财务会计第三章(应收及预付款项)PPT课件.ppt

不登高山 不知天之高也 不临深溪 不知地之厚也 分享 荀子 1 可编辑 3月3日下午 中国全国政协十一届一次会议在北京人民大会堂开幕 贾庆林代表政协第十届全国委员会常务委员会 向大会作工作报告 贾庆林在报告中指出 在政协今后五年的工作中 要高度关注民生 关注社会新阶层的利益诉求 2 可编辑 全国政协十一届一次会议新闻发言人吴建民2日在新闻发布会上表示 如何转变经济增长方式是中央政府非常关注的一个问题 最关注国计与民生2006年 中国GDP占全球总量的5 5 而中国消耗的能源占到了全球能源消耗的15 这意味着转变经济增长方式有着巨大的潜力 3 可编辑 全国政协 0001号 提案 关于完善我国多层次资本市场税收政策 该提案认为 资本市场的税收政策应该以合理投资为导向 倡导长期投资 抑制短期投机 保护中小投资者的利益 扶持中介机构健康发展为政策取向 建立起多层次 多环节 协调征管 体现公平的资本市场税制 4 可编辑 应收及预付款项是企业在日常生产经营过程中产生的各种债权 包括应收款项和预付款项 即 应收票据应收账款预付账款其他应收款 第三章应收及预付款项 应收及预付款项 5 可编辑 掌握应收票据的核算掌握应收账款的核算掌握预付账款的核算掌握其他应收款的核算 学习目标 应收及预付款项 6 可编辑 第一节 应收票据 应收票据的内容 应收票据的核算 应收票据是指企业因销售商品提供劳务等而收到的商业汇票 商业汇票 商业汇票是一种由出票人签发的委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据 应收及预付款项 7 可编辑 应收及预付款项 商业汇票种类 由付款人签发并承兑 或由收款人签发交付款人承兑的汇票 由在银行开立账户的存款人 即出票人 签发 由银行承兑的汇票 一 应收票据的概述 8 可编辑 商业承兑汇票是由收款人或付款人出票 付款人承兑的汇票 承兑是承诺到期见票无条件支付票据款项给持票人 承兑人收到到期商业承兑汇票 应于当日通知银行付款 不通知的 银行于第4日将票据款项支付给持票人 承兑人提前收到商业承兑汇票 应通知银行到期付款 不通知的 银行于到期日将票据款项支付给持票人 承兑人无款支付 银行填制付款人未付票款通知书 连同商业承兑汇票邮寄持票人开户银行转交持票人 9 可编辑 银行承兑汇票是由收款人或付款人出票 付款人开户银行承兑的商业汇票 付款人银行承兑汇票时 应向付款人按票面金额的万分之五收取手续费 承兑银行于到期日或到期日后见票支付票款 付款人于到期日前 将票款足额存入承兑银行 不足额存入的 按票面金额每日万分之五支付利息 10 可编辑 二 应收票据的核算企业应通过 应收票据 科目核算应收票据的取得 到期 未到期转让等业务 11 可编辑 1 应收票据取得时按其票面金额入账 2 应收票据到期的处理 如果到期付款人无力付款的 应将应收票据的票面金额转作应收账款 12 可编辑 13 可编辑 3 票据未到期背书转让时 应按票面金额结转 借记原材料 应交税费 应交增值税 进项税额 贷记应收票据 如有差额 借记或贷记银行存款科目 14 可编辑 例1 9月6日大华公司销售给A公司一批甲产品 售价20万元 增值税税率为17 收到对方开出的期限为三个月的商业承兑汇票 票据面值为234000元 借 应收票据 A公司234000贷 主营业务收入200000应交税费 应交增值税 销项税额 34000 应收及预付款项 收到票据 1 不带息 商业汇票的核算 15 可编辑 借 银行存款234000贷 应收票据 A公司234000 12月6日 企业将到期的商业承兑汇票兑付 款项已入账 上述商业承兑汇票到期时 A公司无力支付账款 借 应收账款 A公司234000贷 应收票据 A公司234000 应收及预付款项 票据到期 16 可编辑 应收及预付款项 转让票据 10月16日大华公司将该票据用于购买原材料 材料价款200000元 增值税率17 借 原材料200000 应交税费 应交增值税 进项税额 34000 贷 应收票据234000 17 可编辑 例题2 某企业2007年11月1日销售商品 并于当日收到面值50000元 期限3个月的商业承兑汇票一张 2008年2月1日票据到期付款人无力付款 则转作应收账款的金额为 元 A 50000B 50250C 50500D 50750 答案 A 解析 如果到期付款人无力付款的 应将应收票据的票面金额转作应收账款 18 可编辑 第二节 应收账款 一 内容 二 核算 包括应收的商品或劳务款项 代垫的费用等 指企业因销售商品提供劳务等产生的债权 应收及预付款项 科目设置 产生 收到款项等 19 可编辑 二 应收账款 一 内容1 定义 