税依据 纳税人范围分析税负差异点 高税率 优惠项目寻求最佳税负点 低税负 延期纳税 以税收政策为依据 从组织架构与业务流程着手进行纳税筹划 避免就税论税的筹划方式 小结 通过本节将纳税筹划与偷税 避税进行对比 加深对纳税筹划的了解 更加明确了纳税筹划的内容 方式和基本思路等 第三讲主要税种纳税筹划经典案例 一 纳税人身份的选择 包括一般纳税人与小规模纳税人的选择 增值税纳税人与营业税纳税人的选择 分散经营与合并经营的选择增值率 销售收入 购进项目价值 购进项目价值二 税种选择税法对纳税人发生的混合销售行为和兼营行为的有关规定为纳税人选择缴纳增值税或营业税提供了机会 三 如何增加进项税额 四 销售方式的选择五 混合销售行为的纳税选择 六 代销方式的选择七 根据销售对象设计筹划方案八 销售固定资产的定价技巧 增值税 一 一般纳税人与小规模纳税人的选择1 税负无差别点的计算 1 含税销售额增值率无差别点的计算假定一般纳税人的增值税税率为17 则 一般纳税人增值率 一般纳税人应纳增值税 增值税 小规模纳税人应纳增值税 当两种纳税人税收负担相等时 有如下等式 可以得出 增值率 20 05 增值税 这一计算结果表明 1 当增值率 20 05 时 一般纳税人税负 小规模纳税人税负 2 当增值率 20 05 时 一般纳税人税负 小规模纳税人税负 3 当增值率 20 05 时 一般纳税人税负 小规模纳税人税负 增值税 2 不含税销售额增值率无差别点的计算一般纳税人增值率 一般纳税人应纳增值税 不含税销售额 17 不含税购进额 17 不含税销售额 增值率 17 小规模纳税人应纳增值税 不含税销售额 3 当两种纳税人税收负担相等时 有如下等式 不含税销售额 增值率 17 不含税销售额 3 可以得出 增值率 17 65 增值税 这一计算结果表明 1 当增值率 17 65 时 一般纳税人税负 小规模纳税人税负 2 当增值率 17 65 时 一般纳税人税负 小规模纳税人税负 3 当增值率 17 65 时 一般纳税人税负 小规模纳税人税负 增值税 增值率税负无差别点 增值税 2 增值率税负无差别点的运用例1 某商业企业是增值税一般纳税人 年不含税销售额为160万元 可以抵扣的年购进金额为50万元 增值税税率17 则 应纳增值税 160 17 50 17 18 7万元 增值税 纳税分析 为判别该企业选择作为一般纳税人是否划算 可以通过计算增值率来判断 增值率 160 50 160 68 75 17 65 为了符合小规模纳税人的条件 可以将企业分设为两个年销售额80万元的小规模纳税人 分设后两个小规模纳税人合计年应纳增值税为 应纳增值税 80 3 2 4 8万元比较分设前后 实现纳税筹划收益为 18 7 4 8 13 9万元 增值税 例2 现有A B两个商业企业 均为小规模纳税人 A企业不含税年销售额为60万元 可抵扣的购进金额为50万元 B企业不含税年销售额为50万元 可抵扣的购进金额为42万元 A企业应纳增值税 60 3 1 8万元B企业应纳增值税 50 3 1 5万元合计纳税 1 8 1 5 3 3万元 增值税 纳税分析 两个企业的增值率都不高 选择作为一般纳税人税负较轻 A企业增值率 60 50 60 16 67 17 65 B企业增值率 50 42 50 16 17 65 在两个企业单个规模一定的前提下 可以通过合并的方式 组成一个独立核算的纳税人 合并后的年销售额为60 50 110万元 达到一般纳税人的销售额标准 合并后应纳增值税 110 17 92 17 3 06万元通过合并可减轻税负 3 3 3 06 0 24万元 增值税 结论 通过销售额增值率无差别点进行判定后 小规模纳税人可通过联合的方式使销售额符合一般纳税人的标准 进而转变为一般纳税人 而一般纳税人可以通过分立的方式 缩小单个纳税人的销售额 使其具备小规模纳税人的条件而转变为小规模纳税人 从而取得纳税筹划收益 二 增值税纳税人与营业税纳税人的筹划1 税负无差别点的计算假定增值税税率为17 营业税税率为5 则 销售额增值率 应纳增值税 增值税 应纳营业税 