第二章-会计科目与账户与会计分录PPT课件.ppt

第二章会计科目与账户 2020 3 27 通过本章学习 应掌握会计要素及其具体内容 重点掌握各个会计要素之间的关系及会计等式的含义及其内容 掌握会计科目 账户的涵义和分类 学习目标 第二章会计科目与账户 2020 3 27 成立企业需要解决问题 假定现在要新成立一家生产型企业 需要资金1000万 问1000万资金将如何取得 取得后如何安排 2020 3 27 借入资本 自有资本 老板投入500万朋友投入100万亲戚投入100万 银行贷款200万朋友借款100万 买厂房 机器 原材料 存银行 2020 3 27 第一节会计要素与会计等式 一 会计要素 是对会计对象进行的最基本的分类 是构成会计报表的基本要素 资产 利润 2020 3 27 一 资产 是指由企业过去的交易或者事项形成的 能被企业拥有或者控制的 预期会给企业带来经济利益的经济资源 具有以下特征 1 是由过去的交易或事项形成 包括有形的和无形的 2 是企业拥有或控制的 3 能够预期给企业带来经济利益 关键点 2020 3 27 资产按流动性 流动资产和非流动资产 资产种类 是指资产耗用时间长短 一年 或变现能力强弱 2020 3 27 库存现金 2020 3 27 比较下面各组资产 哪一项流动性较强 定期存单VS收到的商业汇票国库券VS一批空调设备VS原材料空调生产线VS空调的商标品牌 练一练 2020 3 27 二 负债 是指由企业过去的交易或者事项形成的 预期会导致经济利益流出的现时义务 具有以下特征 1 是由过去的交易或事项形成 是企业的现时义务 2 清偿时 预期会导致经济利益流出企业 3 有确切的受款人和偿还日期 2020 3 27 负债按流动性 流动负债和非流动负债 负债种类 是指偿还债务时间长短 一年 2020 3 27 短期借款 2020 3 27 三 所有者权益 指企业全部资产扣除全部负债后由企业所有者享有的剩余权益 它具有以下特征 1 形成的资金可供企业长期使用 在企业经营期间不得随意撤资 2 形成的资产是企业清偿债务的物质保证 即企业的资产必须在保证企业所有债务得以清偿后 才能归还给投资者 3 所有者以其出资额参与企业的经营管理 参与企业利润的分配以及承担企业的经营风险 2020 3 27 所有者权益构成 留存收益 2020 3 27 权益 所有者权益 分配利润的权益 债权人权益 要求偿还本利的权益 资产 2020 3 27 负债和所有者权益的本质区别 1 负债到期必须偿还 所有者权益形成的资金可以长期使用 2 使用负债形成的资金需要支付报酬如利息 所有者权益形成的资金不需支付报酬 3 负债有优先清偿权 所有者权益只有在偿还负债后才能还给投资者 4 负债不参与企业利润分配 所有者权益可以 2020 3 27 四 收入 是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 收入具有以下特征 1 是从企业的日常活动中产生的经济利益的流入 而不是偶发的 2 可以表现为资产的增加 负债的减少 二者兼而有之 3 会导致所有者权益的增加 4 只包括本企业经济利益的总流入 2020 3 27 收入主要由销售商品 提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的 主要包括 主营业务收入 产品销售收入 商品销售收入其他业务收入 代购代销商品 无形资产转让使用权收入 固定资产和包装物出租收入等 2020 3 27 五 费用 是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 费用具有以下特征 1 是在日常经营活动中产生的耗费 而不是偶发的 2 可以表现为资产的减少 负债的增加 二者兼而有之 3 导致企业所有者权益的减少 2020 3 27 生产制造业费用构成 2020 3 27 比较一下是成本 还是费用 生产车间的房租VS公司总部的房租生产工人的工资VS公司管理人员的工资生产车间的电费VS公司办公楼的电费 练一练 2020 3 27 与原准则相比 引进了利得和损失的概念 利得是指由企业非日常经济活动所形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的流入 损失是指由企业非日常经济活动所形成的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的流出 2020 3 27 六 利润 是企业一定会计期间的经营成果 其金额取决于收入和费用 