应收账款是指企业因销售商品 提供劳务等经营活动 应向购货单位或接受劳务单位收取的款项 主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代垫包装费 运杂费等 应收及预付款项 20 可编辑 2 入账价值1 从购货方 接受劳务方 应收的合同或协议价款2 增值税销项税额3 代购货单位垫付的包装费 运杂费等 应收及预付款项 21 可编辑 确定收入时 要注意商业折扣或折让与现金折扣的区分 及其账务处理 商业折扣或折让是鼓励客户多买货 而在商品价格或数量上 给与的总价格的扣除 如买10件降价10 买10件送1件 A类商品九折计价 商业折扣或折让按实收金额确认收入 现金折扣是鼓励客户按时或提前还款 给与的总债务的扣除 如 2 10 1 20 n 30 表示客户10天 含10天 付款 给总债务2 的扣除 客户20天 含20天 付款 给总债务1 的扣除 最长付款期30天 现金折扣按总价款确定收入 发生的实际扣除计入当期财务费用 22 可编辑 例题 下列各项中 构成应收账款入账价值的有 A 确认商品销售收入时尚未收到的价款B 确认销售收入时尚未收到的增值税C 代购货方垫付的运杂费D 销售货物发生的商业折扣 答案 ABC 解析 应收账款的入账价值包括 销售货物或提供劳务的价款 增值税 以及代购货方垫付的包装费 运输费等 23 可编辑 24 可编辑 二 应收账款的核算设置 应收账款 科目不设预收账款科目 预收的账款在应收账款科目核算 销售商品 提供劳务 产生债权收回债权 应收账款 应收及预付款项 预收账款在应收账款 方核算 25 可编辑 应收及预付款项 科目设置 26 可编辑 例3 服装厂销售给某商场一批服装 货款价值58000元 增值税率为17 代购货单位垫付运杂费2000元 已办妥托收手续 代购货单位垫付运杂费在应收账款科目核算 但不并入销售额计算增值税 待收到款项时一并冲销 注意 应收及预付款项 27 可编辑 收到货款时 销售时 借 应收账款69860贷 主营业务收入58000应交税费 应交增值税 销项税额 9860银行存款2000 借 银行存款69860贷 应收账款69860 应收及预付款项 28 可编辑 收到商业汇票时 借 应收票据69860贷 应收账款69860 应收及预付款项 29 可编辑 成都服装厂赊销甲商品 单价10元 标明买10000件 让价10 现金折扣 2 10 1 20 n 30 成都第一百货商店买11000件 第19天付款 成都第一百货商店为一般纳税人 增值税无现金折扣 成都服装厂会计处理 赊销 借 应收账款 成都第一百货商店115830贷 主营业务收入99000应交税费 应交增值税 销项税额 16830收款 借 银行存款114840财务费用990贷 应收账款 成都第一百货商店115830 30 可编辑 一个科学提案 签署一份严格控制或完全销毁 氢氧化物 的文件 因为这种物质会造成流汗过多或呕吐 它是酸雨的主要成分 在气态时会导致严重的烫伤 它是腐蚀的帮凶 它会降低汽车的刹车效率 人们在晚期癌症病人的肿瘤里发现了它 在美国一次大型科学展览会上 一个高中生向50个人征询签字 有43个人支持 6个人没表态 一个人知道这种物质是什么 这种物质是水 看的出我们有多容易受骗 轻松一下 31 可编辑 三 预付账款 一 定义 预付账款是指企业按照合同规定预付的款项 二 入账价值预付账款应当按实际预付的金额入账 三 科目设置预付账款 注意 预付款项情况不多的企业可以不设置预付账款科目 而直接通过应付账款科目核算 应收及预付款项 32 可编辑 例题4 企业如果预付账款的业务不多 可以把预付账款并入到应收账款核算 答案 错 解析 企业如果预付账款的业务不多 可以把预付账款并入到应付账款核算 预付账款是采购业务产生的 应收账款是销售货物产生的 所以不能合在一起核算 33 可编辑 应收及预付款项 与应收账款的比较 相同 区别 两者产生的原因不同 应收账款是企业应收的销货款 即应向购货方收取的款项 而预付账款是企业的购货款 即预先付给供货方的款项 二者都属于企业的债权 34 可编辑 预付的款项 收到材料等转销的预付款 尚未转销的预付款 应收及预付款项 明细账 35 可编辑 某企业预付购买材料款共计12000元 借 预付账款12000贷 银行存款12000 收到材料和专用发票时 全部货款为15000元 税金为2550元 应补付5550元 借 原材料15000应交税费 应交增值税 进项税额 2550贷 预付账款17550 应收及预付款项 1 预付款的核算 36 可编辑 补付借 预付账款5550贷 银行存款5550 37 可编辑 2 预付账款的转销 企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款的性质 