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第三章应收及预收款 学习目标了解 了解应收款项的含义 类别 掌握 应收票据的会计处理方法 包括取得 计算利息 到期时的核算方法 掌握 应收票据转让 贴现时的账务处理 理解总价法的基本原理 掌握 应收账款发生 销售退回和折让时的账务处理 掌握坏账准备的核算方法 掌握 应收账款余额百分比法 账龄分析法和赊销百分比法 理解 应收账款融通的主要方式及其会计处理 掌握 其他应付及预付款的分类及会计处理方法 第一节应收票据 一 应收票据概述 应收票据的性质与分类 1 应收票据指企业持有的未到期或未兑现的商业汇票 2 分类 按是否带息分 可以分为带息票据和不带息票据两种 按承兑人的不同分 分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 到期付款人无力支付 商承 由应收票据转为应收账款银承 肯定能收回 二 应收票据的会计处理设置 应收票据 账户 借方 贷方 余额 借1 确认 企业因销售商品 提供劳务等而收到商业汇票 在我国会计实务中 为简化会计核算 企业所收到的无论是带息票据还是不带息票据均按其票面金额入账 即应收票据反映的是票面价值 借 应收票据贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 例3 1 2 持有期间 对于带息商业汇票来说 在票据到期之前 应按权责发生制的原则于会计期末反映这部分利息收入 借 应收利息贷 财务费用 例3 2 3 票据到期 收到款项 无息票据 借 银行存款贷 应收票据 如果是带息票据 收到票据时 借 银行存款贷 应收票据应收利息财务费用 例3 3 票据到期 没有收到款项 应将到期票据的票面金额转入 应收账款 账户 借 应收账款贷 应收票据 例3 4 例3 5 例3 6 4 持未到期的商业汇票向银行贴现 1 如果附有追索权 实际属于质押贷款 贴现收到款项 借 银行存款 实际收到的款项 财务费用 差额 贷 短期借款 票据面值 例3 9 2 如果不附追索权 贴现时 借 银行存款 实际收到的款项 财务费用 差额 贷 应收票据 例3 7 例3 8 5 将持有的商业汇票转让比如 企业有一张应收票据 转让获得一批材料 则 借 原材料应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应收票据 例3 13 7 应收票据备查簿企业应设置 应收票据备查簿 逐笔记录每一应收票据的种类 号数和出票日期 票面金额 票面利率 交易合同和付款人 承兑人 背书人姓名或单位名称 到期日 背书转让日 贴现日期 贴现率和贴现净额 未计提的利息 以及收款日期和收回金额 退票情况等资料 应收票据到期结清票款或退票后 应在 应收票据备查簿 内逐笔注销 第二节应收账款 1 应收账款的概述应收账款是指企业因销售商品 产品或提供劳务形成的债权 2 应收账款的核算1 应收账款通常按实际发生额计价入账 存在商业折扣的情况下 企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认 在有现金折扣的情况下 企业应按总价法入账 实际发生现金折扣 作为当期理财费用 计入发生当期的损益 商业折扣 商业折扣是指对商品价目单所列的价格给予一定的折扣 实际上是对商品报价进行的折扣 核算时 报价扣除商业折扣以后的实际成交价格才是应收账款的人账金额 例3 14 例题 某公司赊销商品一批 按价目表的价格计算 货款金额500000元 给买方的商业折扣为5 则该公司按总价法核算时 应收账款账户的入账金额为 元 应收账款账户的入账金额 500000 1 5 1 17 555750 元 借 应收账款555750贷 主营业务收入475000应交税费 应交增值税 销项税额 80750 现金折扣 现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在一定期间内早日偿还货款 对销售价格所给予的一定比率的扣减 现金折扣一般用符号 折扣率 付款期限 表示 如2 10 1 20 N 30等 意思是买方在10天内付款 销售企业按商品售价的2 给其折扣 买方在10天以后 20天以内付款 按售价的1 给其折扣 企业允许客户最长的付款期限为30天 客户如果在20天以后 30天以内付款 将不能享受现金折扣 核算时 会计上有两种处理方法可供选择 一是总价法 二是净价法P55 我国会计准则对于应收账款是按总价法进行规范的 即采用总价法核算应收账款 也不要求在会计报表中提供现金折扣的信息 例 某国有工业企业销售产品10000元 规定的现金折扣条件为2 10 n 30 适用的增值税税率为17 产品交付并办妥托收手续 编制会计分录如下 