第5章-财政总预算会计的资产PPT课件.pptx

第一节财政性存款第二节有价评券第三节在途款 暂付及应收款项第四预拨款项第五节财政周转金 第五章财政总预算会计的资产 2020 3 27 1 资产核算的内容 国库存款 其他财政存款 在途款 有价证券 暂付款 与下级往来 预拨经费 基建拨款 购买的有价证券 资产核算的内容 财政周转金放款 借出财政周转金 财政周转金 待处理财政周转金 第一节财政性存款 一 财政性存款的内容和管理原则是财政部门代表政府所掌管的财政资金 包括国库存款及其他财政存款 总预算会计根据同级人民代表大会通过的年度预算和财政有关职能部门根据上述预算核定的单位预算 具体支配库款 并负责管理 调度和统一收付 1 集中资金 统一调度 2 严格控制存款开户 3 执行预算 计划支拨 4 转账结算 不提现金 5 在存款额内支付 不得透支 二 财政性存款的核算 一 国库存款指各级政府财政总预算会计在中国人民银行国库的一般预算存款 基金预算存款和国有资本经营预算存款 到目前为止 接触到的 国库存款 对方科目包括 一般预算收入 基金预算收入 国有资本经营预算收入 补助收入 上解收入 调入资金一般预算支出 基金预算支出 国有资本经营预算支出 补助支出 上解支出 调出资金与上级往来 与下级往来 一 国库存款 借方贷方余额明细收到时 支出时 例 1 收到中心支库报来市级预算收入日报表和所附的缴款书 汇总的分成收入计算表和所附各县上报的分成收入计算表 列明收到市级预算收入800 000元 所属县上解收入150 000元 市财政局上解省财政支出650 000元 2 收到国库报来的有关收入日报表 分成收入计算表及所附的缴款书和收入退还书 列示当日收入为红字20 000元 例 3 开出拨款凭证拨付市邮电局1 000 000元 用于该局电信设备的技术改造 借 一般预算支出1 000 000贷 国库存款 一般预算存款1 000 000 4 为平衡预算向省财政厅借款500 000元 款项已存入国库 借 国库存款500 000贷 与上级往来500 000 二 其他财政存款的核算 是指除国库存款以外的其他财政性存款 包括 财政周转金存款 未设国库的乡 镇 财政在商业银行的预算资金存款 按财政部门指定存入商业银行的专用基金存款以及特设科目存款等 到目前为止 其他财政存款 的对方科目包括 专用基金收入 财政周转金收入专用基金支出 财政周转金支出 例 1 某省财政收到国家总预算会计下拨的农田水利建设款2 000万 其他财政存款 专用基金收入 2 某市财政根据有关规定 从其他财政存款账户中安排使用专用基金15 000元 专用基金支出 其他财政存款 3 某乡总预算未设国库 收到县财政返回的一般预算收入60万元 乡财政拨付给本乡农技站经费10万元 其他财政存款 一般预算收入 一般预算支出 其他财政存款 第二节有价证券 一 财政总预算有价证券的概念和管理要求 1 只能用结余购买 一般预算结余 基金预算结余 国家指定的有价证券 国库券 国家重点建设债券等 不能购买公司债券 股票等 2 支付购买资金不能列做支出核算 3 取得的利息 转让有价证券收入与账面成本差额 按购入时资金来源作为一般预算收入 基金预算收入入账 4 购入的有价证券视同货币妥善保管 防止遗失 二 核算 账户 有价证券涉及到的账户 国库存款 其他的财政存款一般预算收入 基金预算收入 例1 按规定动用预算结余资金购买国库券80 000元 凭预算拨款凭证回单和同值国库券收据 借 有价证券80 000贷 国库存款 一般预算存款80 000例2 用基金预算结余购买特种国债150 000元 凭预算拨款凭证和特种国债收 借 有价证券150 000贷 国库存款 基金预算存款150 000 第二节有价证券 例3 以前年度预算结余购买国库券到期兑付本金100 000元 利息收入14 000元 收回本金 存入国库 借 