第四章-贷款PPT课件.ppt

1 第四章贷款 2 对公贷款信用贷款抵押贷款贷款损失准备贷款利息贴现资产 3 教学目的与要求贷款业务是商业银行运用资金的主要渠道 是银行的主要资产 也是商业银行利润的重要来源 通过教学 了解贷款的分类 了解个人质押贷款的会计核算 掌握信用贷款的会计核算及利息的计算 掌握抵押贷款的会计核算及抵债资产的核算 掌握贷款损失准备金制度的内容 掌握商业汇票贴现的会计核算 4 教学重点1 信用贷款的会计核算及利息的计算2 抵押贷款的会计核算及抵贷资产的核算3 贷款损失准备金制度的内容4 商业汇票贴现的会计核算 5 第一节贷款的分类一 贷款的分类 一 按期限长短分短期贷款1年以下 含 中期贷款1年以上 5年以下 含 长期贷款5年以上 6 7 不良贷款 二 按贷款的风险程度可分为 贷款风险分类指导原则 正常类关注类次级类可疑类损失类 8 9 信用贷款担保贷款票据贴现 保证贷款抵押贷款质押贷款 三 按贷款方式分 10 11 应计贷款 除非应计贷款以外的贷款 非应计贷款 贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款 四 按贷款本金或利息是否逾期90天分 12 13 二 贷款核算应遵循的基本原则1 本息分别核算2 商业性贷款和政策性贷款分别核算3 自营贷款和委托贷款分别核算4 应计贷款和非应计贷款分别核算 14 合同利率篇 15 第二节信用贷款一 发放文书 贷款申请书 借款凭证会计处理 账户 短期贷款 中长期贷款 分录借 短期贷款 中长期贷款 贷 活期存款二 收回1 到期收回主动扣收主动签发转支票偿还 16 17 会计处理 借 活期存款贷 短期贷款 中长期贷款 利息收入 未预提 应收利息 已预提 2 展期 1 有正当理由 填写 贷款展期申请书 信贷部门签署意见 交会计部门 抽出借据 注明展期 2 一笔贷款只能展期一次 短期贷款不能超过原期限 中长期贷款不能超过原期限的一半 最长不超过3年 3 原期限加展期期限达到新利率档次 从展期之日起 按新档次利率计息 18 三 逾期贷款的核算 一 类型 1 借款人原因到期 含展期后到期 不能归还2 贴现业务中票据到期 贴现人负连带责任时 存款账户不足部分 3 银行承兑汇票到期前 银行收取票款时 申请户存款不足部分 二 处理1 到期日转为逾期贷款 19 2 从逾期之日期 按规定比例加收利息或罚息3 会计处理设置 逾期贷款 户借 逾期贷款贷 短期贷款 中长期贷款 逾期90天 转为非应计贷款借 非应计贷款贷 逾期贷款 20 四 应计贷款转为非应计贷款的核算非应计贷款 本金或利息逾期90天的贷款1 本金逾期90天借 非应计贷款贷 逾期贷款2 利息逾期90天 本金尚未逾期借 非应计贷款贷 短期贷款 中长期贷款 21 应计贷款转为非应计贷款时 应将已入账的利息收入和应收利息予以冲销 在收到还款后 应先冲本金 待本金全部收回后 再收到的还款则确认为当期利息收入 22 五 利息的核算 一 计算规定1 计息天数 按实际贷款天数计算 发放日计算在内 归还日不计算在内 节假日照计利息 2 短期贷款利息 1 利率 合同日利率 利率调整不分段计息 2 结息日 按季结息和按月结息 季末20日 月末20日 按期不能支付的利息 计收复利 逾期后改按罚息利率计收复利 3 中长期贷款利息 1 利率 1年一定 2 结息日 按季结息 季末20日 按期不能支付的利息 按季计收复利 逾期后改按罚息利率计收复利 23 二 贷款利息的计算1 定期结息贷款利息 累计贷款计息积数 日利率例 某行5月2日发放一笔短期贷款 本金200000元 利率4 期限4个月 6月20日 应计利息 200000 50 4 30 1333 33元9月2日 应计利息 200000 73 4 30 1946 67元若6月20日未收到利息 还款日利息为 应计利息 1333 33 200000 1333 33 73 4 30 13292 97元若实际还款日为10月8日 贷款逾期罚息率为0 4 应计罚息 200000 13292 97 36 0 4 3071 42元2 利随本清贷款利息 贷款本金 贷款天数 日利率 24 三 贷款利息的账务处理计算贷款应计利息借 应收利息贷 