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第十章主要经济业务事项账务处理 第一节款项和有价证券的收付 企业日常经营活动中涉及的款项主要包括库存现金 银行存款 其他货币资金等 有价证券是指企业持有的交易性金融资产 可供出售金融资产等 本节简要介绍库存现金 银行存款 其他货币资金和交易性金融资产的账务处理 1 库存现金和银行存款 1 提现的处理 例题 分录题 20 2年3月10日 长江公司因库存现金不足 从其在建设银行开设的基本账户中提取现金10000元 以备日常零星开支 会计部门根据银行的付款通知应编制如下会计分录 借 库存现金10000贷 银行存款 建设银行10000 2 2 存现的账务处理 例题 分录题 20 2年3月26日长江公司将当日超过备用金限额的30000元现金存入基本账户 会计部门根据银行的收款通知 应编制如下会计分录 借 银行存款 建设银行30000贷 库存现金30000 3 其他货币资金 其他货币资金是指企业除现金 银行存款以外的其他各种货币资金 主要包括银行汇票存款 银行本票存款 信用证保证金存款 信用卡存款 外埠存款和存出投资款等 其他货币资金账户 资产类 借方登记增加 贷方登记减少 余额在借方 4 例题 分录题 某公司将9000元银行存款转作银行汇票存款 借 其他货币资金 银行汇票9000贷 银行存款9000 例题 分录题 某公司将100000元银行存款存入证券公司 准备购买股票 借 其他货币资金 存出投资款100000贷 银行存款100000 5 交易性金融资产 交易性金融资产主要是指企业为了近期出售而持有的金融资产 以赚取差价为目的从二级市场购入的股票 债券 基金等 企业应当设置 交易性金融资产 应收股利 投资收益 公允价值变动损益 等科目 6 1 取得交易性金融资产的核算成本 取得时的公允价值交易性金融资产 借 交易费用 佣金手续费等投资收益 借 包含已经宣告但尚未收到的股利或利息 应收股利或应收利息 借 分录 借 交易性金融资产 成本投资收益应收股利 应收利息 贷 银行存款 其他货币资金 存出投资款 7 2 收到股利 利息 借 银行存款贷 应收股利 应收利息 3 持有期间宣布发放股利借 应收股利贷 投资收益实际收到时借 银行存款贷 应收股利 8 4 资产负债表日应当按公允价值计量升值时公允价值高于成本 按差额借 交易性金融资产 公允价值变动贷 公允价值变动损益亏损时公允价值低于成本 按差额借 公允价值变动损益贷 交易性金融资产 公允价值变动看书例题P175 9 例题2010年6月30日 甲公司购买的乙公司股票的市价为3100000元 2010年12月31日 甲公司购买的该笔乙公司股票的市价为3070000元 2010年12月31日甲公司应作如下会计处理 10 5 出售交易性金融资产借 银行存款 实际款项扣除交易费用 贷 交易性金融资产 成本 公允价值变动投资收益 二者之差 同时结转 借 公允价值变动损益贷 投资收益看书例题P175注意出售交易性金融资产发生的交易费用应当直接冲减投资收益 11 1出售交易性金融资产时 其账面余额与实际收到价款的差额 应确认为 A 投资收益B 本年利润C 财务费用D 资本公积2资产负债表日 交易性金融资产 科目的账户余额是交易性金融资产的取得成本 12 2009年 甲公司发生下列交易事项 1 2月1日 甲公司从银行向A证券公司划出资金300000元 用于证券投资 2 3月12日 甲公司委托A证券公司从上海证券交易所购入 上市公司股票30000股 每股市价8元 另支付相关交易费用3500元 甲公司将其划分为交易性金融资产进行核算 3 4月16日 甲公司出售所持有的B公司全部股票 每股售价11元 另支付相关交易费用5200元 13 第二节财产物资的收发 增减和使用 存货是指日常活动中持有以备出售的产成品或商品 处在生产过程中的在产品 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料 物料等 包括原材料 在产品 半成品 产成品 商品和周转材料等 固定资产是指为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有的 使用寿命超过一个会计年度的有形资产 包括房屋 建筑物 机器设备等 14 原材料的核算 实际成本法 采购成本的确认包括采购价格 进口关税和其他税金 运输费 装卸费 