第五章--长期股权投资PPT课件.pptx

5长期股权投资 INVESTMENTS Chapter5 中 1 本章内容 2020 3 27 2 主要内容 第一节长期股权投资的初始计量 2020 3 27 3 一 长期股权投资的内容长期股权投资 是指企业准备长期持有的权益性投资 1 具有控制的权益性投资2 具有共同控制的权益性投资3 具有重大影响的权益性投资4 公允价值不能可靠计量的小份额权益性投资 非上市 除上述四种情况以外 企业持有的其他权益性投资 应当划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或可供出售金融资产 上述4 如果公允价值能够可靠计量 一 长期股权投资及其初始计量原则 2020 3 27 4 控制 是指有权决定一个企业的财务和经营政策 并能据以从该企业的经营活动中获取利益 共同控制 是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制 仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在 重大影响 对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力 但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定 一 长期股权投资及其初始计量原则 2020 3 27 5 一 长期股权投资及其初始计量原则 一 长期股权投资的内容 2020 3 27 6 一 长期股权投资及其初始计量原则 母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权 如下图 A公司持有B公司60 的股份 A公司直接控制B公司 1 母公司拥有被投资单位半数以上表决权 2020 3 27 7 一 长期股权投资及其初始计量原则 母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权 如下图 A公司对B公司的投资比例为80 B公司持有C公司60 的股份 A公司间接拥有C公司60 的股份 可以间接控制C公司 2020 3 27 8 一 长期股权投资及其初始计量原则 母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权 如下图 A公司持有C公司40 的股份 A公司持有B公司80 的股份 B公司持有C公司30 的股份 A公司直接与间接共同拥有C公司70 的股份 2020 3 27 9 一 长期股权投资及其初始计量原则 通过与被投资单位其他投资者之间的协议 拥有被投资单位半数以上表决权 比如 A公司持有B公司40 的股权 B公司其他股东均为小股东 A公司与其中的两个小股东 持股比例均为8 签订协议 由A公司代为行使表决权 则A公司实质拥有B公司56 的股权 可以控制B公司 根据公司章程或协议 有权决定被投资单位的财务和经营政策 比如 A公司持有B公司40 的股权 但B公司的章程规定 A公司有权决定它的财务和经营政策 那么实质上A公司可以控制B公司 2 母公司未拥有被投资单位半数以上表决权 2020 3 27 10 一 长期股权投资及其初始计量原则 有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员 但需要控制 否则该条件不适用 在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权 但需要控制 否则该条件不适用 2020 3 27 11 多选题 下列投资中 应作为长期股权投资核算的有 A 对子公司的投资B 对联营企业和合营企业的投资C 在活跃市场中没有报价 公允价值无法可靠计量的没有重大影响的权益性投资D 在活跃市场中有报价 公允价值能可靠计量的没有重大影响的权益性投资 正确答案 ABC 答案解析 选项D可能作为交易性金融资产核算 也可能作为可供出售金融资产核算 一 长期股权投资及其初始计量原则 2020 3 27 12 二 长期股权投资初始计量的原则 1 企业在取得长期股权投资时 应按初始投资成本入账 企业应当分别按企业合并 控股 和非企业合并两种情况确定长期股权投资的初始投资成本 2 企业在取得长期股权投资时 如果实际支付的价款或其对价中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润 则该现金股利或利润在性质上属于暂付应收款项 应作为应收项目单独入账 不构成长期股权投资的初始投资成本 一 长期股权投资及其初始计量原则 2020 3 27 13 一 长期股权投资及其初始计量原则 2020 3 27 14 一 长期股权投资及其初始计量原则 2020 3 27 15 主要内容 第一节长期股权投资的初始计量 2020 3 27 16 企业合并 是指将两个或者两个以上单独的企业 两个法人 合并形成一个报告主体 可以理解为会计主体 的交易或事项 注意 企业合并前是两个或两个以上的法律主体 合并以后是形成一个报告主体 不是或者不仅仅是一个法律主体 二 企业合并形成的长期股权投资 2020 3 27 17 二 企业合并形成的长期股权投资 企业合并形成的长期股权投资 是指控股合并所形成的投资企业 即合并后的母公司 对被投资单位 即合并后的子公司 的股权投资 企业合并的分类 2020 3 27 18 二 企业合并形成的长期股权投资 2020 3 27 19 举例如下 二 企业合并形成的长期股权投资 同一控制下的合并是非暂时性的 合并前后A B受M集团的控制要在一年以上 2020 3 27 20 一 同一控制下企业合并形成的长期股权投资参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的 