第九章-企业经济活动税务PPT课件.ppt

企业经济活动税务筹划 第一部分企业经营活动税务筹划 第一节企业购销活动税务筹划一 企业购销活动筹划原则1 各种税种综合考虑 总体税负最低 2 业务时间链条上各年总税负之和最低 3 考虑业务链条上上下游企业的税收负担 4 考虑税务筹划活动带来的对企业其他活动的影响 二 购销活动税务筹划的方法总体思路 减少收入总额 增加扣除项目金额 1 收入总额的筹划 1 销售与结算方式的选择 2 关联方转移定价2 进项税额和税前扣除项目的税务筹划 1 增加扣除项目金额 提前扣除项目的确认时间 2 通过会计政策选择增加税前扣除项目或提前确认时间 第二节企业汇总纳税的税务筹划一 汇总纳税范围的税务筹划原则 1 要选择集团内的盈利企业和亏损企业 一边盈亏互抵后纳税 2 除非企业的经营管理或核算上的需要 尽量不要将低税率地区的子公司纳入汇总纳税范围 3 就地预缴比例尽量降低 以免交得太多用于下期抵交 案例 某企业集团的母公司A及两个全资子公司甲 乙实行汇总纳税 假设三个公司以前年度均无亏损 所得税率均为25 就地预缴税比例为0 企业集团三年简化纳税申报表如下三表所示 第一年企业纳税申报表 第二年企业纳税申报表 第二年企业纳税申报表 三年累计 汇总纳税交税175万元 不汇总纳税缴纳175万元 节约资金时间价值 也避免了亏损超过弥补期不能抵扣情形 第三节企业收益分配税务筹划股利分配税务筹划政策 股权投资所得 对于投资方是企业 可能需要补交税收差额 对于投资方是个人 需要缴纳个人所得税 股权转让所得 如果投资方是企业 需要全额并入应纳税所得缴纳企业所得税 如果投资方是个人 需要根据财产转让所得缴纳个人所得税 如果购买的是股票 转让所得暂不纳税 筹划原则 一般情况下 当投资方企业税率高于被投资企业时 保留低税率地区被投资企业的税后利润不进行分配并专为投资资本 可以减轻投资者税收负担 1 被投资企业是私营企业 税后利润不分配 不投资 挂账达1年的 剩余利润将被视为分配并征收投资者的个人所得税 2 投资方要转让股权 1 投资方是企业 转让前尽量将留存收益分掉 2 投资方是个人投资者 外国个人投资者分红可以免税 但股权转让收益不能免税 因此应尽量分红 案例 甲公司于2004年1月1日购入乙公司普通股股票20万股 每股25元 占乙公司股本总额的40 乙公司2004年实现净利润300万元 所得税率15 2005年 甲公司自营利润150万元 所得税率25 方案1 2005年4月 乙公司董事会决定将税后利润的50 用于分配现金股利 甲公司分得60万元 2005年10月 甲公司将持有的乙公司40 的股权全部转让出售 转让价格为550万元 方案2 乙公司保留利润不分配 2005年10月 甲公司将持有的乙公司40 的股权转让出售 转让价格为610万元 分析 第一种方案应纳税额 自营利润应纳税额 150万 25 37 5万股息所得应补交税额 60 1 15 25 15 7 06万转让所得应交税额 550 500 25 12 5万合计 57 06万第二种方案应纳税额 自营利润应纳税额 150万 25 37 5万转让所得应纳税额 610 500 25 27 5万合计 65万元结论 第一种方案节税 7 94万 第二部分 企业筹资税务筹划 一 负债筹资的理论问题资本结构理论1 负债的抵税效应导致负债筹资可以节税2 负债上升导致财务拮据成本与代理成本升高会抵减节税效应 结论 适度举债可以节税 一 企业间资金拆借的税务筹划关于借款利息扣除的相关规定1 借款利息不能高于同期银行借款利率2 向关联方借款的金额超过自身注册资本50 以上的部分 其利息费用不得扣除 筹划方法 以资金占用的方式行借款之实 案例 甲公司 母公司 和乙公司 全资子公司 是关联公司 乙公司拟于2005年1月1日向甲公司借款500万元 双方协议规定 借款期限1年 年利率10 乙公司于2005年12月31日到期时一次还本付息550万元 乙公司实收资本总额600万元 已知同期同类银行贷款利率为8 设金融保险业营业税税率为5 城市维护建设税率为7 教育附加费率为3 分析 