第六章-企业所得税法PPT课件.ppt

第六章所得税法 企业所得税法 1 第一节企业所得税基础知识 一 企业所得税的概念企业所得税是指国家对企业在一定时期内的生产经营所得和其他所得征收的一种税 2 1 征税对象为应纳税所得额 2 税负公平 3 税率单一 征收简化 4 税负不易转嫁 二 企业所得税的特点 3 第二节企业所得税基本法律 一 企业所得税的纳税人1 企业所得税纳税人的一般规定企业所得税的纳税人是在中国境内的企业和其他取得收入的组织 不包括依照中国法律法规成立的个人独资企业和合伙企业 4 第二节企业所得税基本法律 二 企业所得税的纳税人2 居民企业与非居民企业的划分 1 居民企业 是指依法在中国境内成立 或依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 2 非居民企业 是指依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内 但在中国境内设立机构 场所的 或在中国境内未设立机构 场所 但有来源于中国境内所得的企业 5 练习 多选 依据企业所得税法的规定 判定居民企业的标准有 A 登记注册地标准B 所得来源地标准C 经营行为实际发生地标准D 实际管理机构所在地标准答案 AD 6 练习 单选 下列各项中 不属于企业所得税纳税人的企业是 A 在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业B 在中国境内成立的外商独资企业C 在中国境内成立的个人独资企业D 在中国境内未设立机构 场所但有来源于中国境内所得的企业答案 C 7 第二节企业所得税基本法律 二 企业所得税的征税对象1 居民企业的征税范围 居民企业负有无限纳税义务 即居民企业应就其来源于中国境内 境外的全部所得缴纳企业所得税 8 第二节企业所得税基本法律 一 企业所得税的征税对象2 非居民企业的征税范围 非居民企业负有有限纳税义务 9 练习 多选 下列各项中 属于企业所得税征税范围是 A 居民企业来源于境外的所得B 非居民企业来源于中国境内的所得C 非居民企业来源于中国境外的 与所设机构没有实际联系的所得D 居民企业来源于中国境内的所得答案 ABD 10 多选 企业所得税法中关于企业的说法 正确的有 A 企业分为居民企业和非居民企业B 居民企业应就其来源于中国境内 境外的所得缴纳企业所得税C 非居民企业在中国境内设立机构 场所应仅就其所设机构 场所取得的来源于中国境内的所得缴纳企业所得税D 非居民企业在中国境内未设立机构 场所的 或虽设立机构 场所但取得的所得与其所设机构 场所没有实际联系的 应就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税答案 ABD 11 第二节企业所得税基本法律 三 企业所得税的税率我国企业所得税的法定税率确定为25 企业所得税的法定税率适用于下列企业的所得 一是居民企业来源于中国境内 境外的所得 二是非居民企业在中国境内设立机构 场所的 其所设机构 场所取得的来源于中国境内的所得 以及发生在中国境外但与其所设机构 场所有实际联系的所得 12 练习 多选 以下适用25 企业所得税税率的企业有 A 在中国境内的居民企业B 在中国境内设立机构 场所且所得与机构场所有实际联系的非居民企业C 在中国境内设立机构 场所 但所得与机构场所没有实际联系的非居民企业D 在中国境内未设立机构 场所的非居民企业答案 AB 13 第三节企业所得税计税管理 一 应纳税所得额的确定 1 直接计算法 应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除 允许弥补的以前年度亏损 2 间接计算法 应纳税所得额 会计利润总额 纳税调整项目金额 14 第三节企业所得税计税管理 一 收入总额的确定1 收入总额的一般规定 1 销售货物收入 2 提供劳务收入 3 转让财产收入 4 股息 红利等权益性投资收益 15 5 利息收入 6 租金收入 7 特许权使用费收入 8 接受捐赠收入 9 其他收入 16 练习 多选 企业所得税税法规定的转让财产收入包括转让 A 无形资产B 存货C 股权D 债权答案 ACDB属于销售货物收入 17 练习 计算 某企业接受捐赠一批材料 捐赠方无偿提供按市场价格开具的增值税专用发票注明价款10万元 增值税1 7万元 受赠方自行支付运费0 3万元 不含增值税 并取得合法的运输专用发票 请回答下列问题 1 该批材料入账时接受捐赠收入金额为10 1 7 11 7万元 2 受赠该批材料应纳的企业所得税 11 7 25 2 93万元 3 该批材料可抵扣进项税 1 7 0 3 11 1 733万元 4 该批材料账面成本 10 0 3 10 3万元 18 2 特殊收入的确认 1 分期收款方式销售货物 按照合同约定的收款日期确认收入的实现 2 采用售后回购方式销售商品 销售的商品按售价确认收入 回购的商品作为购进商品处理 3 以旧换新销售商品 按照销售商品收入确认条件确认收入 回收的商品作为购进商品处理 4 商业折扣 按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额 5 现金折扣 按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额 现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除 6 折让方式销售 