为同一控制下的企业合并 二 企业合并形成的长期股权投资 2020 3 27 21 二 企业合并形成的长期股权投资 2020 3 27 22 二 企业合并形成的长期股权投资 审计费用 评估费用 法律费用 税费等 投资相关费用的处理 2020 3 27 23 二 企业合并形成的长期股权投资 无论是同一控制合并还是非同一控制合并 包括非合并核算 若是发行股票作为对价取得的股票投资 则与股票发行相关的交易费用 手续费 佣金等 从股票溢价中扣除 若是发行债券作为对价取得的股票投资 则交易费用 手续费 佣金等 是计入到负债的初始计量金额 体现在 应付债券 利息调整 明细科目中 2020 3 27 24 有关资产科目 按取得被合并方所有者权益账面价值的份额 按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润 贷方差额 二 企业合并形成的长期股权投资 以支付现金等方式合并方应在合并日 2020 3 27 25 按确定的企业合并成本 不含应自被投资单位收取的现金股利或利润 按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润 权益性证券 发行权益性证券过程中支付的手续费 佣金等费用 二 企业合并形成的长期股权投资 发行权益证券时 合并方应在合并日 2020 3 27 26 如果合并前合并方与被合并方所采用的会计政策不相一致 应当首先按照合并方的会计政策对被合并方资产 负债的账面价值进行调整 以调整后的被合并方所有者权益账面价值为基础 按合并方的持股比例计算确定长期股权投资的初始投资成本 二 企业合并形成的长期股权投资 2020 3 27 27 计算分析题 A公司和B公司同为M企业集团下的子公司 M集团为了更加合理的配置集团资源 计划让A公司以控股合并方式合并B公司 控股比例100 合并日B公司负债的账面价值为6000万元 所有者权益的账面价值为4000万元 如下图所示 二 企业合并形成的长期股权投资 2020 3 27 28 计算分析题 接上题 A公司为取得对B公司的长期股权投资 以银行存款作为合并对价支付给B公司原股东 如果合并对价为5500 3500万元 借 长期股权投资 B公司4000资本公积 资本 股本溢价1500贷 银行存款5500借 长期股权投资 B公司4000贷 银行存款3500资本公积 资本 股本溢价500 二 企业合并形成的长期股权投资 不够冲减的 冲减留存收益 2020 3 27 29 二 企业合并形成的长期股权投资 单选题 在同一控制下的企业合并中 合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值 或发行股份面值总额 的差额 正确的会计处理应当是 A 确认为商誉B 调整资本公积 资本公积不足冲减的 调整留存收益C 计入营业外收入D 计入营业外支出 正确答案 B 答案解析 合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值 或发行股份面值总额 的差额 应当调整资本公积 资本公积不足冲减的 调整留存收益 2020 3 27 30 二 企业合并形成的长期股权投资 计算分析题 2 10年6月30日 A公司向其母公司P公司发行1000万股普通股 每股面值为1元 市价为4 34元 取得母公司P拥有对S公司100 的股权 并于当日起能够对S公司实施控制 合并后S公司仍维持其独立法人地位继续经营 2 10年6月30日S公司净资产的账面价值为4002万元 两公司在企业合并前采用的会计政策相同 合并日 A公司与S公司所有者权益的构成如表1所示 表1单位 元 2020 3 27 31 二 企业合并形成的长期股权投资 A子公司 S子公司 P 100 1000万股 100 2020 3 27 32 二 企业合并形成的长期股权投资 借 长期股权投资40020000 贷 股本10000000资本公积 股本溢价30020000 S公司在合并后维持其法人资格继续经营 合并日A公司在其账簿及个别财务报表中应确认对S公司的长期股权投资 其成本为合并日享有S公司账面所有者权益的份额 A公司在合并日应进行的账务处理为 借 银行存款43400000贷 股本10000000资本公积 股本溢价33400000借 长期股权投资 S 成本 40020000资本公积 股本溢价3380000贷 银行存款43400000 2020 3 27 33 二 企业合并形成的长期股权投资 单选题 甲公司和A公司均为M集团公司内的子公司 2010年1月1日 甲公司以1300万元购入A公司60 的普通股权 并准备长期持有 甲公司同时支付相关税费10万元 A公司2010年1月1日的所有者权益账面价值总额为2000万元 可辨认净资产的公允价值为2400万元 则甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本为 万元 A 1300B 1310C 1200D 1440 2020 3 27 34 二 企业合并形成的长期股权投资 正确答案 C同一控制下的企业合并取得的长期股权投资两个考点 1 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本 2 相关交易税费不计入投资成本 直接计入当期损益 所以 本题甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本 2000 60 1200 万元 2020 3 27 35 二 企业合并形成的长期股权投资 单选题 甲公司以定向增发股票的方式购买集团内另一企业持有的A公司80 的股权 为取得该股权 甲公司增发了2000万股的普通股 每股面值1元 每股公允价值5元 