第四章-负债PPT课件.ppt

1 第四章负债 2 第四章负债 第一节流动负债一 短期借款二 应付及预收款项三 应付职工薪酬四 应交税费五 应付股利及其他应付款第二节非流动负债一 长期借款二 应付债券三 长期应付款 3 一 短期借款 1 短期借款 期限在1年以下 含1年 短期借款债权人 不仅是银行 还包括其他非银行金融机构等 2 利息支出隶属期间 支付月 按月支付或借款到期连同本金归还 数额不大月末预提 按季支付或借款到期连同本金归还 数额较大3 账户利息费用 短期借款利息属于筹资费用 应当于发生时直接计入当期财务费用应归还的本金 短期借款预提的利息债务 应付利息或借款到期连同本金归还 数额不大 4 练一练 例题 甲股份有限公司于2013年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款 共计120000元 期限为9个月 年利率为4 根据与银行签署的借款协议 该项借款的本金到期后一次归还 利息按季支付 1 2013年1月1日借入款项时借 银行存款120000贷 短期借款120000 2 1月末计提1月份应计利息 2月末相同 本月应计提的利息金额 120000 4 12 400 元 借 财务费用400贷 应付利息400 3 3月末支付第一季度银行借款利息 借 财务费用400应付利息800贷 银行存款12003月支付1200元利息支出 但利润只减少400元 第二季度 第三季度同第一季度 4 10月1日借款到期时借 短期借款120000贷 银行存款120000 5 二 应付及预收款项 一 应付票据应付票据是指企业购买材料 商品和接受劳务供应等而开出已承兑的商业汇票 包括商业承兑汇票和银行承兑汇票 1 不带息应付票据2 带息商业汇票核算提示 不管商业汇票是否带息 均按面值记入应付票据账户 按月计提票据利息是时借 财务费用贷 应付利息 6 二 应付及预收款项 二 应付账款指企业因购买材料 商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项 应付的货款 增值税 销售方代垫的运费 1 附有商业折扣 现金折扣的应付账款核算折扣期限内付款而获得的现金折扣 即少付款项 在偿付应付账款时冲减财务费用 7 二 应付及预收款项 2 转销应付账款转销确实无法支付的应付账款 比如因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款 应按其账面余额计入营业外收入 例题 2012年12月31日 丁企业确定一笔应付账款4000元为无法支付的款项 应予转销 借 应付账款4000贷 营业外收入4000 8 二 应付及预收款项 三 应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息 9 二 应付及预收款项 四 预收账款预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项 与应付账款不同 预收账款形成的负债不是以货币支付 而是以货物清偿 1 设置预收账款账户的核算2 不设预收账款账户时的核算预收货款业务不多的企业 可以不单独设置 预收账款 科目 其所发生的预收货款 可通过 应收账款 科目核算 预收货款时 是应收账款的事前减少 10 练一练 例题 乙百货商场于2013年4月2日 从A公司购入一批家电产品并已验收入库 增值税专用发票上列明 该批家电的价款为200万元 税率为17 商业折扣为五折 按照购货协议的规定 乙百货商场如在15天内付清货款 将获得1 的现金折扣 假定计算现金折扣时需考虑增值税 假定在4月10日付款 乙百货商场 采购方 4月2日 采购日按照扣除现金折扣前的应付款总额入账 借 库存商品100应交税费 应交增值税 进项税额 17贷 应付账款 A公司1174月10日 折扣期限内付款而获得的现金折扣 即少付款项 在偿付应付账款时冲减财务费用 计算现金折扣时需考虑增值税 117万 1 1 17借 应付账款 A公司117贷 银行存款115 83财务费用1 17计算现金折扣时不考虑增值税 100万 1 1借 应付账款 A公司117贷 银行存款116财务费用1 11 练一练 例题 乙百货商场于2013年4月2日 从A公司购入一批家电产品并已验收入库 增值税专用发票上列明 该批家电的价款为200万元 税率为17 商业折扣为五折 按照购货协议的规定 乙百货商场如在15天内付清货款 将获得1 的现金折扣 假定计算现金折扣时需考虑增值税 假定在4月10日付款 A公司处理 销售方 4月2日 应收账款 总额入账借 应收账款117贷 主营业务收入100应交税费 应交增值税 销项税额 174月10日 少收的货款增加财务费用 借 银行存款115 83财务费用1 17贷 应收账款117 12 练一练 例题 甲公司为增值税一般纳税人 2009年6月3日 甲公司与乙公司签订供货合同 向其出售一批产品 货款金额共计100000元 应交增值税17000元 根据购货合同的规定 乙公司在购货合同签订后一周内 应当向甲公司预付货款60000元 剩余货款在交货后付清 2009年6月9日 甲公司收到乙公司交来的预付货款60000元并存入银行 6月19日甲公司将货物发到乙公司并开出增值税专用发票 乙公司验收后付清了剩余货款 13 练一练 1 预收货款时借 银行存款60000贷 预收账款60000 2 发出货物时借 预收账款117000 按货款全额冲减 贷 主营业务收入100000应交税费 应交增值税 销项税额 17000 3 补收货款时借 银行存款57000贷 预收账款57000 14 三 应付职工薪酬 一 职工薪酬内容 二 货币性职工薪酬核算 三 非货币职工薪酬核算 15 一 