第六讲-企业所得税PPT课件.ppt

1 2007年3月16日 十届全国人大五次会议通过新的 中华人民共和国企业所得税法 自2008年1月1日起实施 第六讲企业所得税 2 第一节企业所得税概述 一 企业所得税的概念企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织 就其生产经营所得和其他所得征收的一种所得税 3 第一节企业所得税概述 二 企业所得税的特点1 征税对象是所得额2 应纳税所得额的计算程序复杂3 征税以量能负担为原则4 一般实行按年计征 分期预缴 年终汇算清缴的征收办法 4 第二节纳税人 征税对象和税率 一 纳税人第一条在中华人民共和国境内 企业和其他取得收入的组织 以下统称企业 为企业所得税的纳税人 依照本法的规定缴纳企业所得税 个人独资企业 合伙企业不使用本法 5 第二节纳税人 征税对象和税率 说明 1 新企业所得税的纳税人主要是指具有法人资格的营利性组织 但营利性所得并不仅限于营利性组织 一些非企业法人在某些情况下也会有营利性所得 因此 新企业所得税法将纳税人规定为 企业和其他取得收入的组织 即具有法人资格并有营利性所得的组织 不管其注册的形式是否为营利性组织 都是企业所得税的纳税义务人 6 第二节纳税人 征税对象和税率 2 没有法人资格的自然人企业 即个人独资企业 合伙企业不是企业所得税的纳税义务人 这些企业适用于个人所得税法中关于个体工商户的生产 经营所得课税的规定 按照5 35 的超额累进税率课税 7 第二节纳税人 征税对象和税率 二 纳税人的分类第二条企业分为居民企业和非居民企业 本法所称居民企业 是指依法在中国境内成立 或者依照外国 地区 法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 本法所称非居民企业 是指依照外国 地区 法律成立且实际管理机构不在中国境内 但在中国境内设立机构 场所的 或者在中国境内未设立机构 场所 但有来源于中国境内所得的企业 8 第二节纳税人 征税对象和税率 说明 1 我国采用 公司组建地标准 和 实际管理机构所在地标准 双重标准来划分居民企业纳税人和非居民企业纳税人 可以避免实际经营活动和注册地不同而导致的避税行为 不是结合使用 只要符合其中之一即可 9 第二节纳税人 征税对象和税率 2 按照新企业所得税法规定 按照中国法律成立的所有内资企业和外商投资企业都是中国的居民企业 按照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的内资企业和外商投资企业也是中国的居民企业 10 第二节纳税人 征税对象和税率 3 非居民企业则是按照外国法律成立且实际管理机构不在我国境内 但有来源于中国境内所得的企业 非居民企业又分为在中国境内设立常设机构和没有常设机构两类 11 第二节纳税人 征税对象和税率 三 征税对象第三条居民企业应当就其来源于中国境内 境外的所得缴纳企业所得税 非居民企业在中国境内设立机构 场所的 应当就其所设机构 场所取得的来源于中国境内的所得 以及发生在中国境外但与其所设机构 场所有实际联系的所得 缴纳企业所得税 非居民企业在中国境内未设立机构 场所的 或者虽设立机构 场所但取得的所得与其所设机构 场所没有实际联系的 应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税 12 第二节纳税人 征税对象和税率 说明 1 我国采用双重税收管辖权 即居民税收管辖权和所得来源地管辖权的结合来行使税收征管 居民企业负有无限纳税义务 非居民企业仅就其来源于中国境内的所得负有限纳税义务 2 本条第二款和同国际惯例把常设机构的纳税义务扩大 有实际联系的所得纳入课税范围 第八条企业所得税法第三条所称实际联系 是指非居民企业在中国境内设立的机构 场所拥有据以取得所得的股权 债权 以及拥有 管理 控制据以取得所得的财产等 来源于中国境内 境外所得判断 13 14 第二节纳税人 征税对象和税率 实例分析2 1 一家外国公司通过其在中国的办事处向越南转让专利使用权的所得是否应该在中国申报缴纳企业所得税 2 一家在中国开有分行的新加坡银行通过向俄罗斯申请者贷款生息 若中国的这家分行实际发放贷款 则这一行为所带来的所得应如何申报纳税 15 第二节纳税人 征税对象和税率 四 税率第四条企业所得税的税率为25 非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得 适用税率为20 