支付承销商佣金50万元 取得该股权时A公司净资产的账面价值为9000万元 公允价值为12000万元 假定甲公司和A公司采用的会计政策相同 甲公司取得该股权时应确认的资本公积为 万元 A 5150B 7550C 5200D 7600 2020 3 27 36 二 企业合并形成的长期股权投资 正确答案 A 答案解析 属于同一控制下的企业合并 长期股权投资的入账价值以被投资单位所有者权益的账面价值乘以持股比例来确认 本题中 9000 80 7200 万元 另 以发行股票方式筹集资金的 支付给承销商的佣金费用 应冲减股本溢价 本题账务处理为 借 长期股权投资7200贷 股本2000资本公积 股本溢价5150银行存款50 借 长期股权投资7200贷 股本2000资本公积 股本溢价5200借 资本公积 股本溢价50贷 银行存款50 2020 3 27 37 判断题 同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 合并方以转让非现金资产作为合并对价的 应当以转让的非现金资产的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本 正确答案 答案解析 同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 合并方以支付现金 转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本 二 企业合并形成的长期股权投资 2020 3 27 38 华联实业股份有限公司和A公司同为甲公司所控制的两个子公司 20 8年2月20日 华联公司和A公司达成合并协议 约定华联公司以固定资产 无形资产和银行存款作为合并对价 取得A公司80 的股权 华联公司投出固定资产的账面原价为1800万元 已计提折旧400万元 已计提固定资产减值准备200万元 付出无形资产的账面原价为1000万元 已摊销金额为200万元 未计提无形资产减值准备 付出银行存款2500万元 20 8年3月1日 华联公司实际取得对A公司的控制权 当日 A公司所有者权益总额账面价值为5000万元 华联公司 资本公积 股本溢价 科目余额450万元 在华联公司和A公司的合并中 华联公司以银行存款支付审计费用 评估费用 法律服务费用等共计65万元 例5 1A 在本例中 华联公司和A公司在合并前后均受甲公司控制 通过合并 华联公司取得了对A公司的控制权 因此 该合并为同一控制下的企业合并 华联公司为合并方 A公司为被合并方 甲公司为能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方 合并日为20 8年3月1日 华联公司在合并日的会计处理如下 1 转销参与合并的固定资产账面价值 借 固定资产清理12000000固定资产减值准备2000000累计折旧4000000贷 固定资产18000000 例5 1B 2 确认长期股权投资 初始投资成本 5000 80 4000 万元 借 长期股权投资 A公司 成本 40000000 累计摊销2000000 资本公积 股本溢价4500000 盈余公积500000 贷 无形资产10000000 固定资产清理12000000 银行存款25000000 3 支付直接合并费用 借 管理费用650000贷 银行存款650000 例5 1C 二 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的 为非同一控制下的企业合并 即合并双方合并前不存在关联方关系 遵循市场理念进行处理 M集团公司 购买方 被购买方 N集团公司 D公司 E子公司 合并 C子公司 F子公司 二 企业合并形成的长期股权投资 2020 3 27 42 1 长期股权投资入账价值的确定 一次交换交易实现的企业合并 合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产 发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值 二 企业合并形成的长期股权投资 差额 指长期股权投资入账价值与享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额 的处理 反映在合并报表中 这部分内容在合并财务报表中详细的介绍 2020 3 27 43 购买方作为合并对价付出的资产 应当按照其公允价值对该资产进行会计处理 所投出的非货币性资产公允价值与账面价值的差额 作为资产处置损益处理 1 付出资产为固定资产 无形资产的 付出资产的公允价值与其账面价值的差额 计入营业外收入或营业外支出 二 企业合并形成的长期股权投资 投资方付出固定资产如为2009年1月1日以后购入的生产经营用动产 还应确认增值税销项税额并计入合并成本 2020 3 27 44 2 付出的资产为投资性房地产或存货的 应当作为销售处理 以其公允价值确认收入 同时按其账面价值结转成本 涉及增值税的 还应进行相应的处理 3 若所投出资产为金融资产或者长期股权投资 则公允价值和账面价值之间的差额计入投资收益 4 所发行的权益性证券的公允价值与面值的差额 作为股本溢价处理 计入资本公积 二 企业合并形成的长期股权投资 2020 3 27 45 在合并合同或协议中可能影响合并成本的未来事项 如果已作出约定 购买日估计未来事项很可能发生 且对合并成本的影响金额能够可靠计量的 将其计入合并成本 二 企业合并形成的长期股权投资 2020 3 27 46 购买方为进行企业合并发生的各项费用 二 企业合并形成的长期股权投资 1 购买方为企业合并发生的审计 法律服务 评估咨询等中介费用以及其他相关直接费用 应当于发生时计入当期损益 管理费用 与 同一控制下 