第六节 B一般计税方法增值税应纳税额计算——进项税额.ppt

第二章增值税 LOGO 增值税 目录 续 目录 第六节一般计税方法增值税应纳税额计算 知识点 1 一般计税方法增值税应纳税额计算原理2 销项税额3 进项税额4 一般计税方法下应纳税额计算 三 进项税额 1 凭票抵扣 完税凭证 专用发票 三 进项税额 1 准予抵扣的进项税额 完税凭证 2 计算抵扣 三 进项税额 1 准予抵扣的进项税额 第一笔业务应按9 的扣除率计算进项税额 第二笔业务根据增值税专用发票上注明的9 税率 抵扣进项税额 进项税额 65830 9 300000 9 32924 7 元 采购成本 65830 1 9 300000 359905 3 元 三 进项税额 1 准予抵扣的进项税额 某一般纳税人5月份有两笔购进玉米业务 1 从某农场自产玉米一批 收购凭证注明价款为65830元 2 从某供销社 一般纳税人 购进玉米 取得增值税专用发票上注明销售额300000元 计算上述两笔业务允许抵扣的进项税额及玉米的采购成本 三 进项税额 1 准予抵扣的进项税额 2 计算抵扣 特殊农产品 烟叶 烟叶进项税额 100 1 10 1 20 9 8 9 12 6 万元 收购烟叶的成本 100 1 10 1 20 91 8 128 12 万元 分析 三 进项税额 1 准予抵扣的进项税额 某卷烟厂为增值税一般纳税人 主要生产A牌卷烟及雪茄烟 8月从烟农手中购进烟叶 买价100万元并按规定支付了10 的价外补贴 将其运往甲企业委托加工烟丝 发生运费8万元 取得货运专用发票 计算上述业务允许抵扣的进项税额 并确定烟叶的采购成本 固定资产 不动产及在建工程 进项税额抵扣 2 融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物 构筑物 其进项税额不适用分2年抵扣的规定 三 进项税额 1 准予抵扣的进项税额 根据规定 第一年在扣税凭证认证当月抵扣60 第二年在取得扣税凭证的当月起第13个月抵扣40 2018年7月允许抵扣进项税额540万元2019年4月允许抵扣进项税额360万元 分析 固定资产 不动产及在建工程 进项税额抵扣 2 三 进项税额 1 准予抵扣的进项税额 某增值税一般纳税人2018年7月5日购进办公大楼一座 该大楼用于公司办公 会计上作固定资产核算 并于次月开始计提折旧 7月20日 该纳税人取得该大楼的增值税专用发票并认证相符 专用发票注明的增值税税额为900万元 分析900万元增值税的抵扣时间及金额 甲公司 生产企业 为增值税一般纳税人 主要生产A B两种产品 本年7月发生以下业务 1 1日 购入原材料一批 取得增值税专用发票 价款为30万元 税额3 9万元 且专用发票本月认证 同时支付运费价税合计2 18万元 取得增值税专用发票 注明运费金额2万元 税额0 18万元 货款及运费均以银行存款支付 2 3日 购进免税农产品 农产品收购发票上注明的价款9 5万元 该批免税农产品当月全部领用用于生产增值税税率为13 的货物 3 9日 收到乙公司投资的原材料 双方协议作价150万元 不含税 该原材料的增值税税率为13 要求 计算甲公司当月进项税额 甲公司当月进项税额 39000 1800 95000 10 1500000 13 244350 元 甲建筑企业为增值税一般纳税人 本年7月 取得新项目 使用一般计税方法 的建筑收入327万元 含增值税 当月外购汽油10万元 购入运输车辆40万元 支付分包建筑方50万元 以上支出均不含税金额 且按规定取得了抵扣凭证 要求 计算甲建筑企业本年7月的应纳增值税税额 应纳增值税税额 327 1 9 9 10 13 40 13 50 9 27 1 3 5 2 4 516 万元 1 一般规定 增值税扣税凭证有增值税专用发票海关进口增值税专用缴款书农产品收购发票农产品销售发票完税凭证 三 进项税额 2 不得抵扣进项税额 交际应酬消费属个人消费 三 进项税额 2 不得抵扣进项税额 某建筑企业为增值税一般纳税人 2019年6月购买材料 取得增值税专用发票注明金额100000元 增值税13000元 若该批材料用于适用简易计税方法的老建筑项目 请问13000元增值税进项税额能否申报抵扣 不能抵扣 因为该批购进材料用于简易计税方法计税项目 根据政策规定即使取得增值税专用发票 也不能抵扣进项税额 分析 三 进项税额 2 不得抵扣进项税额 非正常损失是指因管理不善造成货物被盗 丢失 霉烂变质 以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收 