直接计入当期利润的利得和损失的金额 利润 收入 费用 营业利润 利得 损失 非营业利润 2020 3 27 二 会计等式 一 会计等式 是反映企业会计要素之间数量关系的等式 也叫会计恒等式 资产 权益 资产 债权人权益 所有者权益 资产 负债 所有者权益 2020 3 27 会计恒等式 一 P17 权益 资产 负债 所有者权益 资产 2020 3 27 二 经济业务对会计等式的影响 例1 用银行存款20000元购买材料 资产 20000资产 20000 例2 向银行借入短期借款10000元 直接偿还应付账款负债 10000负债 10000 例3 接受外商投入设备一台 价值20000元 资产 20000所有者权益 20000 例4 以银行存款40000元偿还长期借款 负债 40000资产 40000 2020 3 27 经济业务种类有四种类型 P19 1 资产内部有关项目有增有减 一种资产形式转化为另一种资产形式 2 权益之间有关项目有增有减 表现为资金来源渠道的变更 3 资产和权益同时等额增加 4 资产和权益同时等额减少 2020 3 27 资产 负债 所有者权益 1 增加增加 2 增加增加 3 减少减少 4 减少减少 5 增加减少 6 增加减少 7 增加减少 8 增加减少 9 减少增加 2020 3 27 练一练 1 接受某单位捐赠的机器设备3台 价值300000元 2 用银行存款20000元归还长期借3 购进一批材料 价值100000元 用银行存款支付 4 用银行存款8000元购买某公司债券 5 支付职工工资10万元 6 收回前欠销货款5万 2020 3 27 该等式反映某一时点的财务状况 体现于资产负债表中 所以也被称之为静态会计等式 对基本会计等式的理解 1 该等式体现了同一资金的两个不同侧面 即资金存在形态与资金来源渠道 2 以货币计量时 会计等式双方数额相等 2020 3 27 假设1 王丽同学毕业后开办了一家洗衣店 用于经营的财产包括 洗衣设备一套 价值50000元 必需的耗材如洗涤用品等5000元 周转用现金5000元 资产 权益 分析 这些都是洗衣店的资产 共计60000元 从两方面看待资产 1 任何资产只不过是经济资源的一种存在形式 或表现为机器设备 或表现为现金 材料等 2 这些资产总是有一定来源的 投资者投入的 资产60000 负债0 所有者权益60000 对基本会计等式的理解 2020 3 27 假设2洗衣店开业不久 急需增加一套高档熨烫设备 但是 王丽已无力自己投资购买这套设备 于是 她向银行借款40000元 用于购买熨烫设备 分析洗衣店的资产增加到了100000元 同时 对资产的求偿权也相应的增加了 不同的是这次增加的资产是通过借款形成的 有固定的偿还期限 资产 40000 60000 负债40000 所有者权益60000 对基本会计等式的理解 2020 3 27 二 动态会计等式定义 由反映企业某一会计期间 月度 年度 经营成果的要素组合而成的等式 是建立利润表的理论基础 表达形式 收入 费用 利润 费用 利润 收入 单元二会计等式 2020 3 27 人们创办企业的目的在于尽可能追求利润 企业在其经营过程中 通过生产 交付商品或提供劳务等方式 赚取收入 企业为了取得收入 就必然会发生一定的支出 这些资源流出企业 就构成了费用 收入与费用相比较 收入大于费用 就形成利润 收入小于费用 就是企业发生的亏损 收入 费用 利润 对动态会计等式的理解 2020 3 27 假设3 洗衣店开业的第一个月 营业收入为12000元 费用共计9000元 则利润额 利润 收入 12000 费用 9000 3000 收入 费用 利润 对动态会计等式的理解 2020 3 27 三 综合 扩展 会计等式 定义 由以上两个会计等式综合而成的全面完整的反映企业财务状况和经营成果的等式 是设置账户 复式记账的理论基础 组合方式 资产 负债 所有者权益 收入 费用 上式经过整理简化为 资产 费用 负债 所有者权益 收入 第二节会计等式 2020 3 27 资产 负债 所有者权益 资产 负债 所有者权益 收入 费用 1 资金两个不同侧面的扩展 资金存在形态与资金来源渠道 权益 资金的存在形态 资金的来源渠道 对综合会计等式的理解 2020 3 27 资产 负债 所有者权益 费用 消耗资产 收入 增加资产 利润 增加所有者权益 2 收入和费用使等式双方在数量增加基础上达到新的平衡相等 对综合会计等式的理解 2020 3 27 理论依据一般地说 收入总会导致资产的增加 或负债的减少 费用的发生会相应消耗企业的资产 或增加企业的负债 收入和费用抵减的净结果 