处理相同 2020 3 27 47 2 购买方为进行企业合并而发行债券支付的手续费 佣金等费用 应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额 不构成长期股权投资的初始成本 募集资金作为合并对价 3 购买方为进行企业合并而发行权益性证券支付的手续费 佣金等费用 应当抵减权益性证券的溢价发行收入 溢价发行收入不足冲减的 冲减留存收益 也不构成长期股权投资的初始成本 和同一控制下相同 二 企业合并形成的长期股权投资 2020 3 27 48 购买方应在购买日 按确定的企业合并成本 不含应自被投资单位收取的现金股利或利润 按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润 有关资产科目 按发生的直接相关费用 二 企业合并形成的长期股权投资 2020 3 27 49 发行权益性证券过程中支付的手续费 佣金等费用 二 企业合并形成的长期股权投资 2020 3 27 50 计算分析题 A公司和B公司非同一企业集团下的子公司 A公司以控股合并方式合并B公司 控股比例100 合并日B公司负债的账面价值为6000万元 所有者权益的账面价值为4000万元 A公司为取得对B公司的长期股权投资 以银行存款作为合并对价支付给B公司原股东 如果合并对价为5500 3500万元 分别做分录 二 企业合并形成的长期股权投资 借 长期股权投资 B公司5500贷 银行存款5500借 长期股权投资 B公司3500贷 银行存款3500 2020 3 27 51 二 企业合并形成的长期股权投资 计算分析题 A公司于20 9年3月31日取得了B公司70 的股权 合并中 A公司支付的有关资产 在购买日的账面价值与公允价值如表所示 合并中 A公司为核实B公司的资产价值 聘请有关机构对该项合并进行咨询 支付咨询费用100万元 本例中假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系 20 9年3月31日单位 元 2020 3 27 52 本例中因A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系 应作为非同一控制下的企业合并处理 A公司对于合并形成的对B公司的长期股权投资 应按支付对价的公允价值确定其初始投资成本 A公司应进行的账务处理为 借 长期股权投资50000000 累计摊销12000000 管理费用1000000 贷 无形资产40000000 银行存款9000000 含咨询费100万 营业外收入14000000 二 企业合并形成的长期股权投资 2020 3 27 53 如果实现企业合并前原已持有的长期股权投资采用成本法核算 购买日的合并成本应为原已持有的长期股权投资账面余额加上购买日为取得新的股份而支付的合并对价的公允价值 通过多次交换交易分步实现的企业合并 暂略 二 企业合并形成的长期股权投资 2020 3 27 54 二 企业合并形成的长期股权投资 如果实现企业合并前原已持有的长期股权投资采用权益法核算 在购买日应对原已持有的长期股权投资账面余额按成本法进行追溯调整 将原已持有的长期股权投资账面余额调整至最初取得成本 在此基础上再加上购买日为取得新的股份而支付的合并对价的公允价值作为购买日的合并成本 2020 3 27 55 主要内容 第一节长期股权投资的初始计量 2020 3 27 56 三 以其他方式取得的长期股权投资 一 以支付现金取得的长期股权投资 应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本 初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用 税金及其他必要支出 与合并不同 企业取得长期股权投资 实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润 应作为应收项目 即应收股利 处理 拓展 任何情况下的长期股权投资 其买价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利均应作为 应收股利 单独核算 以后不再专门讲解 2020 3 27 57 计算分析题 甲公司于2 10年2月10日 自公开市场中买入乙公司20 的股份 实际支付价款8000万元 在购买过程中另外支付手续费等相关费用100万元 如果实际支付的价款中含有50万元已宣告但尚未发放的现金股利投资后甲公司能够对乙公司施加重大影响 三 以其他方式取得的长期股权投资 正确答案 借 长期股权投资80500000应收股利500000贷 银行存款81000000 2020 3 27 58 三 以其他方式取得的长期股权投资 二 以发行权益性证券取得的长期股权投资 其成本为所发行权益性证券的公允价值 为发行权益性证券支付的手续费 佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除 溢价收入不足的 应冲减盈余公积和未分配利润 与非同一控制合并类似 2020 3 27 59 三 以其他方式取得的长期股权投资 计算分析题 2 10年3月 A公司通过增发3000万股 每股面值1元 自身的股票取得对B公司20 的股权 按照增发前后的平均股价计算 该3000万股股票的公允价值为5200万元 为增发该部分股份 A公司支付了200万元的佣金和手续费 投资后A公司能够对B公司施加重大影响 2020 3 27 60 三 以其他方式取得的长期股权投资 正确答案 本例中A公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的成本 为增发该部分股份 A公司支付的200万元的佣金和手续费不应计入长期股权投资的初始投资成本 