已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回 应当在发生当期冲减当期销售商品收入 7 以买一赠一方式组合销售本企业商品 不属于捐赠 应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入 8 见书第4条 19 练习 计算 某服装企业采用买一赠一的方式销售本企业商品 规定以每套1500元 不含增值税 下同 购买A西服的顾客可获赠一条B领带 A西服正常出厂价格1500元 B领带正常出厂价格200元 当期该服装企业销售西服领带组合 取得收入150000元 则A西服销售收入为 答案 150000 1500 1500 200 132352 94元 20 相关链接 所得税与增值税 消费税这样的流转税的视同销售规则是存在差别的 将资产货物用于企业的内部行为 比如在建工程 管理部门 流转税做视同销售处理 所得税不做视同销售 21 总结 22 二 不征税收入的确定是指性质上不属于企业营利性活动带来的经济利益 不负有纳税义务并不作为应纳税所得额组成部分的收入 1 财政性资金 2 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费和政府性基金 3 其他不征税收入 三 免税收入 23 第三节企业所得税计税管理 四 准予扣除的项目企业实际发生的与取得收入有关的 合理的支出 1 成本 2 费用 3 税金 4 损失 5 其他支出 24 练习题 计算 某市一家居民企业为增值税一般纳税人 主要生产销售彩色电视机 假定2013年度有关经营业务如下 1 销售彩电取得不含税收入8600万元 与彩电配比的销售成本5660万元 2 接受原材料捐赠取得增值税专用发票注明材料金额50万元 增值税进项税金8 5万元 取得国债利息收入30万元 3 购进原材料共计3000万元 取得增值税专用发票注明进项税税额510万元 支付购料运输费用共计230万元 取得运输专用发票 要求 1 企业2013年应缴纳的增值税 2 企业2013年应缴纳的城市维护建设税和教育费附加 3 企业计算应纳税所得额时可扣除的税金 25 答案 1 应缴纳的增值税 8600 17 8 5 510 230 11 918 2 万元 2 应缴纳的城市维护建设税和教育费附加 918 2 7 3 91 82 万元 3 企业计算应纳税所得额时可扣除的税金 91 82 万元 26 五 准予扣除项目的标准 对于纳税人的下列支出项目 应按税法规定标准和范围 在企业所得税前准予扣除 1 工资薪金支出企业发生的合理的工资薪金支出 准予扣除 即企业每一纳税年度支付给在本企业任职或受雇的员工的所有现金形式或非现金形式的劳动报酬 包括工资 奖金 津贴 补贴 年终加薪 加班工资 以及与员工任职或受雇有关的其他支出 27 2 三项经费支出指企业发生的职工福利费 工会经费和职工教育经费 具体规定为 1 企业发生的职工福利费支出 不超过工资薪金总额的14 的部分 准予扣除 2 企业拨缴的工会经费 不超过工资薪金总额的2 的部分 准予扣除 3 企业发生的职工教育经费支出 不超过工资薪金总额的2 5 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 28 练习题 计算 某企业为居民企业 2011年实际发生的合理工资支出500万元 职工福利费支出90万元 职工教育经费60万元 2011年该企业计算应纳税所得额时 应调增应纳税所得额多少万元 答案 职工福利费应调增应纳税所得额 90 500 14 20万元职工教育经费应调增应纳税所得额 60 500 2 5 47 5万元合计应调增应纳税所得额 20 47 5 67 5万元 29 3 五险一金企业依照国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的 五险一金 即基本养老保险费 基本医疗保险费 失业保险费 工伤保险费 生育保险费等基本社会保险费和住房公积金 准予扣除 30 4 利息费用例 某公司2011年度 财务费用 账户对应2笔借款 1 向银行借款300万元 年利率为8 期限为9个月 2 向非金融机构借款100万元 与第一笔借款同期借入同期归还 实际利息为10 5万元 2笔借款均用于满足资金流动性需要 该公司2011年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是 答案 可在计算应纳税所得额时扣除的银行利息费用 300 8 12 9 18万元向非金融机构借款可扣除的利息费用限额 100 8 12 9 6万元 该企业支付的利息超过同类同期银行贷款利率 只可按限额扣除 该公司2011年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用 18 6 24万元 31 5 业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出 按照发生额的60 扣除 但最高不得超过当年销售 营业 收入的5 企业在计算业务招待费扣除限额时 其销售 营业 收入基数应包括主营业务收入 其他业务收入和视同销售 营业 收入额 不包含营业外收入 32 例 某公司2011年销售货物收入3000万元 让渡专利使用权收入300万元 包装物出租收入100万元 视同销售货物收入600万元 转让商标所有权收入200万元 接受捐赠收入20万元 债务重组收益10万元 