利息收入实际收息借 活期存款贷 应收利息 25 四 利息收入的确认 旧制度在合同签订后 在规定的计算期内按计算数额确认营业收入的实现 更注重交易的形式 未能反映交易的实质 新制度 1 与交易相关的经济利益能够流入企业 2 收入的金额能够可靠地计量 注重从风险的角度予以评估 能够 概率超过50 体现实质重于形式原则和稳健性原则 26 五 利息核算的变革过程93年 逾期未满2年 计入应收利息 纳入当期损益 超2年的 转入表外 实际收到时 确认收益 98年 逾期期限调整为半年 2000年 贷款到期90天以上 应收利息停止计入损益 转入表外 2001年 利息逾期180天以上 无论本金是否逾期 不再计入损益 在表外核算 2002年 本金或利息是否逾期90天为界 分为应计贷款和非应计贷款 27 六 利息收入转入表外的处理 1 冲销已计入损益的应收利息 借 应收利息贷 利息收入2 转入表外收入 表外应收未收利息3 收回时付出 表外应收未收利息借 活期存款贷 利息收入 28 例子 2003年5月18日 银行向A公司发放贷款一笔50万元 期限2年 利率6 2004年12月20日以前 A公司一直按期支付利息 至2005年3月20日结息及2005年5月18日到期时 A公司账户无款支付 2005年12月18日才一次性将该笔贷款的本息还清 逾期贷款的罚息为0 4 2003年5月18日 借 中长期贷款500000贷 活期存款5000002003年6月20日 预计利息利息 500000 34 6 360 2833 33借 应收利息2833 33贷 利息收入2833 33借 活期存款2833 33贷 应收利息2833 33 29 2003年9月20日利息 500000 92 6 360 7666 67元借 应收利息7666 67贷 利息收入7666 67借 活期存款7666 67贷 应收利息7666 672003年12月20日至2004年12月20日处理与2003年9月20日雷同2005年3月20日利息 500000 90 6 360 7500元借 应收利息7500贷 利息收入7500 30 2005年5月18日利息 500000 7500 58 6 360 4905 83元借 应收利息4905 83贷 利息收入4905 83借 逾期贷款500000贷 中长期贷款5000002005年6月18日 利息逾期90天借 非应计贷款500000贷 逾期贷款500000借 应收利息12405 83贷 利息收入12405 83收入 表外应收未收利息12405 832005年6月20日利息 500000 12405 83 34 0 4 6968 72元收入 表外应收未收利息6968 72 31 2005年9月20日利息 500000 12405 83 6968 72 92 0 4 19112 98元收入 表外应收未收利息19112 982005年12月18日利息 500000 12405 83 6968 72 19112 98 88 0 4 18954 76元收入 表外应收未收利息18954 76应收利息加罚息金额 12405 83 6968 72 19112 98 18954 76 57442 29元借 活期存款557442 29贷 中长期贷款500000利息收入57442 29付出 表外应收未收利息57442 29 32 练一练开户单位轻工业公司4月1日申请短期贷款50万元 期限2个月 6月1日到期 该公司因存款不足 6月1日仅归还贷款30万元 余款20万元转入逾期贷款 10月20日还清贷款 贷款月利率3 6 逾期利息万分之四 计算6月20日 9月20日结息时的利息 并做相关账务处理 33 第三节抵押贷款 一 涵义按担保法规定的抵押方式以借款人或第三人的财产作抵押物发放的贷款 二 抵押物的规定1 价格比较稳定 市场风险小 2 流动性强 有广大市场 随时可变卖 3 易保管不易变质 4 无须专门知识即可鉴定 5 坚持1件抵押品只能抵押一次的制度 6 抵押率50 70 34 可以做为贷款抵押的财产1 抵押人所有的房屋和其他地上定着物 2 抵押人所有的机器 交通运输工具和其他财产 3 抵押人依法有权处分的国有的土地使用权 房屋和其他地上的定着物 4 抵押人依法有权处分的国有的机器 