而应在发行股份取得的溢价部分扣除 借 长期股权投资52000000 贷 股本30000000 资本公积 股本溢价22000000 借 资本公积 股本溢价2000000贷 银行存款2000000 2020 3 27 61 三 以其他方式取得的长期股权投资 三 投资者投入的长期股权投资 应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本 但合同或协议约定价值不公允的除外 2020 3 27 62 小结 初始投资成本 同一控制下合并 非同一控制下合并 非企业合并方式 享有被投资单位所有者权益账面价值的份额 所支付对价的公允价值 所支付对价的公允价值 初始直接费用 非现金资产账面价值与公允价值的差额不确认 非现金资产账面价值与公允价值的差额作为处置损益 2020 3 27 63 本章内容 2020 3 27 64 第二节长期股权投资的后续计量 2020 3 27 65 主要内容 第二节长期股权投资的后续计量 2020 3 27 66 定义 成本法 是指长期股权投资的价值通常按初始投资成本计量 除追加或收回投资外 一般不对长期股权投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法 一 长期股权投资的成本法 2020 3 27 67 成本法的基本核算程序 2020 3 27 68 一 长期股权投资的成本法 初始投资或追加投资 被投资方宣告分配股利 被投资方期末实现净利润 借 长期股权投资贷 银行存款等 借 应收股利贷 投资收益 不做账务处理 投资方确认应分得的股利后 需考虑长期股权投资是否减值 拓展 长期股权投资是以成本法进行核算 被投资单位宣告发放现金股利时 投资单位都是增加投资收益 假设被投资单位是用投资单位投资前取得的利润发放现金股利 可能会使得投资成本虚增 所以是要对长期股权投资进行减值测试 2020 3 27 69 计算分析题 甲公司于2 10年4月10日取得乙公司6 股权 成本为12000000元 2 11年2月6日 乙公司宣告分派利润 甲公司按照持股比例可取得100000元 假定甲公司在取得乙公司股权后 对乙公司的财务和经营决策不具有控制 共同控制或重大影响 且该投资不存在活跃的交易市场 公允价值无法可靠取得 乙公司于2 11年2月12日实际分派利润 一 长期股权投资的成本法 2020 3 27 70 正确答案 甲公司应进行的会计处理为 借 长期股权投资 乙公司12000000贷 银行存款12000000借 应收股利100000贷 投资收益100000借 银行存款100000贷 应收股利100000进行上述处理后 如相关长期股权投资存在减值迹象的 应当进行减值测试 一 长期股权投资的成本法 2020 3 27 71 单选题 甲公司2 11年1月1日以150万元购入乙公司 非上市公司 10 的股权 并准备长期持有 采用成本法核算 乙公司2 11年3月1日宣告分派现金股利100万元 不考虑其他因素 甲公司2 11年3月31日对乙公司长期股权投资账户的余额为 万元 A 150B 140C 50D 100 一 长期股权投资的成本法 正确答案 A 答案解析 乙公司2 11年3月1日宣告分派现金股利时 甲公司不再冲减长期股权投资 故甲公司2 11年3月31日对乙公司长期股权投资账户的余额就是其初始确认金额150万元 2020 3 27 72 多选题 下列股权投资中 应采用成本法核算的有 A 投资企业对子公司的长期股权投资B 投资企业对合营企业的长期股权投资C 投资企业对联营企业的长期股权投资D 投资企业对被投资单位不具有重大影响 并且在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的长期股权投资 正确答案 AD 答案解析 根据 企业会计准则第2号 长期股权投资 的有关规定 投资企业对合营企业和联营企业的长期股权投资应当采用权益法核算 一 长期股权投资的成本法 2020 3 27 73 多选题 企业按成本法核算时 下列事项中不会引起长期股权投资账面价值变动的有 A 被投资单位以资本公积转增资本B 被投资单位宣告分派的属于投资前实现的现金股利C 确认现金股利后对长期股权投资计提减值准备D 被投资单位接受资产捐赠 正确答案 ABD 答案解析 长期股权投资的账面价值 账面余额 长期股权投资减值准备 所以计提长期股权投资减值准备会引起长期股权投资账面价值减少 选项C会引起长期股权投资账面价值发生变动 一 长期股权投资的成本法 2020 3 27 74 判断题 在成本法下 当被投资企业宣告分配现金股利时 投资企业均应将分得的现金股利确认为投资收益 正确答案 答案解析 依据 企业会计准则解释 第3号 的相关规定 在成本法下 当被投资企业宣告分配现金股利时 投资企业均应将分得的现金股利确认为投资收益 一 长期股权投资的成本法 2020 3 27 75 20 3年3月20日 华联实业股份有限公司以628000元的价款 包括相关税费和已宣告但尚未发放的现金股利25000元 取得M公司普通股股票250000股 占M公司普通股股份的1 M公司股票在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量 华联公司将其划分为长期股权投资 并采用成本法核算 20 3年4月5日 华联公司收到支付的投资价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利 20 4年3月5日 M公司宣告20 3年度股利分配方案 每股分派现金股利0 20元 并于20 4年4月15日派发 20 5年4月15日 M公司宣告20 4年度股利分配方案 每股派送股票股利0 3股 除权日为20 5年5月10日 20 5年度M公司发生亏损 