或者因供货单位破产 撤销等原因已无望再收到所购货物的 应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款 借 其他应收款50000贷 预付账款50000 应收及预付款项 38 可编辑 四 其他应收款 应收及预付款项 主要内容 1 应收的各种赔款 罚款 2 应收的出租包装物租金 3 应向职工收取的各种垫付款项 4 存出保证金 如租入包装物支付的押金等 5 其他 其他应收款是指企业除应收票据 应收账款 预付账款等经营活动以外的其他各种应收 暂付款项 39 可编辑 例题1 下列项目中应通过 其他应收款 核算的有 A 应收的出租包装物租金B 应收的各种罚款C 收取的各种押金D 为职工垫付的水电费 答案 ABD 解析 其他应收款主要包括 预付给企业各内部单位的备用金 应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款 应收的各种罚款 应收出租包装物的租金 存出的保证金 应向职工收取的各种垫付款项 应收 暂付上级单位或所属单位的款项等 收取的押金在 其他应付款 中核算 40 可编辑 41 当收到保险公司赔款时 例2 海康公司因自然灾害造成财产物资损失 除收回部份残值外应向保险公司索赔5000元 借 其他应收款 保险公司5000贷 待处理财产损溢5000 借 银行存款5000贷 其他应收款 保险公司5000 应收及预付款项 可编辑 例3 公司以银行存款为经理垫付医疗费5000元 拟从工资扣收 垫付时 借 其他应收款 经理5000贷 银行存款5000扣收时 借 应付职工薪酬5000贷 其他应收款 经理5000 42 可编辑 例4 公司租入包装箱 支付押金10000元 包装箱按期退还收回押金10000元 租入包装箱 借 其他应收款 存出保证金10000贷 银行存款10000收回押金 借 银行存款10000贷 其他应收款 存出保证金10000 43 可编辑 五 应收款项减值 一 应收款项减值损失的确认 企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查 若证明应收款项发生减值的 应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值 减记的金额确认为减值损失 计提坏账准备 期末 应收及预付款项 44 可编辑 应收及预付款项 1 坏账损失的确认 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款 由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失 坏账损失确认的一般标准 第一 债务人死亡 以其遗产清偿后仍无法收回第二 债务人破产 以其破产财产清偿后仍无法收回第三 债务人较长时期内未履行其偿债义务 并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小 45 可编辑 2 坏账准备的计算 应收及预付款项 当期应计提的当期按应收款项计算坏账准备科目的 坏账准备应提坏账准备金额贷方 借方 余额 按以下公式 46 可编辑 二 计提坏账准备的会计处理 1 坏账准备的计提当期应计提的坏账准备 期末应收款项的期末余额 估计比例 坏账准备 调整前账户余额 若为借方余额则减负数 注意 计算结果为正数 补提 借记资产减值损失 贷记坏账准备 计算结果为负数 冲销 相反分录 47 可编辑 提取的坏账准备 冲销多提数 实际发生的坏账 已冲销坏账的收回数 形成的坏账准备数 2 科目设置 应收及预付款项 48 可编辑 应收及预付款项 提取坏账时 借 资产减值损失 计提的坏账准备贷 坏账准备 冲减多计提的坏账时 借 坏账准备贷 资产减值损失 计提的坏账准备 2 会计处理 49 可编辑 借 坏账准备贷 应收账款 其他应收款 发生坏账损失时 应收及预付款项 发生的坏账以后又收回时 借 银行存款贷 坏账准备 50 可编辑 例2 形成的坏账准备 应收账款余额 坏账百分比 某企业年末应收账款的余额为1000000元 提取坏账准备的比例为3 第二年发生了坏账6000元 其中甲单位1000元 乙单位5000元 年末应收账款余额为1200000元 第三年 已冲销的上年乙单位应收账款5000元又收回 期末应收账款余额1300000元 应收及预付款项 51 可编辑 第一年 借 资产减值损失 计提的坏账准备3000贷 坏账准备3000 形成的坏账准备 1000000 3 3000 应收账款净额 1000000 3000 997000 3000 3000 