都应归所有者来承担 而无论是赢利还是亏损 对综合会计等式的理解 2020 3 27 假设4 洗衣店开业当月所发生的全部收入12000都已收到现金 而费用也都是资产的耗费9000 如现金的支出 洗涤用品的消耗等 根据等式 资产 收入 费用 负债 所有者权益100000 12000 9000 40000 60000 3000 对综合会计等式的理解 2020 3 27 三 收入 费用及其与会计等式的关系P18 收入 费用 利润 资产 负债 所有者权益 收入 费用 资产 负债 所有者权益 利润 资产 费用 负债 所有者权益 收入 2020 3 27 四 经济业务对会计等式的影响 例1 销售产品一批 价款20000元 存入银行 资产 20000收入 20000 例2 收到通知本月水电费5000元 负债 5000费用 5000 例3 购买办公用品 以现金支付800元 资产 800费用 800 例4 收到罚款500元 资产 500收入 500 2020 3 27 第二节会计科目与账户 一 会计科目 一 会计科目的概念是对会计对象进行的具体分类 是对会计要素进行的进一步分类 2020 3 27 设置会计科目的意义 会计科目是对会计对象的具具体内容进行科学归类 连续核算和监督的重要工具会计科目是设置会计账户的依据会计科目是规范会计核算和加强会计监督的重要手段 2020 3 27 设置会计科目的原则 设置会计科目必须结合会计要素的特点设置会计科目应满足经济管理的要求设置会计科目要将统一性与灵活性结合起来设置会计科目的名称要简单明确 字意相符 通俗易懂设置会计科目要保持相对稳定性 2020 3 27 二 会计科目的分类 1 按照所反映的经济内容不同分类P54 5类会计科目 商业企业的会计科目分为四大类 即资产类 负债类 所有者权益类 损益类 2020 3 27 2 按照反映经济内容详细程度分类P62 总分类科目 一级科目 明细分类科目 二级科目 子目三级科目 细目 明细分类科目 子目 B 明细分类账户 细目a1 2020 3 27 二 账户 一 账户的概念是指根据会计科目开设的 具有一定的结构和格式 用来连续 系统地记录会计要素的增减变动情况及其结果的工具 场所 2020 3 27 联系 1 会计科目是账户的名称 账户是会计科目的具体运用 两者相互依存 2 两者所反映的经济内容是一致的 账户与会计科目的关系P61 区别 会计科目仅仅是一个名称 而账户则具有一定的结构和格式 2020 3 27 二 账户的分类 账户按照经济内容即会计要素分类 P88 2 按隶属关系或者是详细程度的分类 P86总分类账户明细分类账户 2020 3 27 三 账户的基本结构 账户的基本结构分为两边 左边 右边 一边反映增加额 一边反映减少额账户金额 期初余额 期末余额本期增加额 本期减少额 2020 3 27 账户结构 型账户 资产 费用 负债 所有者权益 收入 2020 3 27 第三节借贷复式记账法 一 复式记账法 是对每笔经济业务的发生都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种的记账方法 特点 1 在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记 可以反映经济业务的来龙去脉 2 以相等金额进行登记 可以进行试算平衡来检验账簿记录的正确性 2020 3 27 二 借贷记账法的概念及特点 借贷记账法是以 借 和 贷 作为记账符号 遵循 有借必有贷 借贷必相等 的记账规则 以 资产 负债 所有者权益 作为理论依据的一种复式记账方法 2020 3 27 以 借 贷 作为记账符号 左借右贷 以 有借必有贷 借贷必相等 为记账规则 借贷记账法的特点 2020 3 27 资产 费用 负债 所有者权益 收入 2020 3 27 三 借贷记账法下的账户结构 资产账户结构资产的增加记在账户的借方 减少记在账户的贷方 如有余额一般在账户的借方 2020 3 27 负债和所有者权益账户结构负债和所有者权益的增加都记在账户的贷方 减少记在账户的借方 如有余额则一般在账户的贷方 2020 3 27 5 借贷记账法的记账规则 有借必有贷 账户登记方向 借贷必相等 账户登记金额 两个重要名词 账户对应关系与对应账户 账户对应关系 复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间的相互依存关系 例 收到投资者投资存入银行 银行存款 与 实收资本 账户就建立起了对应关系 对应账户 存在着对应关系的账户 例 在上例中 银行存款 