以留存收益弥补亏损后 于20 6年4月25日宣告2005年度股利分配方案 每股分派现金股利0 10元 并于20 6年5月10日派发 20 6年度M公司继续亏损 该年未进行股利分配 20 7年度M公司扭亏为盈 该年未进行股利分配 20 8年度M公司继续盈利 于20 9年3月10日宣告20 8年度股利分配方案 每股分派现金股利0 25元 并于20 9年4月15日派发 例5 11A 1 20 3年3月20日 华联公司取得M公司普通股股票 借 长期股权投资 M公司 成本 603000应收股利25000贷 银行存款628000 2 20 3年4月5日 收到M公司派发的现金股利 借 银行存款25000贷 应收股利25000 3 20 4年3月5日 M公司宣告20 3年度股利分配方案 现金股利 250000 0 20 50000 元 借 应收股利50000贷 投资收益50000 4 20 4年4月15日 收到M公司派发的现金股利 借 银行存款50000贷 应收股利50000 例5 11B 5 20 5年4月15日 M公司宣布派送股票股利 除权日为20 5年5月10日 华联公司不作正式会计记录 但应于除权日在备查簿中登记增加的股份 股票股利 250000 0 3 75000 股 持有M公司股票总数 250000 75000 325000 股 6 20 6年4月25日 M公司宣告20 5年度股利分配方案 现金股利 325000 0 10 32500 元 借 应收股利32500贷 投资收益32500 7 20 6年5月10日 收到M公司派发的现金股利 借 银行存款32500贷 应收股利32500 例5 11C 8 20 6年度M公司继续亏损 该年未进行股利分配 华联公司不必作任何会计处理 9 20 7年度M公司扭亏为盈 该年未进行股利分配 华联公司不必作任何会计处理 10 20 9年3月10日 M公司宣告20 8年度股利分配方案 现金股利 325000 0 25 81250 元 借 应收股利81250贷 投资收益81250 11 20 9年4月15日 收到M公司派发的现金股利 借 银行存款81250贷 应收股利81250 例5 11C 主要内容 第二节长期股权投资的后续计量 2020 3 27 80 定义 权益法 是指在取得长期股权投资时以投资成本计量 在投资持有期间则要根据投资企业应享有被投资单位所有者权益份额的变动 对长期股权投资的账面价值进行相应调整的一种会计处理方法 二 长期股权投资的权益法 2020 3 27 81 二 长期股权投资的权益法 2020 3 27 82 一 会计科目的设置 长期股权投资 成本 损益调整 其他权益变动 反映长期股权投资的初始投资成本 以及在长期股权投资的初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的情况下 按其差额调整初始投资成本后形成的账面价值 反映投资企业应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额 以及被投资单位分派的现金股利或利润中投资企业应获得的份额 反映被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动中 投资企业应享有或承担的份额 明细账 总账 二 长期股权投资的权益法 2020 3 27 83 二 权益法核算的会计处理分以下四个阶段来掌握权益法的核算思路 二 长期股权投资的权益法 2020 3 27 84 1 第一个阶段 取得长期股权投资的会计处理企业在取得长期股权投资时 按照确定的初始投资成本入账 二 长期股权投资的权益法 初始投资或追加投资 借 长期股权投资贷 银行存款等 初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额 应区别情况分别处理 非企业合并形成的长期股权投资 初始投资成本 支付对价的公允价值 初始直接费用 2020 3 27 85 如果长期股权投资的初始投资成本 取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 二 长期股权投资的权益法 2020 3 27 86 二 长期股权投资的权益法 计算分析题 A公司投资B公司 投资比例为30 初始投资成本为350万元 投资时被投资方可辨认净资产公允价值为1000万元 由于投资成本350万元大于应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额300万元 1000万元 30 则此时不调整长期股权投资的成本 A公司会计处理为 借 长期股权投资 B 成本 350贷 银行存款350 2020 3 27 87 二 长期股权投资的权益法 如果投资方初始投资成本为260万 其他条件不变 则投资成本260万元小于应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额300万元 借 长期股权投资 B 成本 260贷 银行存款260借 长期股权投资 B 成本 40贷 营业外收入40或将上述两笔分录合为一笔 2020 3 27 88 2 第二阶段 期末被投资方实现损益时投资方的处理 被投资方盈利时 取得长期股权投资后 应当按照被投资方实现的净利润 投资方应享有或应分担的份额确认投资损益 同时相应调整长期股权投资的账面价值 按应享有的收益份额 二 长期股权投资的权益法 2020 3 27 89 注意 需要考虑以下因素对被投资单位净损益的影响并进行适当调整后 作为确认投资损益的依据 1 被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的 应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整 