保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用 采购价格 购入的材料或商品的发票账单上列明的价款 但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额 采购的费用 在存货采购过程中发生的仓储费 包装费 运输途中的合理损耗 入库前的挑选整理费用等 15 材料采购成本的内容1 买价2 采购费用 1 运杂费 包括运输费 装卸费 包装费 保险费等 2 运输途中的合理损耗 3 入库前的挑选整理费 4 应当负担的税金 16 原材料 科目 期末余额在借方 反映企业库存材料的实际成本 在途物资 科目 期末余额在借方 反映企业在途物资的采购成本 应交税费 应交增值税 进项税额 分录 借 原材料应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款应付票据应付账款 17 根据我国税法规定 凡在我国境内销售商品或提供加工 修理修配劳务以及进口货物的单位和个人应当交纳增值税 它以取得的货物或应税劳务的销售额以及进口货物的金额计算税款 并实行税款抵扣制的一种流转税 增值税的基本税率为17 根据增值税暂行条例规定 企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税 即进项税额 可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税 即销项税额 中抵扣 18 1 货款已经支付 同时材料已验收入库 举例 甲企业从乙企业购入A材料一批 专用发票 指增值税专用发票 下同 上记载的货款为60000元 增值税10200元 乙企业替甲企业代垫运杂费200元 假定运费不考虑增值税抵扣问题 下同 全部欠款已用转账支票付讫 材料已验收入库 借 原材料 A材料60200应交税费 应交增值税 进项税额 10200贷 银行存款70400 19 2 货款已经支付 材料尚未验收入库 在途物资 举例 某企业采用汇兑结算方式向丙工厂购入B材料一批 发票及账单已收到 货款50000元 增值税8500元 运费500元 全部款项已支付 材料尚未到达 借 在途物资 B材料50500应交税费 应交增值税 进项税额 8500贷 银行存款59000 20 3 货款尚未支付 材料已验收入库 举例 某企业采用托收承付结算方式从丁公司购入C材料一批 货款460000元 增值税78200元 对方代垫运费1800元 银行转来的结算凭证已到 款项尚未支付 材料已验收入库 该企业应编制会计分录如下 21 借 原材料 C材料461800应交税费 应交增值税 进项税额 78200贷 应付账款 丁公司540000 22 材料已经入库 发票账单未收到1 平时不用做账务处理2 月末按合同价或计划价暂估入账 举例 某企业从甲公司购入D材料一批 材料已验收入库 月末发票账单尚未收到 暂估价为110000元 借 原材料 D材料110000贷 应付账款 甲公司110000下月初用红字编制会计分录冲回 借 原材料 D材料110000贷 应付账款 甲公司110000 23 预付账款的核算 举例 根据购销合同 某企业为购买E材料向乙公司预付500000元货款的80 共计400000元 借 预付账款 乙公司400000贷 银行存款400000企业收到乙公司发运来的E材料 已验收入库 有关发票账单记载 该批货物的货款400000元 增值税68000元 对方代垫运杂费2200元 剩余款项以银行存款支付 24 材料入库时 借 原材料 E材料402200应交税费 应交增值税 进项税额 68000贷 预付账款 乙公司470200补付货款时 借 预付账款 乙公司70200贷 银行存款70200注意 补付的货款必须通过预付账款账户 25 例题 多选题 外购存货的成本包括 A 买价B 支付的增值税C 运输途中合理损耗D 入库前的整理挑选费 26 例题 单选题 甲企业从乙企业购买A材料一批 增值税专用发票记载的货款为20000元 增值税为3400元 乙企业代垫运费为500元 全部款项以转账支票付讫 材料已验收入库 甲企业采用实际成本核算法 甲企业正确的会计处理分录是 27 A 借 原材料 A材料20000应交税费 应交增值税 进项税额 3400贷 银行存款23400B 借 原材料 A材料20500应交税费 应交增值税 进项税额 3400贷 银行存款23900C 借 材料采购 A材料20500应交税费 应交增值税 