第三十七条对非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得应缴纳的所得税 实行源泉扣缴 以支付人为扣缴义务人 税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时 从支付或者到期应支付的款项中扣缴 16 第二节纳税人 征税对象和税率 第二十八条符合条件的小型微利企业 减按20 的税率征收企业所得税 国家需要重点扶持的高新技术企业 减按15 的税率征收企业所得税 17 第二节纳税人 征税对象和税率 说明 1 企业所得税的三种税率 基本税率25 预提税税率20 暂按10 优惠税率20 和15 2 优惠税率里取消了原来针对外商投资企业的按照区域设置的优惠税率 原设在经济特区的外商投资企业和外国企业可以按15 的优惠税率征收企业所得税 18 第三节应纳税所得额的确定 一 应纳税所得额第五条企业每一纳税年度的收入总额 减除不征税收入 免税收入 各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额 为应纳税所得额 1 公式 应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除 允许弥补的亏损 19 第三节应纳税所得额的确定 2 应纳税所得额与会计利润会计利润是应纳税所得额核算的基础会计利润按照税法进行调整后才能作为应纳税所得额 20 第三节应纳税所得额的确定 二 收入总额第六条企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入 为收入总额 包括 一 销售货物收入 二 提供劳务收入 三 转让财产收入 四 股息 红利等权益性投资收益 五 利息收入 六 租金收入 七 特许权使用费收入 八 接受捐赠收入 九 其他收入 21 第三节应纳税所得额的确定 1 收入总额的内涵2 视同销售处理在会计上不作为销售核算 而在税务处理作为销售 确认收入并计算缴纳所得税的商品或劳务转移行为 纳税人将自己的材料 自产 委托加工产品用于在建工程 管理部门 非生产机构 赞助 集资 广告样品 职工福利 奖励等 应视同销售 核算所得额 22 第三节应纳税所得额的确定 实例分析4 某企业2011年度取得销售收入6000万元 其他业务收入2000万元 税务机关核查发现该企业将自产A产品500件用于职工福利 A产品的成本每件100元 销售价格每件150元 同时将B产品5件用于业务宣传 B产品成本每件1000元 销售价格每件1400元 问 如何进行收入调整 23 第三节应纳税所得额的确定 三 不征税收入第七条收入总额中的下列收入为不征税收入 一 财政拨款 二 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费 政府性基金 三 国务院规定的其他不征税收入 24 第三节应纳税所得额的确定 说明 1 从性质和根源上看 不征税收入不是企业营利性活动带来的经济利益 因而不属于应税范围 2 不征税收入和免税收入本质是不同的 免税收入的收入是应税范围的收入 只是出于优惠 才免于征收 25 第三节应纳税所得额的确定 四 准予扣除的项目第八条企业实际发生的与取得收入有关的 合理的支出 包括成本 费用 税金 损失和其他支出 准予在计算应纳税所得额时扣除 第三节应纳税所得额的确定 成本 指生产经营成本费用 指三项期间费用 销售费用 管理费用 财务费用 1 销售费用 特别关注其中的广告费 运输费 销售佣金等费用 2 管理费用 特别关注其中的业务招待费 职工福利费 工会经费 职工教育经费 为管理组织经营活动提供各项支援性服务而发生的费用等 3 财务费用 特别关注其中的利息支出 借款费用等 26 第三节应纳税所得额的确定 税金 指销售税金及附加 1 六税一费 已缴纳的消费税 营业税 城建税 资源税 土地增值税 出口关税及教育费附加 2 增值税为价外税 不包含在计税中 应纳税所得额计算时不得扣除 3 企业缴纳的房产税 车船税 土地使用税 印花税等 已经计入管理费中扣除的 不再作为销售税金单独扣除 27 某市一家居民企业为增值税一般纳税人 主要生产销售彩色电视机 假定2010年度有关经营业务 1 销售货物取得不含税收入8600万元 与彩电配比的销售成本5660万元 2 出租设备取得租金收入200万元 接受原材料捐赠取得增值税专用发票注明材料金额50万元 增值税进项税金8 5万元 取得国债利息收入30万元 3 购进原材料共计3000万元 取得增值税专用发票注明进项税税额510万元 