在此基础上确定被投资单位的损益 二 长期股权投资的权益法 2020 3 27 90 2 除以下情况外 投资方应该以取得投资时被投资方各项可辨认资产等的公允价值为基础 作为调整确认投资损益的依据 投资方无法取得投资时被投资方各项可辨认资产等的公允价值 投资时被投资方可辨认净资产的公允价值与账面价值的差额不具有重要性 其他原因导致无法取得被投资方相关资料 无法对其净损益进行调整 二 长期股权投资的权益法 2020 3 27 91 二 长期股权投资的权益法 考虑投资时被投资方是否有可辨认资产 主要考虑固定资产 无形资产 存货等 的账面价值和公允价值不一致 如果有不一致 要将其差额分摊调整账面净利润 按照调整后的净利润乘以持股比例来计算确认投资收益 例如 投资时 被投资方某项固定资产的账面价值为100万元 评估价值为120万元 则按公允价值计提的折旧高于按账面价值计提的折旧 应调减被投资方的净利润 若公允价值为80万元 则应调增被投资方的净利润 2020 3 27 92 二 长期股权投资的权益法 具体调整思路 不考虑所得税因素 2020 3 27 93 计算分析题 甲公司于2 10年1月2日购入乙公司30 的股份 购买价款为20000000元 并自取得股份之日起派人参与乙公司的生产经营决策 取得投资日 乙公司可辨认净资产公允价值60000000元 除下列项目外 其他资产 负债的公允价值与账面价值相同 假定乙公司2 10年实现净利润6000000元 其中在甲公司取得投资时的账面存货5000000元中有80 对外出售 甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同 单位 元 二 长期股权投资的权益法 2020 3 27 94 甲公司在确定其应享有乙公司2 10年的投资收益时 应在乙公司实现净利润的基础上 根据取得投资时有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整 不考虑所得税影响 存货差额应调减的利润 7000000 5000000 80 1600000 元 固定资产差额应调减的利润 12000000 16 10000000 20 250000 元 无形资产差额应调减的利润 8000000 8 6000000 10 400000 元 二 长期股权投资的权益法 2020 3 27 95 调整后的净利润 6000000 1600000 250000 400000 3750000 元 甲公司应享有的份额 3750000 30 1125000 元 借 长期股权投资 乙公司 损益调整 1125000贷 投资收益1125000 二 长期股权投资的权益法 2020 3 27 96 3 投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分应当予以抵销 在此基础上确认投资损益 投资企业与被投资单位发生的未实现内部交易损失 属于所转让资产发生的减值损失 应当全额确认 不应予以抵销 顺流交易 是指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产 逆流交易 是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产 一般了解 二 长期股权投资的权益法 2020 3 27 97 二 长期股权投资的权益法 具体调整思路 不考虑所得税因素 注 上表中 固定资产 无形资产 一项 对于 顺流 逆流交易 来说 是指一方将存货或固定资产 无形资产 销售给另一方 另一方将其作为固定资产或无形资产使用 2020 3 27 98 二 长期股权投资的权益法 两种思路来对比对比 不考虑所得税因素 注 上表中 固定资产 无形资产 一项 对于 顺流 逆流交易 来说 是指一方将存货或固定资产 无形资产 销售给另一方 另一方将其作为固定资产或无形资产使用 2020 3 27 99 2 第二阶段 期末被投资方实现损益时投资方的处理 被投资方亏损时 取得长期股权投资后 应当按照被投资方的净亏损 投资方应享有或应分担的份额确认投资损益 同时相应调整长期股权投资的账面价值 按应承担的亏损份额 二 长期股权投资的权益法 2020 3 27 100 2 第二阶段 期末被投资方实现损益时投资方的处理 特殊情况 如果被投资单位发生超额亏损 在被投资单位发生亏损 投资企业按持股比例确认应分担的亏损份额时 应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限 投资企业负有承担额外损失义务的除外 其中 实质上构成对被投资单位净投资的长期权益 通常是指长期性的应收项目 需要注意的是 该类长期权益不包括投资企业与被投资单位之间因销售商品 提供劳务等日常活动所产生的长期债权 二 长期股权投资的权益法 比如 A公司控股B公司 A公司是B公司的第一大股东 如果A公司对B公司有一笔长期的大额借款 B公司可以连续多年使用 而不用还款 这样实质上就构成对B公司的投资 2020 3 27 101 二 长期股权投资的权益法 如果被投资单位发生超额亏损 在发生超额亏损时及以后期间实现盈利时的处理流程如下图所示 2020 3 27 102 二 长期股权投资的权益法 2020 3 27 103 二 长期股权投资的权益法 计算分析题 甲公司持有乙公司40 的股权 20 9年12月31日的账面价值为20000000元 包括投资成本以及因乙公司期间实现净利润而确认的投资收益 乙公司2 10年由于一项主要经营业务市场条件发生骤变 当年度发生亏损60000000元 假定甲企业在取得投资时 乙公司各项可辨认资产 负债的公允价值与其账面价值相同 采用的会计政策和会计期间也相同 则甲公司2 10年应确认的投资损失为24000000元 