交通运输工具和其他财产 5 抵押人依法承包并经发包方同意抵押的荒山 荒沟 荒丘 荒滩等荒地的土地使用权 6 依法可以抵押的其他财产 35 不可作为贷款抵押的财产1 土地所有权不可抵押 2 耕地 宅基地 自留地 自留山等集体所有的土地使用权不可做为抵押3 学校 幼儿园 医院 敬老院等以公益为目的的事业单位 社会团体的教育设施 医疗卫生设施和其他社会公益福利设施不可做为抵押 4 所有权 使用权不明或有争议的财产不可做为抵押 5 依法被查封 扣押 监管或采取其它诉讼保全措施的财产不可做为抵押 36 三 会计处理 一 账户 抵押贷款 二 发放借 抵押贷款贷 活期存款收入 代保管有价值品 三 收回借 活期存款贷 抵押贷款利息收入付出 代保管有价值品 37 四 到期无力收回拍卖抵押品原则 拍卖所得价款用于抵偿贷款的本金和利息 本金优先受偿 不足弥补部分 用准备金核销 继续追收 多余本息部分 退还借款人 例 某企业向银行申请的一笔抵押贷款到期 本金100万元 利息6万元 银行与企业协商拍卖抵押品 获得价款 1 108万元 2 100万元 3 90万元 38 五 以非现金资产抵债 抵债资产1 什么是抵债资产指金融企业在贷款 拆出资金等金融债权无法实现的情况下 经双方协商或其他方式 债权人同意债务人用实物资产抵偿金融债权而取得的资产 抵债资产的获得方式 1 以实物抵偿信用贷款2 将抵押物通过法律手续过户给银行抵债 39 2 抵债资产的处理1 抵债资产按公允价值入账 与抵偿的贷款账面净值 利息的差额确认为 营业外收入 或者 营业外支出 2 保管期间取得的收入计入 营业外收入 保管期间发生的直接费用 计入 营业外支出 3 期末 按照账面价值与可回收金额孰低计量 发生减值 应当计提减值准备 4 处置时 如果取得的处置收入大于抵债资产账面价值 其差额计入 营业外收入 反之 计入 营业外支出 支付的相关税费计入 应交税费 40 核算举例某厂贷款到期1个月后 无力偿还贷款本金50万元 利息15万元 该资产原评估价100万元 现协议价70万元 银行将收取的抵押品转入自有资产 2个月后 处置该资产 发生相关税费2万元 获得处置价款70万元 银行保管期间发生保管费用5000元 41 借 抵债资产700000贷 逾期贷款500000应收利息150000营业外收入50000付出 代保管有价值品1000000借 营业外支出5000贷 银行存款5000借 银行存款700000营业外支出20000贷 抵债资产700000应交税费20000 42 做做看某公司以价值2000万元的设备向银行申请短期抵押贷款 半年 1400万元 银行审核发放 贷款利率为5 要求 1 做发放 到期收回的处理 2 贷款到期 无力偿还的处理 银行将设备入账 作价为1500万元 月末 抵债资产减值50万元 次月处置价款为1200万元 银行如何核算 43 一 涵义 涵义金融企业按照国家规定 按一定的贷款余额的一定比例提取形成的一种专项补偿基金 第四节贷款损失准备 44 第一阶段 1993年起开始计提贷款呆准备 按年初放款余额的6 计提 从94年起逐年递增1 直至累计余额达到年初放款余额的1 从该年起改按年初放款余额的1 计提 应收利息的坏准备按3 比例提取 二 计提方法的五个阶段 45 第二阶段 1998年 这一制度得到了修订 贷款呆准备金按年末贷款余额的1 与上年末呆准备金余额之间的差额提取 坏账准备按年末应收利息余额的一定比例提取 46 第三阶段 从2001年起商业银行建立了统一的呆准备金制度 提取呆准备的资产包括贷款 垫款 贴现 同业拆借等项目 商业银行可以根据提取呆准备的资产的风险大小确定呆准备的计提比例 呆准备期末余额最高为提取呆准备资产期末余额的100 最低为提取呆准备期末资产余额的1 47 第四个阶段 从2002年1月1日 金融企业会计制度 在提取范围 计提比例 提取种类等方面发生了巨大变化 1 计提的范围承担风险和损失的贷款 具体包括 贷款 含抵押 质押 保证等贷款 银行卡透支 贴现 银行承兑汇票垫款 信用证垫款 担保垫款 进出口押汇 拆出资金等 48 2 贷款损失准备的种类 一般准备 专项准备 特种准备 49 银行应按季计提一般准备一般准备年末余额应不低于年末贷款余额的1 