支付购料运输费用共计230万元 取得运输发票 28 29 30 第三节应纳税所得额的确定 某居民企业2011年发生财务费用40万元 其中含向非金融企业借款250万元所支付的年利息20万元 当年金融企业贷款的年利率为5 8 利息税前扣除额 250 5 8 14 5 万元 财务费用调增的应纳税所得额 20 14 5 5 5 万元 31 32 第三节应纳税所得额的确定 五 公益性捐赠支出的扣除第九条企业发生的公益性捐赠支出 在年度利润总额12 以内的部分 准予在计算应纳税所得额时扣除 说明 捐赠必须通过非盈利的社会团体和政府机关捐赠 33 第三节应纳税所得额的确定 六 不得扣除的项目第十条在计算应纳税所得额时 下列支出不得扣除 一 向投资者支付的股息 红利等权益性投资收益款项 二 企业所得税税款 三 税收滞纳金 四 罚金 罚款和被没收财物的损失 五 本法第九条规定以外的捐赠支出 六 赞助支出 七 未经核定的准备金支出 八 与取得收入无关的其他支出 34 第三节应纳税所得额的确定 实例说明6 在计算企业的应纳税所得额时 不得扣除的项目是为企业子女入托支付给幼儿园的赞助支出利润分红支出企业违反销售协议被采购方索取的罚款违反食品卫生法被政府处以的罚款 35 实例说明5 企业所得税法实施后 某企业的年度生产经营状况如下 1 取得产品销售收入总额共580万元 2 由于发生意外事故 经税务机关核定库存原材料损失10万元 3 支出产品的管理费用50万元 财务费用30万元 4 产品销售成本310万元 5 实发工资总额50万元 6 发生如下营业外支出 缴纳交通违章罚款共0 8万元 税收滞纳金1 5万元 7 交纳税金共90万元 请计算该企业应纳税所得额为多少 36 第三节应纳税所得额的确定 七 亏损弥补与抵减 一 亏损弥补第十八条企业纳税年度发生的亏损 准予向以后年度结转 用以后年度的所得弥补 但结转年限最长不得超过五年 37 第三节应纳税所得额的确定 说明 三层含义第一 弥补亏损年限必须自亏损年度的下一年起不断地连续计算 五年内不管是盈利还是亏损 都必须为实际弥补期限计算 第二 连续发生亏损的 从第一个亏损年度起计算 先亏先补 按顺序连续计算亏损弥补期 第三 如果超过五年弥补期仍未弥补完的亏损 在第六年开始则不能用应纳税所得额弥补 38 第三节应纳税所得额的确定 实例说明7 某企业从2000年到2008年 各年弥补亏损前的应纳税所得额如下 单位 万元 39 第三节应纳税所得额的确定 则下列对从2005年起各年度弥补以前年度亏损后该企业的应纳税所得额的说法是否正确 1 2005年的应纳税所得额为0 2 2006年的应纳税所得额为0 3 2007年的应纳税所得额为0 4 2008年的应纳税所得额为80万元 40 第三节应纳税所得额的确定 练习 某企业于2008年初开业 未来10年弥补亏损前的应纳税所得额如下表 单位 万元 请计算各年应纳企业所得税税额 41 第三节应纳税所得额的确定 二 境外分支机构的亏损抵减第十七条企业在汇总计算缴纳企业所得税时 其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利 42 第三节应纳税所得额的确定 说明 1 境内营业机构和境外营业机构应当分别计算自己的应纳税所得额 并分别计算自己的应纳税额 2 汇总缴纳企业所得税 仅仅是指在最后缴纳时汇总在一起 但在此之前的计算中都是分开的 43 第三节应纳税所得额的确定 实例说明9 某企业 我国的居民企业 2008年的总收入为1000万元 企业按照税法规定计算的成本为400万元 费用为200万元 损失为50万元 税金为100万元 另外 该企业还在A国设立了一家分支机构 该分支机构2008年亏损50万元 该企业在B国设立的分支机构2008年亏损80万元 请计算该企业2008年度应纳税所得额为多少 44 第三节应纳税所得额的确定 八 资产的税务处理企业为取得其拥有的各项资产所支付的金额 应区分资本性支出和收益性支出 收益性支出可以作为成本费用从企业收入总额中一次性扣除 资本性支出应采取分期计提折旧或者分期摊销的方式从以后各期的收入总额中分期扣除 45 第三节应纳税所得额的确定 一 固定资产折旧的扣除第十一条在计算应纳税所得额时 企业按照规定计算的固定资产折旧 准予扣除 下列固定资产不得计算折旧扣除 一 房屋 建筑物以外未投入使用的固定资产 二 以经营租赁方式租入的固定资产 三 以融资租赁方式租出的固定资产 四 已足额提取折旧仍继续使用的固定资产 五 与经营活动无关的固定资产 六 单独估价作为固定资产入账的土地 