进项税额 3400贷 银行存款23900D 借 原材料 A材料20000应交税费 应交增值税 进项税额 3400管理费用500贷 银行存款23900 28 练习 甲公司9月份发生如下业务 1 9月3日 从乙公司购入A材料1000吨 每吨100元 B材料2400吨 每吨120元 增值税率17 材料收到 验收入库 全部款项以存款支付 2 9月10日 从丙公司购入A材料600吨 每吨110元 增值税率17 材料尚未到达 款项尚未支付 29 3 9月12日 从丁公司购入A材料2000吨 每吨115元 购入B材料3000吨 每吨130元 增值税率17 材料到达验收入库 全部款项以存款支付 另以现金支付运输费600元 按重量比例分配 4 9月15日 收到丙公司发来的A材料 验收入库 5 9月20日 从乙单位购进B材料3000千克 单价8元 计24000元 增值税率17 对方代垫运费520元 以银行存款支付20000元 余款暂欠 材料验收入库 30 1 2日 从甲单位购进A材料3000千克 单价1O元 计30000元 增值税5100元 货款及运费800元均以银行存款支付 材料验收入库 2 6日 从甲单位购进A材料5000千克 单价10元 计50000元 验收入库 货款尚未支付 增值税率17 3 12日 从甲单位购进A材料5000千克 单价1O元 计50000元 增值税8500元 对方代垫运费1200元 均以银行存款支付 A材料尚未运到 31 4 15日 A材料到货 验收无误入库 5 19日 为购买D材料 预付给丙单位200000元 通过银行汇出 6 25日 丙单位发来D材料3000千克 单价60元 计180000元 增值税30600元 对方代垫运费2500元 不足款项当即从银行汇出 要求 根据上述经济业务编制会计分录 32 生产过程是工业企业生产经营过程的第二阶段 在生产过程中 工人借助于劳动资料对劳动对象进行加工 制成劳动产品 在生产过程中 企业为了制造产品 要消耗各种材料 燃料 动力 要发生固定资产磨损 要支付职工薪酬和其他费用 为制造产品而发生的这些费用称为生产费用 所以生产费用的发生 归集和分配 以及产品成本的形成 是生产过程核算的主要内容 生产过程的核算 33 生产成本 该账户属于成本类账户 核算企业生产各种产品所发生的各项费用 计算确定产品的实际生产成本 本账户应按成本计算对象 通常以产品品种 设置明细账 进行明细分类核算 一 设置的账户 34 35 制造费用 属于成本类账户 核算企业生产管理部门为组织和管理生产而发生的各项间接费用 包括车间行政管理人员的工资及福利费 车间固定资产折旧费 修理费 租赁费 保险费 办公费 水电费 机物料消耗 劳动保护费 季节性 修理期间的停工损失等 本科目应按不同车间名称设置明细账 36 37 应付职工薪酬 属于负债类账户 核算企业为获得职工提供的服务而给于各种形式的报酬以及其他相关支出 包括职工工资 奖金 津贴和补贴 职工福利费 医疗 养老及失业 工伤等社会保险费 住房公积金 工会经费及职工教育经费 非货币性福利等 38 39 管理费用 属于损益类账户 核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理费用 包括 厂部行政管理人员的工资及福利费 厂部固定资产折旧费 修理费 租赁费 保险费 办公费 水电费 业务招待费 技术转让费 职工教育经费 待业保险费 无形资产摊销等 40 期末无余额 41 财务费用 属于损益类账户 核算企业为筹集资金而发生的费用 包括 利息支出 汇兑损失及相关手续费 借方登记财务费用的增加 贷方登记费用的减少期末结转到 本年利润 的数额 结转后期末无余额 42 期末无余额 43 二 生产过的程核算 材料费用的核算a生产车间生产某种产品领用原材料 生产成本 b车间一般性消耗原材料 几种产品共同耗用 制造费用 C行政管理部门领用原材料 管理费用 44 分录 借 生产成本制造费用管理费用贷 原材料看书例题P186谁受益谁承担的原则分配 45 例仓库本月发出下列材料 项目甲材料乙材料丙材料丁材料合计 产品29700167420631580 产品990018611410200小计39600186032041780车间消耗 600120720厂部消耗400180580合计396001860100062043080 46 借 生产成本 产品31580 产品10200制造费用720管理费用580贷 原材料 甲材料39600 乙材料1860 