当年实际发生业务招待费30万元 该企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额是 答案 确定计算业务招待费的基数 3000 300 100 600 4000万元转让商标所有权 接受捐赠 债务重组收益均属于营业外收入 不能作为计算业务招待费的基数 第一标准为发生额的60 30 60 18万元第二标准为限额计算 4000 5 20万元该企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额为18万元 33 6 广告费和业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 不超过当年销售 营业 收入的15 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 企业在计算广告费和业务宣传费扣除限额时 其销售 营业 收入基数应包括主营业务收入 其他业务收入和视同销售 营业 收入额 34 7 固定资产租赁费企业根据生产经营活动需要租入固定资产支付的租赁费 按照以下方法扣除 以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出 按照租赁期限均匀扣除 以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出 按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用 分期扣除 租赁费支出不得直接扣除 35 8 公益性捐赠支出公益性捐赠支出是指企业通过公益性社会团体或县级以上人民政府及其部门 用于 中华人民共和国公益事业捐赠法 规定的公益事业的捐赠支出 企业发生的公益事业的捐赠支出在年度利润总额12 以内的部分 准予在计算应纳税所得额时扣除 36 例 某公司按照规定计算出利润总额为300万元 当年直接到受灾现场给受灾灾民发放慰问金10万元 通过政府机关对受灾地区捐赠30万元 其当年捐赠应调整多少应纳税所得额 答案 其当年可在所得税前列支的公益性捐赠限额 300 12 36万元直接给受赠人的捐赠在所得税前不得扣除 所以应调增应纳税所得额为10万元 37 9 资产损失例 某企业 增值税一般纳税人 2011年由于管理不善毁损一批库存材料 账面成本10139 5元 含运费139 5元 保险公司审理后同意赔付8000元 该企业的损失得到税务机关的审核和确认 在所得税前可扣除的损失金额为 答案 不得抵扣的进项税 10139 5 139 5 17 139 5 11 1715 35元在所得税前可扣除的损失金额 10139 5 8000 1715 35 3854 85元 38 六 不准予扣除项目的确定 9项 39 七 亏损弥补亏损是指企业依照企业所得税法和本条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入 免税收入和各项扣除后小于零的数额 企业纳税年度发生的亏损准予向以后年度结转 用以后年度的所得弥补 但结转年限最长不得超过5年 40 练习题假设某企业2004成立 从2004年到2010年7年来的经营情况见表 该企业7年共纳所得税为 41 42 补充 固定资产的税务处理 1 固定资产折旧的范围 2 固定资产折旧的计提方法 3 固定资产折旧的计提年限 43 练习题 计算 某企业20 xx年2月购入一台不需要安装的生产设备 取得增值税专用发票注明价款100万元 增值税17万元 购入设备发生运费3万元 不含增值税 取得专用发票 当月投入使用 假定该企业生产设备采用10年折旧年限 预计净残值率为5 均符合税法规定 则该企业当年在所得税前允许扣除的折旧额是 答案 该购入设备的计税基础 100 3 103万元该设备可提折旧金额 103 1 5 97 85万元该设备年折旧额 97 85 10 10 12 8 15万元 44 练习题 计算 某企业2011年3月为其销售部门购进1辆轿车 取得增值税专用发票注明价款15万元 增值税2 55万元 企业发生运杂费及上牌照税费2 45万元 该轿车当月投入使用 假定该企业固定资产预计净残值率为5 计算该轿车当年在所得税前允许扣除的折旧额是 答案 轿车不能抵扣增值税进项税 其折旧年限最低为4年该轿车账面成本 15 2 55 2 45 20万元依照税法规定可扣除的折旧额 20 1 5 4 12 9 3 56万元 45 四 企业所得税的优惠政策企业所得税的优惠内容包括免税 减税 加计扣除 加速折旧 减计收入 税额抵免等 1 从事农 林 牧 渔业项目的税收优惠 2 公共基础设施项目投资经营所得的减免 3 技术转让所得减免 4 加计扣除优惠 46 第三节企业所得税计税管理 二 企业所得税应纳税额的计算境内所得应纳税额的计算应纳税额 应纳税所得额 适用税率 减免税额 抵免税额 47 综合例题 见教材P121 P122例题 48 三 企业所得税的征收管理 一 纳税地点 二 纳税期限 三 纳税申报 49 作业题1 某企业主要生产葡萄酒 纳税年度生产经营情况如下 取得产品销售收入总额1000万元 应扣除产品销售成本540万元 发生销售费用80万元 其中含葡萄酒的广告费30万元 管理费用120万元 其中含业务招待费10万元 财务费用40万元 其中含逾期归还银行贷款的罚息3万元 应交纳增值税50万元 其他销售税费70万元 营业外支出44万元 其中含通过民政机构向灾区捐款的15万元 税收滞纳金4万元 要求 计算该企业应纳