国库存款 一般预算存款100 000贷 有价证券100 000借 国库存款 一般预算存款14 000贷 一般预算收入 其他收入14 000 第二节有价证券 例4 用基金预算结余购买的国库券到期兑付本金150 000元 利息收入15 000元 收回本金 借 国库存款 基金预算存款150 000贷 有价证券150 000借 国库存款 基金预算存款15 000贷 一般预算收入 其他收入15 000 第三节在途 暂付及应收款项 一 在途款 是指在规定的决算清理期和国库报解整理期内 财政总预算会计收到的应属于上年度收入的款项和收回的不应在上年列支的款项或其他需要作为在途款过渡的资金 即需要过渡处理的资金 账户 在途款借方 收到属于上年度的收入贷方 收回属于上年度拨款或支出余额 期末在贷方 反映尚未转列支出或尚待收回的预拨经费数 一 在途款 收到属于上年度的款项时 在上年账上 借 在途款 贷 一般预算收入 补助收入 上解收入在新年账上 借 国库存款 贷 在途款收回属上年度拨款或支出的款项时 在上年账上 借 在途款 贷 预拨经费 一般预算支出在新年账上 总转在途款 借 国库存款 贷 在途款 例 1 决算清理期中 某财政收到国库报来预算收入日报表及其附件 列示所属上年预算收入240 000元 A在上年度账上记录 借 在途款240 000贷 一般预算收入240 000B在本年度新账上记录 借 国库存款240 000贷 在途款240 000 例 2 某市财政局收到国库报来的收回上年度各单位预拨款80 000元 A在上年度账上记录 借 在途款80 000贷 预拨经费80 000B在本年度账上记录 借 国库存款80 000贷 在途款80 000 例 3 市财政局在国库报解整理期内发现应予收回上年度的基金预算支出18 000元 该市及时予以收回 A在上年度账上 借 在途款18 000贷 基金预算支出18 000B在本年度账上 借 国库存款18 000贷 在途款18 000 说明 在途款 的存在与财政总预算会计的收付实现制记账基础并不矛盾 因为这部分款项在可确定的时间内 会准时到达各该级国库 与应收而未收的款项有着本质的区别 二 暂付及应收款项 一 暂付款是指各级财政部门借给所属预算单位或其他单位临时急需的款项 不包括借出的财政周转金和上下级财政往来款项 账户 暂付款借方 贷方 年末余额 原则上无余额 一 暂付款 1 市财政因某所属预算单位临时急需资金 借给该预算单位一般预算款项580 000元 借 暂付款 某单位580 000贷 国库存款580 000 2 承上例 经研究 暂付款已落实 全数转作一般预算支出 借 一般预算支出580 000贷 暂付款 某单位580 000 二 与下级往来 本级财政借给下级财政的款项 因财政体制结算原因应收未收的下级财政向上级财政上解资金 因财政体制 上级财政向下级财政补助资金而形成的上下级财政之间暂时借垫款项 本账户具有双重性质 借余为债权 贷余为债务 贷余 用 反映 账户 与下级往来借方 贷方 收回或转为给下级补助借方余额 贷方余额 明细 二 与下级往来 科目 与下级往来相关科目 国库存款上解收入补助支出例 1某市财政局同意所属县财政局的申请 借给临时周转金350 000元 借 与下级往来 某县财政350 000贷 国库存款350 000例 2承例1 将借给该县的300 000元转作对该县补助 借 补助支出300 000贷 与下级往来 某县财政300 000 二 与下级往来 例3 市财政收回县财政前借财政临时周转金50 000元 借 国库存款50 000贷 与下级往来 某县财政50 000例4 年终决算 市财政计算并确认应由县财政上缴本市财政一般预算收入款220 000元 市财政尚未收到 借 与下级往来220 000贷 上解收入220 000 第四节财政总预算拨款项 财政总预算预拨款项 拨给用款单位的待结算资金 