银行提取的一般准备 在计算银行的资本充足率时 按 巴塞尔协议 的有关原则 纳入银行附属资本 专项准备关注类贷款 计提比例为2 次级类贷款 计提比例为25 可疑类贷款 计提比例为50 损失类贷款 计提比例为100 其中 次级和可疑类贷款的损失准备 计提比例可以上下浮动20 特种准备由银行根据不同类别 如国别 行业 贷款的特殊风险情况 风险损失概率及历史经验 自行确定按季计提比例 3 计提时间和比例 50 一 借款人和担保人依法宣告破产 关闭 解散 并终止法人资格 金融企业对借款人和担保人进行追偿后 未能收回的债权 二 借款人死亡 或者依照 中华人民共和国民法通则 的规定宣告失踪或者死亡 金融企业依法对其财产或者遗产进行清偿 并对担保人进行追偿后 未能收回的债权 三 借款人遭受重大自然灾害或意外事故 损失巨大且不能获得保险补偿 确实无力偿还的贷款 或者保险赔偿清偿后 确实无力偿还的部分债务 金融企业对其财产进行清偿和对担保人进行追偿后 未能收回的债权 4 核销条件 51 四 借款人和担保人虽未依法宣告破产 关闭 解散 但已完全停止经营活动 被县 市 区 及县以上工商行政管理部门依法注销 吊销营业执照 终止法人资格 金融企业对借款人和担保人进行清偿后 未能收回的债权 五 借款人触犯刑律 依法受到制裁 其财产不足归还所借债务 又无其他债务承担者 金融企业经追偿后确实无法收回的债权 六 由于借款人和担保人不能偿还到期债务 金融企业诉诸法律 经法院对借款人和担保人强制执行 借款人和担保人均无财产可执行 法院裁定终结执行后 金融企业仍无法收回的债权 52 七 由于上述 一 至 六 项原因借款人不能偿还到期债务 金融企业对依法取得的抵债资产 按评估确认的市场公允价值入后 扣除抵债资产接收费用 小于贷款本息的差额 经追偿后仍无法收回的债权 八 开立信用证 办理承兑汇票 开具保函等发生垫款时 凡开证申请人和保证人由于上述 一 至 七 项原因 无法偿还垫款 金融企业经追偿后仍无法收回的垫款 九 按照国家法律法规规定具有投资权的金融企业的对外投资 由于被投资企业依法宣告破产 关闭 解散 并终止法人资格的 经金融企业对被投资企业清算和追偿后仍无法收回的股权 53 十 银行卡被伪造 冒用 骗领而发生的应由银行承担的净损失 十一 助学贷款逾期后 银行在确定的有效追索期内 并依法处置助学贷款抵押物 质押物 和向担保人追索连带责任后 仍无法收回的贷款 十二 金融企业发生的除贷款本金和应收利息以外的其他逾期3年无法收回的应收款 不含关联企业之间的往来款 十三 经国务院专案批准核销的债权 54 第五个阶段 企业会计准则 2007年1月1日 对贷款资产的减值准备采用未来现金流量折现法 按实际利率进行贴现 具体内容见实际利率篇 55 一 账户的设置 资产减值损失 贷款损失准备 三 会计核算方法 期末 银行应根据借款人的还款能力 还款意愿 贷款本息的偿还情况 抵押品的市价 担保人的支持力度和银行内部信贷管理等因素 分析其风险程度和回收的可能性 以判断其是否发生减值 如有客观证据表明其发生了减值 应对其计提贷款损失准备 56 二 计提 计入当期损益借 资产减值损失贷 贷款损失准备 三 核销借 贷款损失准备贷 逾期贷款 非应计贷款 四 确认的坏账又重新收回的借 逾期贷款 非应计贷款 贷 贷款损失准备借 活期存款贷 逾期贷款 非应计贷款 57 实际利率篇 58 教学目的与要求贷款业务是商业银行运用资金的主要渠道 是银行的主要资产 也是商业银行利润的重要来源 通过教学 掌握贷款业务基本概念 掌握贷款发放 资产负债表日和贷款收回的账务处理 掌握贷款减值 贷款利息调整摊销等相关账务处理 59 教学重点1 贷款减值相关账务处理2 贷款利息调整与摊销账务处理 60 第二节贷款一 会计科目XX贷款 本金 贷款合同确定的金额 利息调整 合同本金 实际支付金额 已减值 已发生减值的贷款金额 61 二 账务处理 一 贷款发放的账务处理当合同利率等于实际利率借 XX贷款 本金贷 活期存款 XX借款人当合同利率小于实际利率借 XX贷款 本金贷 活期存款 XX借款人XX贷款 利息调整 62 二 资产负债表日的账务处理1 未发生减值的账务处理应收利息 本金 合同利率利息收入 