应收及预付款项 52 可编辑 借 坏账准备6000贷 应收账款 甲单位1000 乙单位5000 6000 期末3600 6600 第二年发生了坏账6000元 其中甲单位1000元 乙单位5000元 年末应收账款余额为1200000元 应收及预付款项 53 可编辑 形成的坏账准备 1200000 3 3600 元 应计提的坏账准备 3600 6000 3000 6600 元 应收账款净额 1200000 3600 1196400 元 借 资产减值损失 计提的坏账准备6600贷 坏账准备6600 应收及预付款项 54 可编辑 借 银行存款5000贷 应收账款 乙单位5000 5000 期末3900 4700 借 应收账款 乙单位5000贷 坏账准备5000 第三年 已冲销的上年乙单位应收账款5000元又收回 期末应收账款余额1300000元 应收及预付款项 55 可编辑 形成的坏账准备 1300000 3 3900 元 应计提的坏账准备 3900 5000 3600 4700 元 应收账款净额 1300000 3900 1296100 元 借 坏账准备4700贷 资产减值损失 计提的坏账准备4700 应收及预付款项 56 可编辑 例题2 下列各项业务中 应计入 坏账准备 科目贷方的是 A 当期确认的坏账损失B 冲回多提的坏账准备C 当期应补提的坏账准备D 已转销的坏账当期又收回 答案 CD 解析 选项A业务发生时应借记 坏账准备 贷记 应收账款 选项B业务的会计处理为借记 坏账准备 贷记 资产减值损失 选项C的会计处理为借记 资产减值损失 贷记 坏账准备 选项D的会计处理为借 应收账款贷 坏账准备借记 银行存款 贷记 应收账款 57 可编辑 例题3 2007年12月31日 甲公司对应收A公司的账款进行减值测试 应收账款余额为1000000元 已提坏账准备40000元 甲公司根据A公司的资信情况确定按10 提取坏账准备 则甲公司2007年末提取坏账准备的会计分录为 58 可编辑 A 借 资产减值损失 计提的坏账准备140000贷 坏账准备140000B 借 资产减值损失 计提的坏账准备100000贷 坏账准备100000C 借 资产减值损失 计提的坏账准备60000贷 坏账准备60000D 借 资产减值损失 计提的坏账准备40000贷 坏账准备40000 答案 C 解析 应计提坏账准备 1000000 10 40000 60000 元 59 可编辑 例题4 下列各项 会引起期末应收账款账面价值发生变化的有 2006年 A 收回应收账款B 收回已转销的坏账C 计提应收账款坏账准备D 结转到期不能收回的应收票据 答案 ABCD 60 可编辑 解析 应收款项的账面价值等于应收账款的账面余额减去坏账准备后的余额 所以收回应收账款则应收账款的账面余额减少 则应收账款的账面价值发生变化 收回已转销的坏账 借记 应收账款 贷记 坏账准备 同时借记 银行存款 贷记 应收账款 或直接做借记 银行存款 贷记 坏账准备 则应收账款的账面价值减少 计提坏账准备 则坏账准备金额增加 因此应收账款的账面价值发生变化 结转到期不能收回的应收票据 将应收票据的票面余额转入应收账款 则应收账款的账面价值发生变化 61 可编辑 应收及预付项目在资产负债表中的列示 应收票据应收股利应收利息应收账款其他应收款预付账款 应收及预付款项 62 可编辑 练习 1 甲企业为增值税一般纳税人 增值税税率17 采用备抵法核算坏账 2005年12月1日 企业应收账款科目借方余额500万元 坏账准备贷方余额25万元 计提坏账的比例5 12月 甲企业发生如下经济业务 12月5日 向乙企业销售产品一批 售价900万元 款未收到 12月9日 一债务人破产清算 预计有40万元应收账款无法收回 12月11日 收到乙企业货款500万元存入银行 12月21日 收到2004年已转销为坏账的应收账款10万元 存入银行 12月30日 向丙企业销售产品一批 售价100万元 款未收到 要求 1 编制甲企业以上业务的会计分录 2 计算甲企业本期应计提的坏账准备及编制会计分录 2006年 63 可编辑 12月5日 向乙企业销售产品一批 售价900万元 款未收到 借 应收账款1053贷 主营业务收入900应交税费 应交增值税 销项税额 15312月9日 一债务人破产清算 预计有40万元应收账款无法收回 借 坏账准备40贷 应收账款40 64 可编辑 12月11日 收到乙企业货款500万元存入银行借 银行存款500贷 应收账款50012月21日 收到2004年已转销为坏账的应收账款10万元 存入银行 借 银行存款10贷 坏账准备10 65 可编辑 12月30日 销售产品 售价100万元 款未收到 借 应收账款117贷 主营业务收入100应交