包括 预拨经费 基建拨款 一 预拨经费的核算 一 财政总预算拨款项概念及内容是财政部门按规定拨给用款单位的待结算资金 包括预拨经费 基建拨款 1 预拨经费拨给用款单位 行政事业单位 但尚未列为预算支出的经费 由政府预算批准时间差异形成 1 路远山高 2 年度终了预拨下年初2 基建拨款 一 预拨经费的核算 2 基建拨款指财政部门按照批准的基本建设计划拨付给经办基建支出的商业银行或基本建设财务管理部门的基本建设款项 各项预拨款项应按实际预拨数额记账 预拨经费 不含预拨下年经费 应在年终前转列支出或清理收回 二 预拨经费会计处理 账户设置 预拨经费凡拨出经费属于本期支出的 不通过 预拨经费科目 直接记入 一般预算支出 科目 借方 贷方 余额 借方 当年应列支的 余额不得跨年 下年度列支的 结转下年 明细 受款单位名称 例 1 根据用款单位申请 预拨给某教育事业单位经费500 000元 收到国库退回的拨款凭证回单 借 预拨经费 教育事业费500 000贷 国库存款500 000 2 收到上述单位退回多预拨教育事业费拨款20 000元 借 国库存款20 000贷 预拨经费 教育事业费20 000 3 将上述预拨专列支出 借 一般预算支出480 000贷 预拨经费 教育事业费480 000 二 基建拨款核算 基建拨款是预拨给受托经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设款项 财政的基本建设拨款存在两种不同的管理方式 一是将基本建设款项直接拨付建设单位 非限额管理 直接列当期支出 不通过基建拨款核算 二是将基本建设款项拨付基本建设财务管理部门 限额管理 通过 基建拨款 核算 待基本建设财务管理部门报来建设支出清单时列支出 例 某市财政局开出基建拨款凭证 拨付给基建财务管理部门A项目基本建设项目款2 000 000元 借 基建拨款 A项目2 000 000贷 国库存款2 000 000基建财务管理部门报来基本项目建设支出报表 基本建设项目实际发生支出1 800 000元 已经拨付建设单位 借 一般预算支出1 800 000贷 基建拨款 A项目2 000 000 第五节财政总预算财政周转金 一 财政总预算财政周转金的概念及使用范围财政部门设置的以信用方式有偿周转使用的资金 是财政资金的组成部分之一 使用范围 1 支农开发和农村经济发展 2 支持科学 教育 文化 卫生等 3 支持老 少 边 穷地区经济社会 4 支持企业小型技术改造和高新技术产品开发 帮助企业解决资金临时性周转困难 5 其他项目 第五节财政总预算财政周转金 财政周转金涉及到的账户 科目 有 财政周转基金国库存款其他财政存款财政周转金收入财政周转金支出 二 财政周转金放款 财政周转金放款 指财政直接贷放给用款单位的财政有偿资金 关于 增长幅度的规定 总额度的规定 投入符合规定 合同及手续正确完备 用得移用一般预算存款或基金预算存款科目 财政周转金放款借方 贷方 余额 明细 例 某县财政将481 000元贷给某农业部门用款单位 借 财政周转金放款 某单位481 000贷 其他财政存款481 000该单位归还县财政周转金690 000元 归还利息30 000元 借 其他财政存款720 000贷 财政周转金放款 某单位690 000财政周转金收入 利息收入30 000 三 借出财政周转金的核算 借出财政周转金 指上级财政部门借给下级财政部门用于周转使用的有偿资金 只是在上下级财政之间的融通或结算 并不实际投入使用 三 借出财政周转金的核算 某市财政局根据县财政部门的申请借给该县财政部门临时周转金100万元 期限为一年 年利率为5 收到银行支付凭证回单 借 借出财政周转金1 000 000贷 其他财政存款1 000 000该市财政局上述借出款按时收回 收到本利共计105万元 借 其他财政存款1 050 000贷 