第二章(3-4节)会计科目与账户PPT课件.ppt

1 一 会计科目 是对会计要素进行分类的项目 设置会计科目是会计核算的一种专门方法 二 会计科目的分类 1 按照会计科目反映的经济内容分类 可分为资产类 负债类 所有者权益类 收入类 费用类 和利润类资产类科目 按照资产的流动性 可分为反映流动资产科目和非流动资产科目 第二章会计科目与帐户 3 4节 1会计科目 2 流动资产科目 库存现金 银行存款 原材料 库存商品 应收账款 应收票据 预付账款 其他应收款 应收利息 应收股利 交易性金融资产 在途物资 原材料 库存商品 周转材料 等 库存现金 企业库存现金的各种增减变动 银行存款 企业在银行的各种存款的增减变动应收账款 企业业因销售商品 材料等业务 应向购货单位收取的款项应收票据 企业因销售商品等而收到的汇票 预付账款 企业按照购货合同的规定 预先支付给供货方的款项应收利息 企业购买了别家的债券 因债权形成的应收利息 应收股利 企业购买了别家股份有限公司发行的股票 股票分配股利 第二章会计科目与帐户 3 4节 资产类科目 3 其他应收款 指企业发生的非购销活动的应收债权 主要包括 1 企业应收的各种赔款 罚款 2 应收的出租包装物租金 3 应向职工收取的各种垫付款项 4 存出保存金 5 其他各种应收 暂付款项 坏账准备 坏账准备是指企业的应收款项 含应收账款 其他应收款等 计提的 是备抵账户 企业应当定期或者至少每年年度终了 对应收款项进行全面检查 预计各项应收款项可能发生的坏账 对于没有把握收回的应收款项 应当计提坏账准备 交易性金融资产 企业为了充分利用闲置资金 以赚取资本利得差价为目的 从二级市场购入的 准备近期内出售的股票 债券 基金等金融资产 在途物资 企业已购入但尚未验收入库物资的增减变动情况 原材料 企业库存的各种原材料的增减变动 第二章会计科目与帐户 资产类科目 4 库存商品 企业库存的各种商品的增减变动周转材料 是指企业能够多次使用 逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料 如包装物和低值易耗品 在建筑工程施工中可多次利用使用的材料 如钢架杆 扣件 模板 支架等 第二章会计科目与帐户 资产类科目 5 非流动资产科目 持有至到期投资 长期股权投资 固定资产 累计折旧 无形资产 累计摊销 长期待摊费用 商誉 待处理财产损益持有至到期投资 到期日固定 回收金额固定或可以确定 且企业有明确能力持有至到期的非衍生金融资产 一项投资是否划分为持有至到期投资 主要取决于企业是否有明确的意图和财务能力 长期股权投资 企业持有的对其子公司 合营公司和联营公司的权益性投资 以及在活跃市场崇没有报价 公允价值不能可靠计量的权益性投资 固定资产 是指同时具有以下特征的有形资产 为生产商品 提供劳务 出租经营管理而持有 使用寿命超过一个会计年度 主要包括 职工宿舍 食堂 浴室等使用的房屋 设备和其他固定资产 以及生产经营用的房屋 建筑物 机器 设备 器具 工具等 第二章会计科目与帐户 3 4节 资产类科目 6 累计折旧 属于资产类科目 它是固定资产帐户的备抵帐户 用以核算企业固定资产的累计损耗价值 无形资产 是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产 主要包括专利权 商标权 土地使用权 著作权 特许权 和非专利技术权 累计摊销 属于资产类科目 它是无形资产帐户的备抵帐户 用以核算企业无形资产的累计摊销价值 长期待摊费用 企业已经发生 但应有本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用 具体包括开办费 固定资产修理支出 租入固定资产的改良支出及摊销期限在一年以上的其他待摊费用等 例 某股份公司2008 7 1日开始筹建 7 30发生开办费用10000元 第二章会计科目与帐户 3 4节 资产类科目 7 商誉 指在同等条件下 由于其所处地理位置的优势 或由于经营效率高 历史悠久 人员素质高等多种原因 能获取高于正常投资报酬率所形成的价值 企业拥有或者控制的没有实物形态的不可辨认非货币性资产 待处理财产损溢 为反映和监督企业在财产清查中查明的各种财产的盘盈 盘亏及处理情况盘盈例 企业在财产清查中 盘盈设备一台 重置完全价值为4000元 估计折旧为1500元 报经审批处理前借 固定资产4000 盘盈时 资产增加在借方 贷 累计折旧1500待处理财产损益2500 经批准后 将该设备的盘盈收益转为营业外收入 借 待处理财产损益2500贷 营业外收入2500 第二章会计科目与帐户 3 4节 资产类科目 8 流动负债 短期借款 交易性金融负债 应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应交税费 应付股利 应付利息 其他应付款 短期借款 