职工薪酬内容 包括企业在职工在职期间和离职后给予的所有货币性薪酬和非货币性福利 16 续上表 17 一 职工薪酬的内容 职工薪酬 比通常所说的 职工工资和福利 更为宽泛 主要包括以下内容 职工薪酬 职工工资奖金津贴补贴 职工福利费 社会保险费 住房公积金 工会经费职工教育经费 非货币性福利 辞退福利 股份支付 18 二 会计核算 1 计算 增加费用 增加负债 确认应付职工薪酬 借 费用贷 应付职工薪酬2 发放 减少资产 减少负债借 应付职工薪酬贷 钱或物等资产 19 二 货币性职工薪酬核算 1 计提 计算 工资奖金津贴补贴借 生产成本 基本生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程研发支出贷 应付职工薪酬 工资 应发 20 二 货币性职工薪酬核算 2 职工福利 社会保险费 住房公积金 工会经费和职工教育经费的计提国家规定了计提基础和计提比例的 按国家规定的标准计提 国家没有明确规定计提基础和计提比例的 应根据历史经验数据和实际情况合理预计 21 二 货币性职工薪酬 2 结转代扣款项借 应付职工薪酬 工资贷 其他应收款 职工房租 代垫医药费应交税费 应交个人所得税3 工资的发放借 应付职工薪酬 工资 实发 贷 库存现金 银行存款 4 五险一金的计提借 生产成本 基本生产成本制造费用管理费用贷 应付职工薪酬 社会保险费 22 三 非货币职工薪酬核算 1 自产产品 1 分配费用借 生产成本管理费用贷 应付职工薪酬 非货币性福利 2 确认销售抵债借 应付职工薪酬 非货币性福利贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 借 主营业务成本贷 库存商品 23 三 非货币职工薪酬核算 2 免费住房 汽车汽车 计提折旧 借 管理费用贷 应付职工薪酬 非货币性福利借 应付职工薪酬 非货币性福利贷 累计折旧住房 支付租金 借 管理费用贷 应付职工薪酬 非货币性福利借 应付职工薪酬 非货币性福利贷 银行存款 24 25 第一节流动负债 三 非货币职工薪酬核算1 企业以自产产品发放给职工作为非货币性福利 26 第一节流动负债 2 企业将拥有的汽车 房屋或租赁住房无偿提供给职工使用 27 四 应交税费 一 概述 二 应交增值税 三 应交消费税 四 应交营业税 五 其它应交税费 28 一 概述 29 二 应交增值税 1 什么是增值税 1 对象 销售货物 进口货物 提供加工 修理修配劳务2012年试点地区 交通运输业和部分现代服务业 2 纳税人 一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人 发票抵扣 小规模纳税人 简化处理 进项税计入采购成本 销项税按3 计算 3 类型 消费型增值税 用于生产经营的固定资产已含的税款 在购置当期一次性扣除 30 二 应交增值税 2 核算 1 一般纳税企业核算 进项税额转出核算A 非常损失 转出 按照税法规定 仅指因管理不善造成的存货的被盗 丢失 霉烂变质 不转 自然灾害损失的进项税不用转出 B 购进货物改变用途 对内改变 如用于非应税项目 房屋 集体福利或个人消费等 视同销售企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目 集体福利或个人消费 将自产 委托加工或购买的货物作为投资 分配给股东或投资者 无偿赠送他人等 31 二 应交增值税 2 小规模纳税企业核算购进 小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权 其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本 销售 小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税 发票 销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票 不能开具增值税专用发票 科目 小规模纳税企业只需在 应交税费 科目下设置 应交增值税 明细科目 不需要在 应交增值税 明细科目中设置专栏 32 三 应交消费税 33 四 应交营业税 营业税是对在我国境内提供应税劳务 转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税 34 五 其他应交税费 1 可能记入 营业税金及附加 账户的税金 应纳城建税 附加 增值税 消费税 营业税 适用税率 35 五 其他应交税费 2 计入 管理费用 账户的税金 36 五 其他应交税费 3 土地增值税 1 土地使用权与地上建筑物一起转让借 固定资产清理贷 应交税费 应交土地增值税 2 土地使用权单独转让借 银行存款营业外支出贷 无形资产应交税费 应交土地增值税营业外收入 3 房地产开发企业销售房地产 教材新增 借 营业税金及附加贷 应交税费4 个人所得税 37 五 应付股利 应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润 注 分配股票股利不通过 应付股利 科目核算 六 其他应付款 38 第二节非流动负债 一 长期借款二 应付债券三 长期应付款 39 一 长期借款 长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上 不含1年 的各种借款 一 账户 40 一 长期借款 二 利息支出去向 41 二 应付债券 指企业为筹集长期资金而发行的债券 一 债券的发行价格 初级会计只讲解面值发行 应付债券 科目应设置 面值 利息调整 应计利息 等明细科目核算 42 二 应付债券 