丙材料1000 丁材料620 47 工资及福利费参加产品生产的工人工资 记入 生产成本 车间行政管理人员工资费用 记入 制造费用 企业行政管理部门人员工资 记入 管理费用 按规定企业可按工资总额的14 提取职工福利费 作为企业用于职工福利方面的开支 在提取时 也按上述规定分别计入产品成本或期间费用 48 借 生产成本制造费用管理费用贷 应付职工薪酬 49 例1根据4月份工资结算汇总表 分配工资费用 生产工人工资 制造 号产品生产工人工资 11200元 制造 号产品生产工人工资 2800元 车间行政管理人员工资 1500元 厂部行政管理人员工资 2500元 50 借 生产成本 基本生产成本 产品11200 基本生产成本 产品2800制造费用1500管理费用2500贷 应付职工薪酬18000 51 例2按上述工资总额的14 计提福利费 例3从银行存款中提取现金18000元 以备发放工资 例4以现金18000元支付职工工资 52 计提福利费借 生产成本 基本生产成本 产品1568 基本生产成本 产品392制造费用210管理费用350贷 应付职工薪酬2520 53 借 库存现金18000贷 银行存款18000 借 应付职工薪酬18000贷 库存现金18000 54 折旧费用的账务处理生产车间使用的固定资产计提的折旧记入 制造费用 行政管理部门使用的固定资产计提的折旧记入 管理费用 例按固定资产原价规定的折旧率 计算本月计提的固定资产折旧额为4100元 其中 车间3400元 厂部700元 55 借 制造费用3400管理费用700贷 累计折旧4100 56 制造费用的分配 期末全部转入 生产成本 确定分配标准 已知条件 计算分配率分配制造费用 借 生产成本 产品 产品贷 制造费用 57 1 购入甲材料一批 货款18000元 增值税率17 运费700元 均通过银行付清 材料已验收入库 运费不考虑增值税 2 用现金购买厂部办公用品一批共计450元 3 生产车间为制造A产品领用甲材料6000元 为制造B产品领用乙材料8000元 管理部门领用乙材料2000元 例大华公司2005年12月发生以下经济业务 58 4 结算本月应付职工工资50000元 其中生产A产品的工人工资25000元 生产B产品的工人工资15000元 车间管理人员工资3000元 企业管理人员工资7000元 5 按工资总额14 计提职工福利费 6 按规定计提固定资产折旧 其中生产车间设备折旧费580元 管理部门办公设备折旧费1200元 7 汇总制造费用 在AB产品之间按生产工人工资进行分配 59 8 职工张华出差借款2000元 以现金付讫 9 张华报销差旅费1500元 余款退回现金 10 通过银行转账归还银行的临时借款20000元 11 本月共生产A产品100件 B产品200件 于月底全部完工入库 编制产品生产成本计算表 要求 1 根据上述经济业务编制会计分录 2 登记 制造费用 生产成本 A产品 生产成本 B产品 的 T 形账户 假设生产成本账户无余额 3 编制 产品生产成本计算表 60 本月完工产品成本计算表2005年12月 61 一 设置的账户 主营业务收入 账户 属于损益类账户 核算企业因销售商品 产品 提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入 贷方登记已售产品的销售收入 借方登记期末结转到 本年利润 中的数额 期末结转后无余额 按产品种类设置明细账 销售过程的核算 62 63 主营业务成本 账户 属于损益类账户 核算企业因销售商品 产品 提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所发生的实际成本 借方登记已销产品等应结转的成本 贷方登记期末转入 本年利润 账户的成本数 期末结转后无余额 应按产品种类设置明细账 64 营业税金及附加 账户 属于损益类账户 核算企业因销售商品 产品 提供劳务等日常活动应负担的税金及附加 包括 包括营业税 消费税 资源税 土地增值税 城市维护建设税 教育费附加等 借方登记按规定计算的应负担的主营业务税金及附加时 贷方登记期末转入 本年利润 的数额 结转后本账户无余额 65 销售费用 账户 属于损益类账户 核算企业在日常销售产品过程中所发生的各项费用 如 运输费 装卸费 包装费 保险费 展览费 广告费 以及为销售本企业产品而专设的销售机构经费 职工工资 福利费 业务费等 借方登记企业发生各种销售费用 贷方登记期末结转到 本年利润