销毁 拆除的情形 三 进项税额 2 不得抵扣进项税额 货物是指构成不动产实体的材料和设备 包括建筑装饰材料和给排水 采暖 卫生 通风 照明 通讯 煤气 消防 中央空调 电梯 电气 智能化楼宇设备及配套设施 纳税人新建 改建 扩建 修缮 装饰不动产 属于不动产在建工程 三 进项税额 2 不得抵扣进项税额 三 进项税额 2 不得抵扣进项税额 纳税人未取得增值税专用发票的 暂按照以下规定确定进项税额 1 取得增值税电子普通发票的 为发票上注明的税额 2 取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的 为按照下列公式计算进项税额 航空旅客运输进项税额 票价 燃油附加费 1 9 9 3 取得注明旅客身份信息的铁路车票的 为按照下列公式计算的进项税额 铁路旅客运输进项税额 票面金额 1 9 9 4 取得注明旅客身份信息的公路 水路等其他客票的 按照下列公式计算进项税额 公路 水路等其他旅客运输进项税额 票面金额 1 3 3 纳税人购进国内旅客运输服务 其进项税额允许从销项税额中抵扣 不得抵扣的进项税额 当期无法划分的全部进项税额 当期简易计税方法计税项目销售额 免征增值税项目销售额 当期全部销售额 三 进项税额 2 不得抵扣进项税额 某企业为增值税一般纳税人 兼营增值税应税项目和免税项目 5月应税项目取得不含税销售额1200万元 免税项目取得销售额1000万元 当月购进用于应税项目的材料支付价款700万元 购进用于免税项目的材料支付价款400万元 当月购进应税项目和免税项目共用的自来水支付进项税额0 6万元 购进共用的电力支付价款8万元 进项税额无法在应税项目和免税项目之间准确划分 当月购进项目均取得增值税专用发票 并在当月通过认证并抵扣 计算该企业当月该应纳增值税额 当月购进自来水 电力不予抵扣的进项税 0 6 8 13 1000 1000 1200 0 7455 万元 当月应纳增值税税额 1200 13 700 13 0 6 8 13 0 7455 64 1055 万元 三 进项税额 3 进项税额转出 已抵扣进项税额的购进货物 不含固定资产 劳务 服务 三 进项税额 3 进项税额转出 已抵扣进项税额的固定资产 无形资产或者不动产 固定资产 无形资产或者不动产净值是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额 二 进项税额 3 进项税额转出 乙企业2018年5月购入车间生产用的锅炉 2019年5月 改变用途用于职工浴室 已知其购入原值100万元 进项税额16万元已进行进项税额抵扣 累计折旧金额为10万元 任务要求 计算乙企业2019年5月需转出的进项税额 任务实施 已抵扣过进项税额的固定资产 无形资产或不动产发生不得抵扣情形的 以净值为计税依据进行进项税额转出 需转出的进项税额 100 10 13 11 7 万元 已抵扣进项税额的不动产 发生非正常损失 或者改变用途 专用于简易计税方法计税项目 免征增值税项目 集体福利或者个人消费的 按照下列公式计算不得抵扣的进项税额 不得抵扣的进项税额 已抵扣进项税额 待抵扣进项税额 不动产净值率不动产净值率 不动产净值 不动产原值 100 2019年5月 甲公司购入一座大楼作为办公楼 取得的增值税专用发票上注明价款1000万元 增值税税额90万元 2020年4月 甲公司将该办公楼改造成职工食堂 假设2020年4月不动产净值率为35 要求 计算甲公司2020年5月的可抵扣进项税额 2019年5月 可抵扣进项税额 90 60 54 万元 待抵扣进项税额 90 40 36 万元 2020年4月 甲公司将该办公楼改造成职工食堂 比较不得抵扣的进项税额与已抵扣进项税额 2020年4月不动产净值率为35 不得抵扣进项税额 已抵扣进项税额 待抵扣进项税额 不动产净值率 54 36 35 31 5 万元 该不动产已抵扣进项税额54万元 因为计算的不得抵扣的进项税额小于该不动产前期已抵扣进项税额 纳税人应在当期按照不得抵扣的进项税额做转出处理 借 固定资产31 5贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 31 52020年5月可抵扣进项税额 36 31 5 4 5万元 2019年5月 甲公司购入一座大楼作为办公楼 取得的增值税专用发票上注明价款1000万元 增值税税额90万元 2020年4月 甲公司将该办公楼改造成职工食堂 假设2020年4月不动产净值率为95 要求 计算甲公司2020年4月的进项税额转出额和待抵扣进项税额余额 