摊余成本 实际利率摊余成本 期初摊余成本 利息收入 实收利息利息调整 应收利息 利息收入借 应收利息XX贷款 利息调整贷 利息收入收到利息时 借 活期存款贷 应收利息 63 2 发生减值的账务处理资产负债表日 贷款发生减值的 应按减记的金额计提减值准备 计提范围 承担风险和损失的贷款 具体包括 贷款 含抵押 质押 保证等贷款 银行卡透支 贴现 银行承兑汇票垫款 信用证垫款 担保垫款 进出口押汇 拆出资金等计提方法 未来现金流量折现法 64 企业会计准则 2007年1月1日 对贷款资产的减值准备采用未来现金流量折现法 按实际利率进行贴现 65 贷款损失准备的计量以摊余成本后续计量 其发生减值时 应当将贷款的账面价值减记至预计未来现金流量 减记的金额确认为资产减值损失 计入当期损益 预计未来现金流量现值 应当按照该金融资产的原实际利率折现确定 并考虑相关担保物的价值 银行计算的当期应计提的贷款损失准备 为期末该贷款的账面价值与其预计未来可收回金额的现值之间的差额 一 对于存在减值客观证据的各项重要贷款 银行应逐项计算预计未来现金流量现值 二 对于存在减值客观证据的各项非重要贷款 银行可逐项也可对其组合计算预计未来现金流量现值 三 对于不存在减值客户证据的各项贷款 无论其是否属于重要贷款 均应按类似信用风险特征进行组合 以判断其是否发生减值 如对该组合存在减值的客观证据 应对其组合计算预计未来现金流量现值 以单项或组合计提贷款损失准备的贷款 不应再包括在此类贷款组合中进行减值测试 66 未来现金流量折现法计提步骤 1 确认贷款利息 应收利息 本金 合同利率利息收入 摊余成本 实际利率利息调整 应收利息 利息收入 2 确认摊余成本摊余成本 期初摊余成本 利息收入 实收利息 3 确认未来现金流量现值 67 4 预计贷款减值损失贷款减值损失 摊余成本 未来现金流量现值 5 计提减值准备借 资产减值损失贷 贷款损失准备 6 确认减值损失借 XX贷款 已减值 利息调整贷 XX贷款 本金应收利息 7 贷款的摊余成本 减值前摊余成本 贷款损失准备 68 三 收回贷款的账务处理1 收回未减值贷款时借 活期存款 XX借款人户贷 XX贷款 本金利息收入2 收回减值贷款时借 活期存款 XX借款人户贷 XX贷款 已减值转销贷款损失准备余额借 贷款损失准备贷 资产减值损失 69 3 确实无法收回贷款时借 贷款损失准备贷 XX贷款 已减值4 收回已确认并转销的贷款时借 XX贷款 已减值贷 贷款损失准备借 活期存款 xx借款人户贷 XX贷款 已减值 70 未减值贷款的账务处理例1 某行于2012年1月1日向本行客户东方商贸公司发放短期贷款200000元 期限一个月 合同利率5 实际利率5 该公司到期还本付息 1 2012年1月1日发放贷款时 借 短期贷款 本金200000贷 活期存款 东方商贸公司200000 2 2012年2月1日借 活期存款 东方商贸公司201000贷 短期贷款 本金200000利息收入1000 71 减值贷款的会计处理例2 2005年1月1日 A银行以 折价 方式向B企业发放1笔5年期贷款5000万元 实际发放给B企业的款项为4900万元 合同年利率为10 A银行将其划分为贷款和应收款项 初始确认该贷款时确定的实际利率为10 53 2007年12月31日 有客观证据表明B企业发生严重财务困难 A银行据此认定对B企业的贷款也发生了减值 并预期2008年12月31日将收到利息500万元 但2009年12月31日将仅收到本金2500万元根据企业会计准则的规定 2007年12月31日A银行对B企业应确认的减值损失按该日确认减值损失前的摊余成本与未来现金流量现值之间的差额确定 72 2005年1月1日 对B企业贷款的摊余成本 4900万元 借 中长期贷款 本金5000贷 活期存款 B企业4900中长期贷款 利息调整100 73 2005年12月31日 应收利息 5000 10 500利息收入 4900 10 53 515 97利息调整 515 97 500 15 97借 应收利息500中长期贷款 利息调整15 97贷 利息收入515 97借 活期存款500贷 应收利息500对B企业贷款的摊余成本 4900 515 97 500 4915 