用以核算企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年或在一个营业周期以内的各种借款的增减变动 交易性金融负债 企业承担的为交易目的所持有的金融负债 包括向其他单位支付现金或金融资产 或与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务等 如发行一年期以内的企业债券 应付票据 企业因购买材料 商品和接收劳务等而开出 承兑的商业汇票 应付账款 企业因购买材料 商品和接收劳务等经营活动而发生的应支付的款项 第二章会计科目与帐户 3 4节 负债类科目 9 预收账款 企业按照合同或协议规定 预先向购货方收取的款项 需要企业用商品或劳务来偿还 应付职工薪酬 具体内容包括企业支付给职工的工资 奖金 津贴和补贴 职工福利费 为职工交纳的医疗保险费 养老保险费 失业保险费和生育保险费等社会保险费 以及为职工购买的商业保险 为职工交纳的住房公积金 计提的工会经费和职工教育经费 发给职工的非货币性福利 以及辞退福利 应交税费 企业在生产经营过程中 应按税法和行政法规的有关规定计算并交纳各种税费 包括 增值税 消费税 营业税 所得税 资源税 土地增值税 城市维护建设税 房产税 土地使用税 车船使用税 教育费附加 矿产资源补偿费等 应付利息 应付利息是指企业按照合同约定应支付的利息 包括吸收存款 分期付息到期还本的长期借款 企业债券等应支付的利息 第二章会计科目与帐户 3 4节 负债类科目 10 应付股利 是指按协议规定应该支付给投资者的利润 由于企业的资金通常有投资者投入 因此 企业在生产经营过程中实现的利润 在依法纳税后 还必须向投资人分配利润 而这些利润在应付未付之前暂时留在企业内 构成了企业的一项负债 其他应付款 企业除应付票据 应付账款 预收账款等应付及预收款项外 还会发生其他各种应付 暂收其他单位或个人款项 这些应付或暂收款项即为其他应付款 主要包括 1 应收的各种赔款 如因职工失职造成一定损失而应向该职工收取的赔款 或因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等 2 应收的各种罚款 3 存出保证金 如租入包装物暂付的押金 4 备用金 如暂付给企业有关部门和个人周转使用的款项等 5 应向职工收取的各种垫付的款项 如为职工垫付的水电费 应由职工负担的医药费 房租费等 第二章会计科目与帐户 3 4节 负债类科目 11 非流动负债 长期借款 应付债券 长期应付款长期借款 企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上 不含一年 的各项借款 应付债券 企业为筹集长期资金而向债权人发行的 承诺在未来某一日期偿还本金 并按期支付利息的书面证明 长期应付款 以分期付款方式购入固定等发生的应付款项和应付融资租入固定资产的租赁费等 新会计科目应根据 企业会计准则 中各具体会计准则的规定设计的 其中共同类曾在金融企业的会计科目中出现过 本次改革将一般企业和金融企业的会计科目作了统一规定 共同类科目的特点需要从其期末余额所在方向界定其性质 包括清算资金往来 货币兑换 衍生工具 套期工具 被套期项目 第二章会计科目与帐户 3 4节 负债类与共同类科目 12 实收资本 投资人对企业投入的资本 是企业注册成立的基本条件之一 也是企业承担民事责任的财力保证 即 投资人实际投入企业经营活动的各种财产物资 国家投资 其他单位投资 个人投资 外商投资 资本公积 准资本 主要包括资本溢价和其他资本公积盈余公积 指公司按照规定从净利润中提取的各种积累资金 主要包括法定盈余公积 任意盈余公积 公益金 未分配利润 未分配利润是企业未作分配的利润 它在以后年度可继续进行分配 在未进行分配之前 属于所有者权益的组成部分 留存收益 指企业从历年实现的利润中提取或留存于企业的内部积累 它来源于企业的生产经营活动所实现的净利润 包括企业的盈余公积和未分配利润两个部分 留存收益是公司在经营过程中所创造的 但由于公司经营发展的需要或由于法定的原因等 没有分配给所有者而留存在公司的盈利 第二章会计科目与帐户 3 4节 所有者权益类科目 13 本年利润 用以核算利润的形成的增减变动的科目利润分配 用以核算利润的分配的增减变动的科目 利润分配下面设二级科目 如 未分配利润 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利成本类科目 生产成本 制造费用 劳务成本生产成本 用以核算企业为进行产品的生产而发生的各项生产费用 包括直接材料 直接人工 和制造费用 制造费用 核算企业生产车间为生产产品而发生的各项间接费用 即生产车间发生的 机物料消耗 管理人员薪酬 固定资产折旧 办公费 水电费 季节性停工损失等 劳务成本 企业提供劳务而发生的各项劳务成本 损益类 