七 其他不得计算折旧扣除的固定资产 46 第三节应纳税所得额的确定 说明 1 新企业所得税法在界定哪些固定资产可以计算折旧时 采取的是排除法 2 除房屋和建筑物外 一般的固定资产以是否投入使用为标准确定是否提取折旧 即是否与经营活动有关 3 固定资产的折旧已足额提取 意味着对该固定资产的损耗已经全部补偿 成本得到足额扣除 如果仍有使用价值继续投入使用再提取折旧的话 就造成了税基的减少 影响到企业的应纳税所得额 47 第三节应纳税所得额的确定 4 租赁方式的折旧扣除问题 1 经营租赁 出租人将租赁物交付给承租人使用 收益 承租人支付租金的经营形式 固定资产属于出租人的固定资产 出租方通过出租获得收益 出租方为购置该固定资产支付成本应予扣除 因此 经营租赁方式的固定资产折旧应从出租方提取 48 第三节应纳税所得额的确定 2 融资租赁 出租人根据承租人对出卖人 租赁物的选择 向出卖人购买租赁物 提供给承租人使用 承租人支付租金的经营形式 由于融资租赁实质上是出租方将固定资产的所有的风险和报酬转移给了承租方 所以 不管在租赁期满后承租方是否将固定资产留购 承租企业都要将融资组入的固定资产作为一项固定资产入账 同时确认为相应的负债 并提取折旧 某贸易公司2011年3月1日 以经营租赁方式租入固定资产使用 租期1年 按独立纳税人交易原则支付租金1 2万元 6月1日以融资租赁方式租入机器设备一台 租期2年 当年支付租金1 5万元 计算当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用为 A 1 0万元B 1 2万元C 1 5万元D 2 7万元 49 5 企业应当根据固定资产的性质和使用情况 合理确定固定资产的净残值 固定资产的净残值一经确定 不得变更 6 企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧 停止使用的固定资产 应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧 50 7 除国务院财政 税务部门另有规定外 固定资产计算折旧的最低年限为 A 房屋 建筑物 20年 B 飞机 火车 轮船 机械 机器和其他生产设备 10年 C 与生产经营活动有关的器具 工具 家具等 5年 D 飞机 火车 轮船之外的运输工具 4年 E 电子设备 3年 51 8关于缩短折旧年限或加速折旧 可以采取缩短折旧年限或加速折旧的固定资产包括 a 由于技术进步 产品更新换代较快的固定资产 b 常年处于强震动 高腐蚀状态的固定资产 最低折旧年限不得低于规定年限的60 52 53 第三节应纳税所得额的确定 实例说明9 2011年某加工设备厂发生了如下经济业务 1 4月份从A公司购入一台机床 价款120万元 一直没有投入使用 2 6月份从B企业以融资租赁方式租入机械设备一台 租赁期限为10年 年租金10万元 3 8月份 以经营租赁方式租出机床一台 租期为2年 年租金15万元 则该加工设备厂在计算应纳税所得额时 哪些固定资产可以计算固定资产折旧准予扣除 哪些不得计算固定资产折旧扣除 54 第三节应纳税所得额的确定 二 无形资产的摊销费用扣除第十二条在计算应纳税所得额时 企业按照规定计算的无形资产摊销费用 准予扣除 下列无形资产不得计算摊销费用扣除 一 自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产 二 自创商誉 三 与经营活动无关的无形资产 四 其他不得计算摊销费用扣除的无形资产 55 第三节应纳税所得额的确定 说明 1 税法对无形资产的界定 2 无形资产费用的摊销首先需要界定可以摊销的费用 其次要确定无形资产的摊销年限 3 可以进行费用摊销的无形资产必须是和经营项目有关的 4 研发期间已经在当期扣除的费用不能列入摊销费用中 56 第三节应纳税所得额的确定 实例说明10某公司从企业的长远发展出发 推出了系列品牌6个 在公司发展中 企业发现只有某一种品牌的销售业绩较好 于是在5年内停用了其他品牌 已知5年内其他5个品牌的核算的摊销费用为每年80万元 使用中的品牌每年的摊销费用为60万元 在单品牌运行期间的某一纳税年度内企业的收入总额为3000万元 企业按照税法规定计算的成本为400万元 费用为200万元 损失为50万元 税金为100万元 取得的政府补贴20万元 则该公司这一纳税年度的应纳税所得额应该是多少 57 第三节应纳税所得额的确定 三 长期待摊费用的税务处理第十三条在计算应纳税所得额时 企业发生的下列支出作为长期待摊费用 