与 实收资本 账户就互为对应账户 2020 3 27 四 借贷记账法的运用 三步曲 第一步 归纳经济业务应记入的账户名称第二步 判别经济业务引起账户变化是增加还是减少第三步 确定经济业务的金额记入账户的借方还是贷方 检查借贷是否相等 2020 3 27 借贷记账法下会计分录的编制 1 会计分录的含义 经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称 方向和金额的一种记录形式 在实际工作中 会计分录是填写在记账凭证上的 2020 3 27 五 会计分录 会计分录的分类简单分录 一借一贷复合分录 一借多贷一贷多借多借多贷 会计分录是指对每项经济业务都按复式记账原理 分别列示经济业务应记入应借应贷方向 账户名称和金额的记录 由三个要素构成 借贷方向账户名称金额 2 编制会计分录的基本方法 例 收到投资者投入资本500000元存入银行 3 教学中会计分录的内容 格式及书写要求 5 会计分录的种类 简单会计分录 由两个账户组成的会计分录 复合 复杂 会计分录 由两个以上账户所组成的会计分录 2020 3 27 会计分录的书写格式 一 简单分录的格式为 借 科目金额贷 科目金额 上借下贷前借后贷 2020 3 27 会计分录的书写格式 二 复合分录的格式为 借 科目金额贷 科目金额 科目金额借 科目金额 科目金额贷 科目金额 2020 3 27 练一练 1 向银行借入三个月期限的借款20000元 存入银行 2 从银行提取现金2000元 3 收到A公司投入货币资金50000元 存入银行4 以银行存款20000购入一批原材料 余款10000元暂欠 材料已验收入库 5 收到投资人投入资本200000元 其中包括一台设备 价款70000元 其余款项存入银行 2020 3 27 1 向银行借入三个月期限的借款20000元 存入银行 银行存款 借 贷 20 000 短期借款 借 贷 20 000 2020 3 27 2 从银行提取现金2000元备用 银行存款 借 贷 2 000 库存现金 借 贷 2 000 2020 3 27 3 收到A公司投入货币资金50000元 存入银行 银行存款 借 贷 50 000 实收资本 借 贷 50 000 2020 3 27 4 以银行存款20000购入一批原材料 余款10000元暂欠 材料已验收入库 银行存款 借 贷 20 000 应付账款 借 贷 10 000 原材料 借 贷 30 000 2020 3 27 5 收到投入资本200000元 其中包括一台设备 价款70000元 其余款项存入银行 实收资本 借 贷 200 000 固定资产 借 贷 70 000 银行存款 借 贷 130 000 2020 3 27 资产 费用 负债 所有者权益 收入 1 20 000 20 000 2 2 000 2 000 3 50 000 50 000 4 20 000 10 000 30 000 5 70 000 200 000 130 000 280 000 30 000 250 000 2020 3 27 例1 用现金购入一批材料 价款1 000元 借 原材料1000贷 库存现金1000 会计分录编制举例 如下 库存现金 1000 原材料 1000 2020 3 27 例2 向银行借入短期借款3 000元 偿还应付账款 借 应付账款3000贷 短期借款3000 会计分录编制举例 如下 2020 3 27 例3 收到股东投入资本80 000元 款项存入银行 借 银行存款80000贷 实收资本80000 例4 以银行存款30 000元 偿还到期的应付债券 借 应付债券30000贷 银行存款30000 会计分录编制举例 如下 2020 3 27 例5 企业销售一批商品 价款4 500元 其中2 500元已收取 款项存入银行 剩余2 000元尚未收到 例6 企业用银行存款1 800元购买办公用品 其中1 000元办公用品为公司总部使用 800元办公用品为生产车间使用 借 银行存款2500应收账款2000贷 主营业务收入4500 借 管理费用1000制造费用800贷 银行存款1800 2020 3 27 六 试算平衡 一 试算平衡的功能 1 检查日常核算资料的正确性和完整性2 为编制资产负债表和损益表等提供了基本会计资料 二 试算平衡的两个平衡公式 全部账户的借方发生额合计 全部账户的贷方发生额合计 全部负债和所有者权益类账户余额合计 全部资产类账户余额合计 2020 3 27 6 借贷记账法的试算平衡 1 试算平衡的含义 根据会计等式的平衡原理 按照记账规则的要求 通过汇总计算