纳税筹划第7章-个人所得税的税收筹划PPT课件.ppt

第7章个人所得税的税收筹划 个人所得税纳税人的税收筹划纳税人的法律界定居民纳税义务人 住所 居住时间负无限纳税义务非居民纳税义务人 1 纳税人的税收筹划 居民纳税义务人与非居民纳税义务人的转换通过改变居住时间 由于国家间税收协定 在国外已纳税款可以得到税收抵免 1 两国之间有税收协定吗 2 采用何种抵免方法 3 能得到全额抵免吗 2 通过人员的住所 居住地 变动降低税收负担迁出某一国 但又不在任何地方取得住所通过人员的流动降低税收负担在任何一个停留时间很短 避免成为纳税人将财产或收入留在低税区 自己到高税负但费用低的地方去消费 3 企业所得税纳税义务人与个体工商户 个人独资企业的选择 有限责任制 个人独资 合伙制企业的利弊承担的责任税负 从2000年1月1日起 我国对个人独资企业 合伙制企业停止征收企业所得税 比照个体工商户征收个人所得税 4 个人承包方式的选择 有关计税规定工商登记为个体工商户的 按个体工商户所得征收征收个人所得税 5 工商登记仍为企业的 先征收企业所得税 再根据承包方式对分配所得征收个人所得税对经营成果不拥有所有权 仅按合同规定取得一定所得的 按工资 薪金所得征收个人所得税只向发包方 出租方交纳一定费用后经营成果可以自由支配的 按5 35 五级超额累进税率的承包经营 承租经营所得征收个人所得税 2020 3 27 6 对实际经营期不满1年的 个体工商户应将其换算成全年所得 确定税率 承包所得以其实际承包 承租经营的月数作为一个纳税年度计算纳税 2020 3 27 7 你认为哪一种方式更节税呢 2020 3 27 8 例 张先生承包一企业 承包期间为2001年3月1日至2003年3月1日 2001年3月1日至2001年12月31日 企业固定资产折旧5000元 上交租赁费50000元 已包含固定资产的租赁费用 实现会计利润53000元 已扣除租赁费 张先生未领取工资 已知该省规定的业主费用扣除标准为每月800元 方案一 将原企业的工商登记改变为个体工商户方案二 仍使用原企业的营业执照 如何选择呢 2020 3 27 9 方案一 改变为工商户 其所得计算缴纳个人所得税 本年度应纳税所得额 53000 800 10 45000 元 换算成全年的所得额 45000 10 12 54000 元 按全年所得计算的应纳税额 54000 35 6750 12150 元 实际应纳税额 12150 12 10 10125 元 税后利润 53000 10125 42875 元 注 全年应税所得超过50000元的部分 税35 速算扣为6750元 2020 3 27 10 方案二 仍使用原企业执照 则按规定在缴纳企业所得税后 还要就其税后所得再按承包 承租经营所得缴纳个人所得税按规定固定资产可以提取折旧 但租赁费不得在税前扣除应纳税所得额 53000 50000 5000 98000 元 应纳企业所得税 98000 27 26460 元 张先生取得承包收入 53000 5000 26460 21540 元 应纳个人所得税 21540 800 10 20 1250 1458 元 实际税后利润 21540 1458 20082 元 2020 3 27 11 将企业拆分 由于个体户 个人独资企业实行五级超额累进税率 可通过将企业拆分 缩小其应税所得的形式实现低税负 2020 3 27 12 征税范围 工资 薪金所得个体工商户的生产 经营所得对企事业单位的承包经营 承租经营所得劳务报酬所得稿酬所得特许权使用费所得财产租赁所得财产转让所得利息 股息 红利所得偶然所得 2020 3 27 13 计税依据的法律规定 费用减除标准附加减除费用适用的范围和标准每次收入的确定属于同一事项连续取得收入的 以一个月内取得的收入为一次同一作品连载取得收入的 以连载完成后取得的收入为一次个人通过民政部门等的公益性捐赠 30 以内的部门可以扣除 2020 3 27 14 税率的法律规定 工资 薪金所得 适用5 45 的超额累进税率个体工商户 承包所得适用5 35 的超额累进税率稿酬所得 20 减征70 劳务报酬20 并实行加成规定其它所得 税率为20 2020 3 27 15 工资 薪金所得的税收筹划 工资 薪金福利化企业提供住所企业提供住所某公司职员张先生每月从公司领取工资 薪金所得8000元 由于租住一套两居室住房 每月支付房租2000元 张先生应纳个人所得税的税额为 8000 2000 20 375 825 元 请问如何规划才能降低税负 2020 3 27 16 分析 若公司为张先生提供免费住房 工资下调到每月6000元 由于个人收入减少 个人应纳税款则会降低 而雇主的费用负担则不变 张先生收入为6000元时的应纳税额为 