乙公司多纳税款 26 25 6 5万甲公司多拿税款 50 5 1 7 3 2 75万合计集团多纳税款 9 25万元筹划方案 1 甲公司将借款500万元给乙公司改为向乙公司增加投资500万元 这样无需支付利息 由于税率相同 分红无需补税 2 如果他们之间存在购销关系 甲公司需要向乙公司购买原材料 则500万元可以处理为预付款形式 3 如果甲公司向乙公司销售商品 则可以改为赊销形式使得乙公司以应收账款的形式占用甲公司款项 分析这些筹划方案各有什么风险 二 银行借款的税务筹划案例 某企业计划投资2000万元兴建厂房进行出租 预计每年息税前收益300万元 厂房使用寿命为20年 方案1 增及留存收益2000万元 方案2 从银行借款2000万元 年利率8 该企业投资前拥有净资产20000万元 净资产利润率为15 方案1 该厂房建成后每年增加的收益应纳税额为300 33 99万元净收益 300 99 201万元净资产利润率 20000 15 201 22000 100 14 55 方案2 每年增加的净收益 300 2000 8 140万元缴纳所得税 140 33 46 2万元净收益 140 46 2 93 8万元净资产收益率 20000 15 93 8 20000 100 15 47万 三 债券折溢价的摊销债券折价和溢价摊销是利息费用的调整项 摊销方法分为直线法和实际利率法 摊销方法的不同不会影响利息费用综合 但会影响利息费用在前后各期的分摊情况 从而因为资金时间价值的存在而存在纳税筹划空间结论 存在溢价的情况下 最好采用实际利率法摊销 存在折价的情况下 最好采用直线法摊销 第三部分企业分离合并的税务筹划 一 企业分离的税务筹划1 企业兼营免税商品和劳务 最好分离成独立纳税主体 2 企业分离可以使在累进税率情况下 从适用高税率变为适用低税率 特别是个体工商企业 案例 甲企业是一家制药厂 兼营生产免税的某种药品等项目 该厂某年应纳税所得额为12万元 其中免税药品等项目占所得额中的2 5万元 那么甲企业应如何进行纳税筹划呢 措施 分立成独立核算纳税主体节约 分立前3 96万 分立后 3 015万 节约增值税尚未考虑 二 企业合并的税务筹划1 合并的支付方式不同 所得税的缴纳不同 可以通过递延纳税节约资金时间价值 在股票支付方式下 被合并方收到的股票不纳税 而在卖出时纳税 此时购入企业方资产的折旧基础是账面价值 在现金支付方式下 被合并方收到的现金以及非股权支付额需要缴纳所得税 同时并购方收到的资产按购买价格计价并在以后按这一价格折旧摊销 2 高盈利企业可以并购高亏损企业 降低税基避税 税法规定 盈利企业并购亏损企业 亏损企业的累计亏损不得并入盈利企业抵补 应该用亏损企业净资产在以后期间实现的收益进行税前弥补 筹划方法 先并购 再将盈利企业的资源整合进入亏损企业 从而实现税基的转移 某股份方限公司A 2004年9月兼并某亏损国有企业B B企业合并时账面净资产为500万元 2003年亏损为100万元 以前年度无亏损 评估确认的价值为550万元 经双方协商 A可以用以下方式合并B企业 A公司合并后股票市价为3 1元 股 A公司共有巳发行的股票2000万股 面值为1元 股 1 A公司以180万股和l0万元人民币购买B企业 A公司股票市价为3元 股 2 A公司以150万股和100万元人民币购买B企业 假设合并后被合并企业的股东在合并企业中所占的股份以后年度不发生变化 合并企业每年末弥补亏损前的应纳税所得额为900万元 增值后的资产的平均折旧年限为5年 行业平均利润率为10 所得税税率为33 从合并企业的角度来看 三 企业清算时的税务筹划税法规定 企业清算所得应该缴纳企业所得税 其中清算所得等于剩余财产减去企业未分配利润 各项基金以及清算费用后的余额 超过实收资本的部分 筹划策略 清算日延后或增大所得税抵减额1 清算日延后 案例4 323丰泰公司于5月下旬讨论准备于6月1日解散企业 但发现公司1 5月的盈利预计有10万元 若清算开始日定于6月1日 则1 5月应纳所得税税额为100000 x33 于是 丰泰公司决定推迟解散日期 于6月20日宣告解散 随