借 应收账款11700贷 主营业务收入10000应交税金 应交增值税 销项税额 1700 收到货款时 根据购货企业是否得到现金折扣的情况入账 如果上述货款在10天内收到 编制会计分录如下 借 银行存款11466财务费用234贷 应收账款11700如果超过了现金折扣的最后期限 则编制会计分录如下 借 银行存款11700贷 应收账款11700 例3 16 销货退回与销货折让销货退回是指企业销售商品后 由于商品的品种 质量不符合购销合同的规定 而被购货方所退回的现象 销售折让是指企业销售商品后 由于商品的品种 质量与购销货合同不符或由于其他原因 应购货方要求在价格上给予减让的现象 销货退回销售退回应分别以下几种不同情况进行处理 A 销售方还未确认收入的 不用冲减收入 但已记入发出商品的 把发出商品转回 B 已确认收入的销售退回的处理企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的 应当在发生时冲减当期销售商品收入 已经确认收入的 一般应在退货时冲减收入 冲减销项税额 C 销售退回属于资产负债表日后事项的 适用 企业会计准则第29号 资产负债表日后事项 按规定处理 要明确退的是什么时候的收入 冲减什么时候的收入 例如10年2月销售的商品 10年3月退货 则冲减3月的收入 并转回成本 如果是10年12月销售的商品 11年5月退回 则冲减5月的收入 并转回成本 如果是10年12月销售的商品 11年1月退回 作为资产负债表日后事项处理 要通过以前年度损益调整 例3 18 例 甲公司在2009年10月18日向乙公司销售一批商品 开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1000000元 增值税税额为170000元 该批商品成本为520000元 乙公司在2009年10月27日支付货款 2009年l2月5日 该批商品因质量问题被乙公司退回 甲公司当日支付有关款项 假定甲公司已取得税务机关开具的红字增值税专用发票 甲公司的账务处理如下 1 2009年10月18日销售实现时 按销售总价确认收入借 应收账款一一乙公司1170000贷 主营业务收入 销售 商品1000000应交税费一一应交增值税 销项税额 170000借 主营业务成本 销售 商品520000贷 库存商品 商品520000 2 在2009年10月27日收到货款借 银行存款1170000贷 应收账款 乙公司1170000 3 2009年12月5日发生销售退回 取得红字增值税专用发票借 主营业务收入 销售 商品1000000应交税费 应交增值税 销项税额 170000贷 银行存款ll70000借 库存商品 商品520000贷 主营业务成本 销售 商品520000 销售折让是指企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的 应当在发生时冲减当期的销售商品收入 销售折让属于资产负债表日后事项的 适用 企业会计准则第29号 资产负债表日后事项 非日后期间发生销售折让时 冲减当月收入 但不冲成本 借 主营业务收入 折让额 应交税费 应交增值税 销项税额 贷 应收账款 例 甲公司在2009年6月1日向乙公司销售一批商品 开出的增值税专用发票上注明的销售价格为800000元 增值税税额为136000元 款项尚未收到 该批商品成本为640000元 6月30日 乙公司在验收过程中发现商品外观上存在瑕疵 但基本上不影响使用 要求甲公司在价格上 不含增值税税额 给予5 的减让 假定甲公司已确认收入 已取得税务机关开具的红字增值税专用发票 甲公司的账务处理如下 1 2009年6月1日销售实现借 应收账款 乙公司936000贷 主营业务收入 销售 商品800000应交税费 应交增值税 销项税额 136000借 主营业务成本 销售 商品640000贷 库存商品 商品640000 2 2009年6月30日发生销售折让 取得红字增值税专用发票借 主营业务收入 销售 商品40000应交税费 应交增值税 销项税额 6800贷 应收账款 乙公司46800 3 2009年7月收到款项借 银行存款889200贷 应收账款 乙公司889200 3 应收账款减值损失 坏账 企业的应收账款可能由于种种原因而不能收回 这些不能收回的账款称为坏账 由于坏账而发生的损失称为应收账款减值损失 通过 资产减值损失 科目和 坏账准备 科目采用备抵法P58进行核算 3 应收账款减值损失 坏账 企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查 有客观证据表明该应收款项发生减值的 应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值 