2019年5月 可抵扣进项税额 90 60 54 万元 待抵扣进项税额 90 40 36 万元 2020年4月 甲公司将该办公楼改造成职工食堂 2020年4月不动产净值率为95 不得抵扣进项税额 已抵扣进项税额 待抵扣进项税额 不动产净值率 54 36 95 85 5 万元 该不动产已抵扣进项税额54万元 由于85 5万元大于54万元 则应首先将54万元做进项税额转出 接着将差额31 5万元 85 5 54 从36万元的待抵扣进项税额中扣除 会计处理如下 借 固定资产85 5贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 54应交税费 待抵扣进项税额31 52020年4月进项税额转出 54万元 待抵扣进项税额 36 85 5 54 4 5 万元 折让退回税额调整 三 进项税额 3 进项税额转出 不得抵扣的其他情形 三 进项税额 3 进项税额转出 甲企业12月外购原材料 取得防伪税控增值税专用发票 注明金额200万元 增值税26万元 运输途中发生损失5 经查实属于非正常损失 向农民收购一批免税农产品 收购凭证上注明买价40万元 支付运输费用 取得运费增值税专用发票上注明运费3万元 购进后将其中的60 用于企业职工食堂 计算准予抵扣的进项税额 运输途中发生损失5 经查实属于非正常损失 进项税额不得抵扣 购进农产吕用于企业职工食堂部分 进项税额不得抵扣 准予抵扣的进项税额 26 1 5 40 9 3 9 1 60 26 248 万元 三 进项税额 3 进项税额转出 某化妆品厂为增值税一般纳税人 10月材料领用情况 在建的职工文体中心领用外购材料 购进成本25万元 其中包括运费5万元 生产车间领用外购原材料 购进成本125万元 计算进项税额转出额 将购进材料用于集体福利 不可以抵扣进项税 应作进项税转出处理 进项税转出 25 5 13 5 9 3 05 万元 三 进项税额 3 进项税额转出 甲食品公司9月购进的免税农产品 已抵扣进项税额 因保管不善发生霉烂 账面成本价3000元 其中包括运费成本100元 已抵扣进项税额 计算进项税额转出额 进项税额转出 3000 100 1 9 9 100 9 295 81 元 三 进项税额 3 进项税额转出 三 进项税额 4 进项税额加计抵减 对主营业务为邮政 电信 现代服务和生活服务业的纳税人 按进项税额加计10 抵减应纳税额 政策实施期限暂定截至2021年底 自2019年4月1日至2021年12月31日 允许生产 生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10 抵减应纳税额 注 只有当期可抵扣进项税额才能计提加计抵减额 生产 生活性服务业纳税人包括哪些 是指提供邮政服务 电信服务 现代服务 生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50 的纳税人 三 进项税额 4 进项税额加计抵减 销售额比重如何确定 2019年3月31日前设立的纳税人 自2018年4月至2019年3月期间的销售额 经营期不满12个月的 按照实际经营期的销售额 符合上述规定条件的 自2019年4月1日起适用加计抵减政策 2019年4月1日后设立的纳税人 自设立之日起3个月的销售额符合上述规定条件的 自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减政策 当期计提加计抵减额 当期可抵扣进项税额 10 当期可抵减加计抵减额 上期末加计抵减额余额 当期计提加计抵减额 当期调减加计抵减额 7 进项税额申报抵扣时限确定 未在规定期限内办理认证 确认 申报抵扣或申请稽核比对的 不得作为法定的增值税扣税凭证 不得计算进项税额抵扣 四 一般计税方法应纳税额计算 一 一般计税方法应纳税额计算应纳税额 当期销项税额 当期进项税额 进项税额转出 上期留抵税额 二 一般计税方法下应纳税额计算 案例分析2 14 购进材料取得增值税专用发票 进项税额允许抵扣 进项税额 100000 13 13000 元 购进办公用品取得增值税专用发票 进项税额允许抵扣 二 一般计税方法下应纳税额计算 案例分析2 14 进项税额 2600 元 购进机床取得增值税专用发票 进项税额可以 二 一般计税方法下应纳税额计算 案例分析2 14 进项税额 6500 元 购进货物用于职工福利的 进项税额不得抵扣 二 一般计税方法下应纳税额计算 案例分析2 14 进项税额 0 元 销售货物给予的折扣 折扣额与销售额不在同一发