但期初长期股权投资的账面价值仅为20000000元 如果没有其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目 由甲公司应确认的投资损失仅为20000000元 超额损失在账外进行备查登记 如果在确认了20000000元的投资损失后 甲公司账上仍有应收乙公司的长期应收款8000000元 实质上构成对乙公司净投资 则在长期应收账款的账面价值大于4000000元的情况下 应进一步确认投资损失4000000元 2020 3 27 104 二 长期股权投资的权益法 正确答案 甲公司应进行的账务处理为 借 投资收益24000000贷 长期股权投资 乙公司 损益调整 20000000长期应收款 乙公司 超额亏损4000000 拓展 假设甲公司账上只有应收乙公司的长期应收款3000000元 实质上构成对乙公司净投资 根据合约另承担额外损失500000元 假设符合预计负债确认条件 则借 投资收益23500000贷 长期股权投资 乙公司 损益调整 20000000长期应收款 乙公司 超额亏损3000000预计负债500000剩余的500000元应做备查登记 2020 3 27 105 二 长期股权投资的权益法 计算分析题 2 10年1月1日 A公司投资B公司 持股比例为30 假设A公司的长期股权投资账面价值为300万元 B公司当年亏损2000万元 A公司按照持股比例应确认亏损为600万元 大于长期股权投资的账面价值300万元 假定A公司对B公司存在一项长期应收款100万元 假定无明确清收计划 同时假定投资时双方达成协议 如果B公司出现巨额亏损 投资方还应承担一项额外损失50万元且符合预计负债确认条件 2020 3 27 106 二 长期股权投资的权益法 正确答案 这种情况下 A公司应作的处理为 借 投资收益450贷 长期股权投资 B 损益调整 300长期应收款100预计负债50尚未确认亏损 2000 30 450 150 万元 该部分损失在备查簿中登记 2020 3 27 107 二 长期股权投资的权益法 拓展 假设2 11年度 被投资方实现净利润2000万元 投资方根据持股比例确认投资收益600万元 2020 3 27 108 3 第三阶段 被投资方发生除净损益变动之外的其他权益变动的确认 投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动 在持股比例不变的情况下 按照持股比例计算的应享有或承担的部分 调整长期股权投资的账面价值 同时增加或减少资本公积 其他资本公积 二 长期股权投资的权益法 2020 3 27 109 二 长期股权投资的权益法 比如 被投资方有一项可供出售金融资产 其公允价值变动所产生的资本公积变动 投资方应根据被投资方资本公积变动额乘以持股比例计算确认长期股权投资和资本公积 会计处理 借 长期股权投资 其他权益变动贷 资本公积 其他资本公积或作相反分录 注意 这里是对除净利润外其他原因导致所有者权益总额变动而做的调整 被投资方以资本公积转增资本 盈余公积转增资本等事项 均不会导致被投资方所有者权益总额发生变动 因此这种情况下投资方不需做账务处理 2020 3 27 110 计算分析题 A公司持有B公司30 的股份 当期B公司因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为6000000元 除该事项外 B公司当期实现的净利润为32000000元 假定A公司与B公司采用的会计政策 会计期间相同 投资时B公司有关资产的公允价值与其账面价值亦相同 无其他内部交易 二 长期股权投资的权益法 2020 3 27 111 正确答案 A公司在确认应享有B公司所有者权益的变动时 借 长期股权投资 B公司 损益调整 9600000 32000000 30 其他权益变动 1800000 6000000 30 贷 投资收益9600000资本公积 其他资本公积 B公司1800000 二 长期股权投资的权益法 要点提示 权益法的主导思想是要将长期股权投资与被投资方所有者权益的变动相挂钩 被投资方所有者权益发生变动 则长期股权投资的账面价值要按比例作相应调整 2020 3 27 112 4 第四阶段 被投资方宣告分配现金股利被投资方宣告分配现金股利时 投资企业按应分得的份额抵减长期股权投资的账面价值 注意 被投资方提取盈余公积时 所有者权益没有发生变化 投资方不做账务处理 被投资方分配股票股利 投资方不做处理 投资方实际收到股票股利时 备查登记即可 股数增加 单位股票成本降低 二 长期股权投资的权益法 2020 3 27 113 当被投资单位宣告分派现金股利或利润时 被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认损益调整的部分应视为投资成本的收回 冲减长期股权投资的成本被投资单位分派股票股利时 投资企业不进行账务处理 但应于除权日在备查簿中登记增加的股份 二 长期股权投资的权益法 2020 3 27 114 单选题 2010年1月2日 甲公司以货币资金取得乙公司30 的股权 初始投资成本为2000万元 投资时乙公司各项可辨认资产 负债的公允价值与其账面价值相同 可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为7000万元 甲公司取得投资后即派人参与乙公司生产经营决策 但无法对乙公司实施控制 乙公司2010年实现净利润500万元 假定不考虑所得税因素 该项投资对甲公司2010年度损益的影响金额为 万元 A 50B 100C 150D 250 二 长期股权投资的权益法 2020 3 27 115 正确答案 D 答案解析 首先看是否属于企业合并 本题中持股比例为30 不是企业合并 属于重大影响 应采用权益法核算 所以 该项投资对