减记的金额确认减值损失 计提坏账准备 确定应收款项减值有两种方法 即直接转销法和备抵法 我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值 1 直接转销法 日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑 只有在实际发生坏账时 才作为损失计入当期损失 同时冲销应收款项 2 备抵法 采用一定的方法按期估计坏账损失 计入当期损益 同时建立坏账准备 待坏账实际发生时 冲销已提的坏账准备和相应的应收款项 采用这种方法 坏账损失计入同一期间的损益 体现了配比原则的要求 避免了企业明盈实亏 在报表上列示应收款项净额 使报表使用者能了解企业应收款项的可变现金额 注 在备抵法下 应收账款账面余额减去坏账准备贷方余额后的差额为应收账款账面价值 即为企业应收账款的未来现金流量现值 在会计实务采用备抵法核算应收账款的坏账 必须采用一定的方法合理估计各会计期间坏账损失 按期估计坏账损失的方法主要有三种 即应收账款余额百分比法 帐龄分析法和赊销百分比法 4 坏账准备的账务处理企业应当设置 坏账准备 科目 核算应收款项的坏账准备计提 转销等情况 资产负债表日 应收款项发生减值的 按应减值的金额 借 资产减值损失 计提的坏账准备贷 坏账准备当期应提取的坏账准备 当期按应收款项计算应提坏账准备金额 坏账准备 科目的贷方余额差额大于0 补提坏账准备时 借 资产减值损失 计提的坏账准备贷 坏账准备差额小于0 冲销坏账准备时 借 坏账准备贷 资产减值损失 计提的坏账准备 2 对于确实无法收回的应收款项 按管理权限报经批准后作为坏账 转销应收款项 借 坏账准备贷 应收账款3 已确认并转销的应收款项以后又收回的 应按实际收回的金额已经确认的坏账又收回 借 应收账款贷 坏账准备同时 借 银行存款贷 应收账款对于已确认并转销的应收款项以后又收回的 也可以按照实际收回的金额 借记 银行存款 科目 贷记本科目 应收账款余额百分比法 应收账款余额百分比法是按应收账款余额的一定比例估计坏账损失的方法 采用这种方法时 期末按应收款项余额一定比例计算的金额为本期坏账准备期末贷方余额 要点是 企业首次计提坏账准备时 根据期末应收账款的余额和企业确定的坏帐估计比率计算的估计坏账 借记 资产减值损失 科目贷记 坏账准备 科目 发生坏账时 按实际发生的坏账数额 借记 坏账准备 科目 贷记 应收账款 科目 已经确认坏账的应收账款又收回时 根据收回数额 借记 应收账款 科目 贷记 坏账准备 科目 同时借记 银行存款 等科目 贷记 应收账款 科目 会计期末估计的坏账损失与 坏账准备 科目的余额有差异时 应对 坏账准备 科目的余额进行调整 使调整后 坏账准备 科目的贷方余额与估计的坏账数额一致 例3 20 坏账准备 科目 坏账准备 借方 6000 5000 贷方 10000 4000 贷方余额 3000 账龄分析法 账龄分析法 其原理与余额百分比法一致 是余额百分比法的具体化 是按应收账款账龄的长短 根据以往的经验确定坏账损失百分比 并据以估计坏账损失的方法 P60在采用账龄分析法时 各期估计的坏账损失应同账面上原有的坏账准备进行比较 并调整 坏账准备 科目余额 使之与估计坏账损失数额一致 其核算原理 例3 21 赊销百分比法 赊销百分比法 是以赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法 类似应收账款余额百分比法 百分比一般根据以往的经验 按赊销金额中平均发生坏账损失的比率加以计算确定 各期按当期赊销金额的一定比率估计坏账损失 是因为应收账款的坏账只与赊销有关 而与现销无关 赊销业务越多 赊销金额越大 发生坏帐的可能性也就越大 因此企业可以根据历史经验估计发生坏账占赊销金额的比率 并按此比率估计各期赊销金额中可能发生的坏账 4 应收账款的融通在商业信用比较发达的情况下 因业务经营的需要 当企业出现暂时的货币资金紧缺 而又不能及时从银行取得信用借款或以其他财产抵押借款时 可以利用应收账款的融通业务筹集所需资金 所谓应收账款的融通 是指企业通过应收账款的抵借或让售等方式筹集资金的行为 应收账款的抵借 例3 22 应收账款的让售 例3 23 第三节其他应收及预付款项 一 其他应收款其他应收款是指企业除应收票据 应收账款 预付账款 应收股利 应收利息 长期应收款 存出保证金等以外的各种应收及暂付款项 包括各种应收赔款 备用金 应收包装物租金 应收的各种赔款 罚款 应向职工收取的各种垫付款项等 例3 24 例3 25 二 应收股利应收股利是指企业因进行股权投资应收而未实际收到的现金股利和应收取其他单位分配的利润 企业发生的应收股利应通过 应收股利 科目进行核算 并按被投资单位进行明细核算 例3 27 三 应收利息应收