6000 2000 15 125 475 元 经过规划 张先生可节省所得税350元 2020 3 27 17 企业提供福利设施收入项目费用化某作家欲创作一本小说 需要到外地去体验生活 预计全部稿费收入20万元 体验生活等费用支出5万元 请作出规划方案 2020 3 27 18 分析 方案一 如果该作家自己负担费用 则应纳税额为 200000 1 20 20 1 30 22400 元 实际税后收入为 200000 22400 50000 127600 元 2020 3 27 19 方案二 如果改由出版社支付体验生活费用 则实际支付给该作家的稿酬为15万元 应纳税额为 150000 1 20 20 1 30 16800 元 实际税后收入为 150000 16800 133200 元 通过以上计算得知 第二方案比第一方案节税5600元 133200 127600 2020 3 27 20 提供假期旅游津贴提供福利设施纳税项目转换与选择的筹划劳务报酬转换成工资工资转换为劳务报酬 请思考 什么情况下可进行这样的转换 2020 3 27 21 例 刘先生从企业取得收入设计收入50800元 方案一 有稳定的雇佣关系 按工资税目纳税应纳税额 50800 2000 30 3375 11265 元 方案二 不存在雇佣关系 按劳务报酬税目纳税应纳税额50800 1 20 30 2000 10192 元 哟 还真节约了税款1073元 2020 3 27 22 例 王先生在A公司兼职 收入为每月2500元 试做出降低税负的筹划方案 怎么做呢 2020 3 27 23 分析 如果王先生与A公司没有固定的雇佣关系 则按照税法规定 其收入应按劳务报酬所得征税 其应纳税额为 2500 800 20 340 元 如果王先生与A公司建立起合同制的雇佣关系 来源于A公司的所得则可作为工资 薪金所得计算缴纳个人所得税 其应纳税额为 2500 2000 5 25 元 因此王先生应与A企业签订聘用合同 每月可节税315元 即340 25 2020 3 27 24 在工资 薪金所得与劳务报酬所得进行项目之间的转换时 到底在多大的收入水平上工资 薪金所得转换为劳务报酬是合适的呢 我们可以通过计算两者税负相等时的收入来加以确定 若工资 薪金所得的税率低于20 时 显然工资 薪金所得的税负低于劳务报酬的税负 而当工资 薪金所得的税率均为20 时 就需要计算一下两者的税负水平 2020 3 27 25 某企业职工人数500人 人均月工资800元 当年度向职工集资人均10000元 年利率为10 则 应代扣代缴个人所得税 500 10000 10 20 100000 元 是否有更节税的方法呢 2020 3 27 26 如果将职工集资利率降为4 将降低的利息通过提高职工工资来解决 那么 职工的个人收入不但没有减少 而且降低了利息所得项目应纳的个人所得税 本题假定月扣除额为800元 2020 3 27 27 每人每月增加的工资额 10000 10 4 12 50 元 增加后人均月工资达到850元 月应纳个人所得税税额为 850 800 5 12 500 15000 元 通过以上计算得知 利息收入转换为工资 薪金收入后少缴个人所得税45000元 即100000 15000 500 10000 4 20 2020 3 27 28 分摊法 工资分摊发放法 2020 3 27 29 奖金一次发放 纳税人取得全年一次性奖金 单独作为一个月工资 薪金所得计算纳税 并按以下计税办法 由扣缴义务人发放时代扣代缴 先将雇员当月内取得的全年一次性奖金 除以12个月 按其商数确定适用税率和速算扣除数 2020 3 27 30 应纳税额 雇员当月取得全年一次性奖金 适用税率一速算扣除数 2020 3 27 31 劳务报酬所得节税筹划 分项计算筹划法支付次数筹划法如董事费收入费用转移筹划法由对方提供一定的福利 报销一定的费用 2020 3 27 32 稿酬所得的筹划 费用由出版社负担由对方提供尽可能多的设备或服务免征额最大化 2020 3 27 33 利息 股息和红利所得的筹划 教育储蓄存款住房公积金医疗保险金基本养老保险金失业保险金 2020 3 27 34 所得再投资筹划法 企业利润不分配 2020 3 27 35 投资方式筹划法 储蓄教育基金储蓄国债股票保险外汇 2020 3 27 36 个体工商户所得的纳税筹划 增加费用支出分散 推后收益实现合理使用存货计价方法费用合理分摊合理安排预缴税款 2020 3 27 37 合理利用税收优惠政策 优惠政策的有关规定免税项目部以上单位发放的奖金国债利息按照国家统一规定发放的补贴 冿贴福利费 抚恤费 救济金保险赔款军人转业费 复员费按照国家统一规定缴付的基金 2020 3 27