含税销售额 5 当两种税收负担相等时 有如下等式 含税销售额 5 可以得出 增值率 34 41 增值税 这一计算结果表明 当增值率 34 41 时 增值税税负 营业税税负当增值率 34 41 时 增值税税负 营业税税负当增值率 34 41 时 增值税税负 营业税税负 增值税 增值税与营业税税负无差别点 增值税 2 税负无差别点的应用若增值率高于税负无差别点 可以通过分立选择对部分业务缴纳营业税 或者使缴纳营业税的劳务收入提高到总销售收入的50 以上 使全部业务按照混合销售收入缴纳营业税 若增值率低于税负无差别点 可以通过企业合并将分开纳税的营业税劳务收入与缴纳增值税的销售收入合并为混合销售收入 一并缴纳增值税 增值税 例3 某公司主要生产电梯 同时负责安装 全部收入按照混合销售缴纳增值税 该公司年含税销售收入8000万元 其中 没有分开核算的安装费收入2400万元 可以抵扣的不含税购进金额为3530万元 应纳增值税 8000 1 17 17 3530 17 562 29万元 增值税 纳税分析 该公司安装业务是否需要分立为一个新的公司 使其部分收入改缴营业税 可以通过计算其增值率的大小来确定 增值率 8000 3530 1 17 8000 48 37 20 65 因此可以单独成立安装公司专门负责安装业务 分设后 生产企业应纳增值税 5600 1 17 17 3530 17 213 58万元安装企业应纳营业税 2400 3 72万元合计纳税 213 58 72 285 58万元分设后可减轻税负 562 29 285 58 276 71万元 增值税 结论 我们不能因为纳税筹划改变企业的主营业务 但我们可以通过分设或者合并来使部分业务在局部由非主营业务变为主营业务 或者相反由主营业务变成非主营业务 将混合销售行为变为兼营行为 或者将兼营行为变为混合销售行为 一 降低营业额 分解营业额 二 三 四 开具发票的时间 优惠政策的利用 营业税税目的选择 营业税 例 北京瑞祥展览公司的主要业务是帮助外地客商在北京举办各种展览会 在北京市场上推销其商品 是一家中介服务公司 2012年10月瑞祥公司在北京某展览馆成功举办了一期金秋名优西服展览会 吸引了100家客商参展 对每家客商收费2万元 营业收入共计200万元 其中收到的200万元中的一半 即100万元 需要付给展览馆做租金 营业税 1 分解前 中介服务属于 服务业 税目 应纳营业部 200 5 10万元 2 如果减少环节 分解营业额 纳税情况就会发生变化 瑞祥展览公司举办展览时 让客户分别缴费 瑞祥公司收100万给客户 开出发票 展览馆收100万 开出发票 分解以后 瑞祥公司此项业务应纳税额变为100 5 5万元由此可得 瑞祥公司减少营业税纳税额5万元 而且对其他的上下游客户的收支 纳税额不产生影响 营业税 3 2 1 3 2 1 添加标题 包装物的筹划委托加工产品计税价格增设流转环节 合理利用纳税期利用征税节点 消费税 最新的汽车消费税征收标准分为 1升以下排量 1 1 6升排量 1 6 2 2升排量 2 2 3 0升排量 3 0升以上排量五个档次 税率分别为 1 3 5 14 和20 而此前汽车消费税分为3档 即1升以下排量 1 2 2升排量 2 2升排量以上 税率分别为3 5 和8 这是为何生产2 98升排量 而不生产3 0排量 因为税率由5 与14 差别很大的 消费税 点击输入内容 企业所得税 假设海天集团由北京本部与湖南和广东二个经营分部组成 预计2013年北京本部实现利润200万元 湖南分部将亏损30万元 广东分部将盈利20万元 企业所得税率为25 分析 方案一 湖南和广东设立子公司 则本部应纳所得税 200 25 50万 湖南子公司应纳所得税 0 广东子公司应纳所得税 20 25 5万 集团55万方案二 湖南和广东设立分公司 则集团应纳所得税 200 30 20 25 47 50万 比较 方案二比方案一少交7 5万元 结论 一般在开办初期 经营分部发生亏损的概率较大 设立分公司可抵减本部的利润 集团企业的总税负会有所减轻 企业所得税 个人所得税 选择纳税人身份