97万元 74 2006年12月31日 应收利息 5000 10 500利息收入 4915 97 10 53 517 65利息调整 517 65 500 17 65借 应收利息500中长期贷款 利息调整17 65贷 利息收入517 65借 活期存款500贷 应收利息500对B企业贷款的摊余成本 4915 97 517 65 500 4933 62万元 75 2007年12月31日应收利息 5000万 10 500利息收入 4933 62 10 53 519 51利息调整 519 51万 500万 19 51借 应收利息500中长期贷款 利息调整19 51贷 利息收入519 51借 活期存款500贷 应收利息500对B企业贷款的摊余成本 4933 62 519 51 500 4953 13万元 76 2 2007年12月31日 A银行预计从对B企业贷款将收到现金流量的现值计算如下 500 1 10 53 2500 1 10 53 2498 71万元 2 1 3 2007年12月31日 A银行应确认的贷款减值损失 4953 13 2498 71 2454 42 万元 借 资产减值损失2454 42贷 贷款损失准备2454 42借 中长期贷款 已减值4953 13 利息调整46 87贷 中长期贷款 本金5000 77 例32005年1月1日 XYZ银行向A客户发放一笔贷款15000000元 贷款合同利率为10 期限6年 借款人到期一次偿还本金 假定该贷款的实际利率为10 利息按年收取 2005年1月1日借 中长期贷款 本金15000000贷 活期存款150000002005年12月31日借 应收利息1500000贷 利息收入1500000借 活期存款1500000贷 应收利息1500000 78 2006年12月31日 因A公司经营出现异常 XYZ银行预计难以及时收到利息 当年利息未收 XYZ银行根据当前掌握的资料 对贷款合同现金流量重新做了估计 如下表 79 2006年12月31日借 应收利息1500000贷 利息收 XYZ银行确认贷款减值损失16500000 9766600 6733400借 资产减值损失6733400贷 贷款损失准备6733400借 中长期贷款 已减值16500000贷 中长期贷款 本金15000000应收利12月31日 XYZ银行预期原先的现金流量估计不会改变 确认减值损失的回转 9766600 10 976660借 贷款损失准备976660贷 利息收入976660 80 2008年12月31日 xyz银行预期原先的现金流量估计不变改变 但2008年当年实际收到的现金却为9000000元 借 贷款损失准备1074326贷 利息收入1074326借 活期存款9000000贷 中长期贷款 已减值9000000借 资产减值损失999386贷 贷款损失准备999386注 08年12月31日前计提贷款损失准备前 贷款的摊余成本 10743260 1074326 9000000 2817586元 计提的贷款损失准备 2817586 2000000 1 1 10 999386 元 81 2009年12月31日 xyz银行预期原先的现金流量发生改变 预计2010年将收回现金1500000元 当年实际收到的现金为1000000元 借 贷款损失准备181820贷 利息收入181820借 活期存款1000000贷 中长期贷款 已减值1000000借 贷款损失准备363630贷 资产减值损失363630注 09年12月31日前计提贷款损失准备前 贷款的摊余成本 1818200 181200 1000000 1000020元 计提的贷款损失准备 1000020 1500000 1 1 10 1000020 1363650 363630 元 82 2010年12月31日 xyz银行按贷款结算 实际收到现金2000000元 借 贷款损失准备136365贷 利息收入136365借 活期存款2000000贷款损失准备4999985贷 中长期贷款 已减值6500000贷款减值损失499985 83 例4某行与2009年1月1日向本行客户顺隆公司发放贷款1000000元 期限2年 到期一次还本 利息按年收取 合同利率10 