主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出 所得税费用 以前年度损益调整 第二章会计科目与帐户 3 4节 所有者权益类 成本类和损益类科目 14 主营业务收入 用以核算企业销售商品提供劳务实现的收入 其他业务收入 用以核算企业确认的主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入 包括出租固定资产 出租无形资产 和销售材料等实现的收入 投资收益 计期间对外投资所取得的回报 投资收益包括对外投资所分得的股利和收到的债券利息 以及投资到期收回在或到期前转让债权得款项高于账面价值的差额等 营业外收入 计入当期损益的利得 包括非流动资产处置利得 非货币性资产交换利得 债务重组利得 政府补助 盘盈利得 捐赠利得等主营业务成本 用来核算企业销售商品 产品 提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的成本 第二章会计科目与帐户 3 4节 所有者权益类 成本类和损益类科目 15 其他业务成本 核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本 包括 销售材料成本 出租固定资产折旧额 出租无形资产摊销额 出租包装物成本或摊销额 营业税金及附加 营业税金及附加核算企业经营活动发生的营业税 消费税 城市维护建设税 资源税和教育费附加等相关税费 销售费用 企业为销售商品和材料 提供劳务的过程中发生的各种费用 包括广告费 运输费 装卸费 包装费 展览费 保险费 销售佣金 代销手续费 经营性租赁费及销售部门发生的差旅费 工资 福利费等费用 管理费用 企业管理费用是指企业行政管理部门为管理组织经营活动而发生的各项费用 包括行政管理人员的工资薪金 福利费 差旅费 办公费 折旧费 修理费 物料消耗 低值易耗品摊销等 研究开发费 技术开发费 劳动保护费 业务招待费 无形资产摊销 坏账损失 房产税 车船使用税 土地使用税 印花税 第二章会计科目与帐户 3 4节 所有者权益类 成本类和损益类科目 16 财务费用 企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各项费用 以前年度损益调整 以前年度损益调整 科目设置成为损益类进行会计核算 即本年度发现的以前年度重大会计差错和发生的资产负债表日后调整事项一旦影响到企业损益时 就应通过 以前年度损益调整 科目先进行相关会计处理 然后将该科目的余额再及时结转到 利润分配 未分配利润 科目之中 如 去年多计管理费用 假设10万 今年补交税2 5万1 补缴企业所得税借 以前年度损益调整2 5万贷 应交税金 应交企业所得税2 5万 第二章会计科目与帐户 3 4节 所有者权益类 成本类和损益类科目 17 写出与下列业务相关的会计科目名称 1 企业拥有的实收资本 2 企业接受的捐赠 3 企业提留的盈余公积 4 企业库存的材料 5 企业购入的专利 6 企业库存的现金 第二章会计科目与帐户 3 4节 所有者权益类 成本类和损益类科目 18 7 企业向银行借入为期3个月的借款 8 企业在银行的存款 9 应向外单位收取的货款 10 企业的产成品 11 企业的汽车 12 企业与外单位的联营投资 第二章会计科目与帐户 3 4节 所有者权益类 成本类和损益类科目 19 13 企业为期2年的借款 14 因销货收到的商业汇票 15 应付给外单位的材料款 16 企业采购材料开出的汇票 17 企业应付职工的工资 18 企业的未分配利润 第二章会计科目与帐户 3 4节 所有者权益类 成本类和损益类科目 20 必须结合会计要素的特点 全面反映会计要素的内容 既要符合对外报告的要求 又要满足内部经营管理的需要 既要适应经济业务发展的需要 又要保持相对稳定 统一性与灵活性相结合 会计科目要简明 适用 1会计科目 设置会计科目的原则 也是设置账户应遵循的原则 21 按其提供指标 或信息 的详细程度 可分为两大类 总分类科目 一级科目 提供总括的核算指标或信息 由财政部统一制定 明细分类科目 子目 细目 提供详细的核算指标或信息 是对总分类科目的补充 以满足管理的需要 明细科目没有统一的规定 各企业可以根据自己的需要设定 应收账款 总分类科目 A单位 明细科目 对于明细分类账户较多的账户 可增设二级账户 如 原材料 原料及主要材料 一级明细科目 A材料 二级明细科目 B材料 1会计科目 设置会计科目的级次 22 会计科目 是对会计要素的分类会计帐户 是指具有一定格式 用来分类 连续地记录经济业务 反映会计要素增减变动及其结果的一种工具 会计帐户的基本结构 帐户的全部结构中用来登记增加额 减少额和余额的那部分结构对于不同的记账方法 其账户的结构是不同的 但基本结构是相同的 分成左右两方 包括以下内容 账户的名称 会计科目 日期 发生经济业务的时间 摘要 对发生经济业务的简要说明 凭证号数 记账的来