按照规定摊销的 准予扣除 一 已足额提取折旧的固定资产的改建支出 二 租入固定资产的改建支出 三 固定资产的大修理支出 四 其他应当作为长期待摊费用的支出 58 第三节应纳税所得额的确定 说明 1 已经足额提取折旧的固定资产进行改建后增加了固定资产的原值 可以进行摊销 2 本条所说的 租入 一般指的是 经营租赁 租入的固定资产改建产生的长期摊销费用由承租方提取 关于大修理 A 特点 修理范围大 费用支出多 修理次数少 时间间隔长 B 确定大修理的标准 a 修理支出达到取得固定资产时的计税基础的50 以上 b 修理后固定资产的使用年限延长2年以上 59 60 实例说明11 某机械厂2005年购入一台价值120万元的机械设备 使用年限为10年 2011年3月 该机械厂开始对设备进行修理维护 当月底修理完毕 发生大修理支出10万元 2008年4月 以经营租赁方式租入一台机床 租赁期限为5年 每年租金10万元 当月对该机床进行了改造 发生改造支出5万元 机械厂将以上两笔业务计入管理费用 根据企业所得税法的规定回答以下问题 1 该机械厂3月份的大修理支出10万元 属于哪类支出 如何进行税务处理 2 该机械厂4月份的改造支出5万元 属于哪类支出 如何进行税务处理 61 第三节应纳税所得额的确定 四 其它资产的税务处理第十四条企业对外投资期间 投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除 第十五条企业使用或者销售存货 按照规定计算的存货成本 准予在计算应纳税所得额时扣除 第十六条企业转让资产 该项资产的净值 准予在计算应纳税所得额时扣除 62 第三节应纳税所得额的确定 实例说明12 某企业2011年的总收入为1300万元 其中包括企业在2011年4月份转让某项资产的收入300万元 企业按照税法规定自己计算的成本为400万元 费用为200万元 损失为50万元 税金为100万元 成本中包括该年度对外投资资产成本300万元和4月份转让资产的净值100万元 请计算该企业2008纳税年度的应纳税所得额为多少 63 第三节应纳税所得额的确定 九 对非居民纳税人的特别规定 第十九条非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得 按照下列方法计算其应纳税所得额 一 股息 红利等权益性投资收益和利息 租金 特许权使用费所得 以收入全额为应纳税所得额 二 转让财产所得 以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额 三 其他所得 参照前两项规定的方法计算应纳税所得额 64 第四节应纳税额的计算 一 一般规定公式 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 应减免的税额 允许抵免的税额注意 企业所得税实行按年计算 分月或分季预缴 年终汇算清缴 多退少补的办法 65 第四节应纳税额的计算 二 境外已纳税款的扣除1 扣除范围 企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额 1 居民企业来源于中国境外的应税所得 2 非居民企业在中国境内设立机构 场所 取得发生在中国境外但与该机构 场所有实际联系的应税所得 66 第四节应纳税额的计算 2 扣除限额 抵免限额为境外该项所得依照本法规定计算的应纳税额 3 抵扣期限 超过抵免限额的部分 可以在以后五个年度内 用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补 67 第四节应纳税额的计算 4 抵扣方法 分国不分项抵扣定率抵扣 16 5 了解 68 第四节应纳税额的计算 实例说明14 中国X公司在B国设立了Y分公司 在C国设立了Z分公司 其应税所得和税率如下 请计算X公司本年度在我国实际应缴纳的企业所得税是多少 69 第四节应纳税额的计算 练习 某公司2008年全年取得境内应纳税所得额1200万元 同期来源于设在A国的分支机构的所得500万元 该所的已经按照A国税法缴纳了125万元所得税 来源于B国的分支机构的所得400万元 该项所的已按照B国的税法缴纳了160万元的所得税 该公司适用的企业所得税税率为25 试计算该公司2008年度实际应缴纳的企业所得税税额 70 第四节应纳税额的计算 三 投资所得应纳税额计算第二十四条居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的