实际利率10 2009年12月31日银行如期收到利息 同时 银行对该笔贷款进行减值测试 预计现金流量现值为850000元 2010年12月31日 贷款到期 银行收到本息950000元 2009年1月1日发放贷款借 中长期贷款 本金1000000贷 活期存款 顺隆公司1000000 84 2009年12月31日 计提贷款利息时 利息 1000000 10 100000元借 应收利息100000贷 利息收入1000002009年12月31日 收到利息借 活期存款 顺隆公司100000贷 应收利息1000002009年12月31日 减值测试时 该笔贷款的减值额 1000000 850000 150000元 85 借 资产减值损失150000贷 贷款损失准备150000借 中长期贷款 已减值1000000贷 中长期贷款 本金10000002010年12月31日 确认减值贷款利息收入 抵减贷款损失准备 利息 850000 10 85000元借 贷款损失准备85000贷 利息收入850002010年12月31日 收回贷款借 活期存款 顺隆公司950000贷款损失准备65000贷 中长期贷款 已减值1000000资产减值损失15000 86 四 抵债资产的账务处理1 什么是抵债资产指金融企业在贷款 拆出资金等金融债权无法实现的情况下 经双方协商或其他方式 债权人同意债务人用实物资产抵偿金融债权而取得的资产 抵债资产的获得方式 1 以实物抵偿信用贷款2 将抵押物通过法律手续过户给银行抵债 87 2 抵债资产的处理1 抵债资产按公允价值入账 不足贷款摊余成本的差额计 营业外支出 高于贷款摊余成本的差额计 营业外收入 2 保管期间取得的收入计入 营业外收入 保管期间发生的直接费用 计入 营业外支出 3 处置时 如果取得的处置收入大于抵债资产面价值 其差额计入营业外收入 反之 计入营业外支出 4 期末 按照账面价值与可回收金额孰低计量 发生减值 应当计提减值准备 5 取得抵债资产后转为自用的 按转换日抵债资产账面余额计入 固定资产 已计提抵债资产跌价准备的 还应同时结转跌价准备 88 例52006年1月1日 EFG银行向某客户发放一笔贷款1亿元 期限2年 合同利率10 按季计 结息 假定该贷款发放无交易费用 实际利率与合同利率相同 每半年对贷款进行减值测试一次 其他资料如下 1 2006年3月31日 6月30日 9月30日和12月31日 分别确认贷款利息收入250万元 2 2006年12月31日 综合分析与该贷款有关的因素 发现该贷款存在减值迹象 采用单项计提减值准备的方式确认减值损失1000万元 3 2007年3月31日 从客户处收到利息100万元 且预期2007年度第二季度末和第三季度末很可能收不到利息 4 2007年4月1日 经协商 EFG银行从客户取得一项房地产 固定资产 重做抵债资产 该房地产的公允价值为8500万元 自此EFG银行与客户的债权债务关系了结 相关手续办理过程中发生税费20万EFG银行拟将其处置 不转作自用固定资产 在实际处置前暂时对外出租 89 5 2007年6月30日 从租户处收到房地产租金80万元 当日 该房地产的可变现净值为8400万元 6 2007年12月31日 从租户处收到上述房地产租金160万元 EFG银行当年为该房地产发生维修费用20万元 并不打算再出租 7 2007年12月31日 该房地产的可变现净值为8300万元 8 2008年1月1日 EFG银行将该房地产处置 取得价款8300万元 发生相关税费150万元 90 1 发放贷款 借 中长期贷款 本金1亿贷 活期存款1亿 2 2006年各季末确认贷款利息借 应收利息250万贷 利息收入250万借 活期存款250万贷 应收利息250万 3 2006年12月31日借 资产减值损失1000万贷 贷款损失准备1000万借 中长期贷款 已减值1亿贷 中长期贷款 本金1亿贷款摊余成本 1亿 1000万 9000万 91 4 2007年3月31日 从客户收到利息借 活期存款100万贷 中长期贷款 已减值100万确认利息收入 9000万 10 4 225万借 贷款损失准备225万贷 利息收入225万贷款摊余成本 9000万 100万 225万 9125万 5 200