二 本金债务 利息债务与利息支出去向 利息支出 与长期借款相一致的原则计入有关成本费用 43 二 应付债券 三 发行债券的核算 四 发生债券利息的处理利息费用按实际利率 与票面利率差异较小也可按票面利率 计算确定 并按与长期借款相一致的原则计入有关成本 费用 44 二 应付债券 应付利息按票面利率计算确定 分期付息 到期一次还本的通过 应付利息 科目核算 一次还本付息的通过 应付债券 应计利息 科目核算 45 三 长期应付款 一 核算两项内容1 应付融资租入固定资产的租赁费2 以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项 具有融资性质的延期付款购买资产 46 三 长期应付款 二 资产的入账价值1 融资租赁融资租入固定资产时 在租赁期开始日 应计入固定资产成本的金额为租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者 加上初始直接费用 2 具有融资性质的延期付款购买资产如果延期支付的购买价款超过正常信用条件 实质上具有融资性质的 所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定 分录 借 固定资产90 最低租赁付款额的现值 未确认融资费用10贷 长期应付款100 最低租赁付款额 未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊 企业应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用 47 例题 B企业2006年7月1日发行三年期 到期时一次还本付息 年利率为8 不计复利 发行面值总额为4000万元的债券 假定年利率等于实际利率 该债券按面值发行 企业发行债券所筹资金用于建造固定资产 至2008年12月31日时工程完工 1 发行债券借 银行存款4000贷 应付债券 面值40002 计提债券利息 按年计息 2006年借 在建工程160贷 应付债券 应计利息1602007年 2008年计提债券的分录略 债券利息3202009年6月30日 债券利息160万借 财务费用160贷 应付债券 应计利息163 2009年7月1日 B企业偿还债券本金和利息 借 应付债券 面值4000 应计利息960贷 银行存款4960 48 练习 同步训练客观题作业 P140 四 1 6 练习及作业 49 练一练 例题 2013年3月1日 乙企业开出带息商业汇票一张 面值480000元 用于抵付其前欠H公司的货款 该票据票面利率为6 期限为3个月 借 应付账款 H公司480000贷 应付票据4800003月31日 乙企业计算带息应付票据利息 借 财务费用2400 480000元 6 l2 贷 应付利息2400乙企业4月末和5月末的会计处理同上 50 练一练 例题 6月1日 乙企业开出的带息商业汇票到期 企业以银行存款全额支付到期票款和3个月的票据利息 借 应付票据480000应付利息7200贷 银行存款487200无力付款 借 应付票据480000应付利息7200贷 应付账款487200 51 例题 计提 乙企业本月应付工资总额462000元 工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为320000元 车间管理人员工资为70000元 企业行政管理人员工资为60400元 销售人员工资为11400元 工程人员工资100元 研发人员工资100元 借 生产成本 基本生产成本320000制造费用70000管理费用60400销售费用11400在建工程100研发支出100贷 应付职工薪酬 工资462000 应发 52 例题 发放 乙企业根据工资结算汇总表结算本月应付职工工资总额462000元 其中代垫职工房租40000元 企业代垫职工家属医药费500元 代扣个人所得税1500元 实发工资420000元 1 向银行提取现金借 库存现金420000 实发 贷 银行存款420000 2 发放工资 支付现金借 应付职工薪酬 工资420000贷 库存现金 银行存款 420000 3 结转代扣款项借 应付职工薪酬 工资42000贷 其他应收款 职工房租40000 代垫医药费500应交税费 应交个人所得税1500 53 例题 根据国家规定的计提标准计算 甲企业本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计64680元 其中 应计入基本生产车间生产成本的金额为44800元 应计入制造费用的金额为9800元 应计入管理费用的金额为10080元 借 生产成本 基本生产成本44800制造费用9800管理费用10080贷 应付职工薪酬 社会保险费64680 54 例题 B企业以银行存款缴纳参加职工医疗保险的医疗保险费40000元 借 应付职工薪酬 社会保险费40000贷 银行存款40000 55 例题 丙企业下设一所职工食堂 每月根据在岗职工数量及岗位分布情况 相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额 从而确定企业每期因职工食堂而需要承担的福利费金额 2009年11月 企业在岗职工共计100人 其中管理部门20人 生产车间80人 企业的历史经验数据表明 每个职工每月需补贴120元 借 生产成本9600 80人 120元 管理费用2400贷 应付职工薪酬 职工福利12000 例题 2009年11月 丙企业以现金支付12000元补贴给食堂 借 应付职工薪酬 职工福利12000贷 库存现金12000 56 例题 B公司为小家电生产企业 共有职工200名 其中170名为