借出财政周转金1 000 000财政周转金收入50 000 四 待处理财政周转金的核算 待处理财政周转金 核算经审核已成为呆账但尚未按规定程序报批核销的财政周转金的转入和核销 例 某市财政出借给市政工程局570 000元 经初步审核已成为呆账 借 待处理财政周转金570 000贷 财政周转金放款570 000经清理后 上述财政周转金收回230 000元 其余按规定程序批准核销 借 其他财政存款230 000财政周转基金340 000贷 待处理财政周转金570 000 一 单项选择题 1 下列 不是财政会计管理财政性存款的原则 A 集中资金 统一调度B 严格控制存款开户C 转账结算 不提现金D 执行预算 计划支拨E 在存款余额内支付 特殊情况下可以透支2 某未设国库的乡镇总预算会计用预算结余购买特种国债 其会计分录为 A 借 有价证券贷 其他财政存款B 借 有价证券贷 国库存款C 借 有价证券贷 调出资金D 借 其他财政存款贷 有价证券 一 单项选择题 3 用来核算各级财政部门借给所属预算单位或其他单位临时急需款的是 科目 A 与下级往来B 暂付款C 借出财政周转金D 财政周转金放款4 财政资产是财政 的能以货币计量的经济资源 A 掌管或者控制B 拥有或者控制C 掌管或者拥有D 拥有或者使用5 其他财政存款一般不包括 A 财政周转金B 国库存款C 专用基金存款D 未设国库乡镇的预算资金存款 一 单项选择题 6 省财政厅总预算会计收到属于上年度的一般预算收入若干元 在旧账上的分录为 A 借 国库存款贷 一般预算收入B 借 国库存款贷 基金预算收入C 借 在途款贷 一般预算收入D 借 国库存款贷 暂存款7 下列不属于财政总预算会计资产的是 A 财政周转金放款B 借出财政周转金C 固定资产D 与下级往来 一 单项选择题 8 地方财政当年周转金本金总额 含周转金占用费及存款利息转入部分 不得超过本级当年预算内可用财力的 A 5 B 8 C 10 D 15 9 财政性存款的支配权属于 A 国库B 上级财政部门C 同级财政D 下级财政部门10 各级财政只能用 购买国家指定由地方各级政府购买的有价证券 A 财政收入B 财政支出C 财政结余D 财政拨款 二 多项选择题 1 用各项财政结余资金购买有价证券取得的利息及转让取得的收入与账面成本的差额 可以作为 A 一般预算收入B 一般预算支出C 基金预算收入D 其他财政存款2 下列属于 暂付款 核算范围的是 A 临时急需B 上下级的财政往来款项C 借出的财政周转金D 借给所属预算单位的款项3 下列可以通过 与下级往来 核算的是 A 本级财政借给下级临时周转借款B 上级向下级财政补助资金而成的上下级财政之间暂时的借垫款项C 借出财政周转金D 因财政体制结算原因应收未收的下级财政向上级财政上解资金 二 多项选择题 4 关于各级财政购买有价证券 下列说法中正确的是 A 购买有价证券不能列作支出B 利息收入冲减相应支出C 用预算资金结余购买D 用专用基金收入购买5 下列属于财政总预算会计资产的有 A 预拨经费B 与下级往来C 与上级往来D 财政周转金放款6 其他财政存款包括 A 各级财政专用基金资金B 各级财政下级上解收入C 各级财政调入资金D 各级财政上级补助E 各级财政周转金 二 多项选择题 7 财政会计中作为货币进行管理的有 A 国库存款B 其他财政存款C 银行存款D 有价证券E 在途款 三 判断题 1 财政总预算会计的各种支拨凭证 都只能用以转账结算而不能提取现金 2 各级政府只能用各项财政结余资金购买国家指定的有价证券 即国库券 国家重点建设债券 公司债券和股票 3 财政总预算会计设置 有价证券 科目 该科目只核算本金 不核算利息收入 4 资产类科目中的 与下级往来 如果出现贷方余额 在编制资产负债表时 应作为资产类反映 三 判断题 5 财政周转金就是一种以信用为基础 以到期还本并支付一定利息为