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第三章本量利分析 一 本量利分析的意义及其基本公式本量利分析是指 成本 业务量 利润 三者之间关系的分析 因这三个因素直接对企业的经济效益产生影响 研究它是管理会计的另一个重要课题 利润 收入 成本 销售收入 变动成本 固定成本 单价 P p b x a 第一节本量利分析的基本模型 本量利分析的作用 本量利分析主要涉及五个因素 即p销售单价 a固定成本 b单位变动成本 x销量 P利润 根据基本公式 可求 预计销售单价 固定成本总额 单位变动成本 销售量 预计利润 销售量 p a bx P x 预计固定成本总额 销售单价 销售量 单位变动成本 销售量 预计利润 a px bx P 预计单位变动成本 销售单价 销售量 固定成本总额 预计利润 销售量 b px a P x 预计销售量 固定成本总额 预计利润 销售单价 单位变动成本 x a P p b 除此之外 其还应用在 保本点预测 确保目标利润实现的销售量和销售额预测 利润预测及利润敏感性分析 生产决策 全面预算 成本控制和责任会计等方面 二 贡献毛益 1 贡献毛益的含义是指产品销售收入超过变动成本的金额 是管理会计中常用的重要指标 通常也称为 边际贡献 贡献边际 边际利润 创利额 等贡献毛益有两种表现形式 1 单位概念 称单位贡献毛益 是指产品的销售单价减去它的单位变动成本后的余额 单位贡献毛益 m 销售单价 单位变动成本 p b 单位贡献毛益的性质是反映各该产品的盈利能力 也就是每增加一个单位产品销售可提供的毛益 2 贡献毛益总额 是指产品的销售收入总额减去它的变动成本总额后的余额 贡献毛益总额 销售收入总额 变动成本总额M px bx p b x m x贡献毛益总额的性质是反映它将为企业的营业利润能作出多大贡献 2 贡献毛益率与变动成本率 贡献毛益的相对数表现形式是贡献毛益率 是指单位贡献毛益除以销售单价的百分率或以贡献毛益总额除以销售收入总额的百分率 两者计算结果相同 它反映每百元销售额中能提供的贡献毛益金额 若设mR为贡献毛益率 则其计算公式为 mR m p 100 M px 100 m x px 100 变动成本率是指以单位变动成本除以销售单价的百分率或以变动成本总额除以销售收入总额的百分率 若设变动成本率为bR 则 bR b p 100 bx px 100 因贡献毛益率与变动成本率都是以销售收入作为百分比进行计算的 两者相加为100 故它们之间的关系可表示为 贡献毛益率 mR 1 变动成本率 bR 变动成本率 bR 1 贡献毛益率 mR 贡献毛益率与变动成本率属于互补性质 变动成本率低的企业 则贡献毛益率高 创利能力大 反之则小 第二节盈亏平衡分析 一 盈亏平衡点分析盈亏平衡点也称保本点 损益两平点 盈亏临界点 够本点 所谓盈亏平衡点也就是保本点 就是指企业在一定时期内的收支相等 盈亏平衡 不盈不亏 利润为零 当企业处于这种收支相等 损益平衡 不盈不亏 利润为零的特殊情况时 称为企业达到保本状态 一 盈亏平衡点 根据本量利基本公式 按盈亏平衡点的定义 可知 利润 销售收入总额 变动成本总额 固定成本总额 PX bX a1 按实物单位计算 保本销售量 x0 固定成本 单价 单位变动成本 a p b 保本销售额 y0 单价 保本销售量 px0 a m 2 按金额计算 a mR 二 盈亏平衡点作业率 盈亏平衡点作业率 盈亏平衡的业务量 正常开工的业务量 x0 x 说明企业要实现盈利所要求的最低作业水平 安全边际 安全边际是指企业实际销售水平超过盈亏平衡点销售水平的差额 安全边际量 预计业务量 保本业务量安全边际额 预计销售额 保本销售额该项指标反映实际或预计销售量 额 的安全程度 也就是显示出距离保本点还有多大的差距 很显然 安全边际数额越大 说明企业的经营业务也就越安全 三 安全边际与安全边际率 经营安全程度可有经验标准供参考 2 安全边际率 安全边际量 额 除以实际或预计销售量 额 就称为安全边际率 安全边际率 安全边际量 额 实际业务量 额 100 安全边际率与盈亏平衡点作业率互补 此高彼低 二 盈亏平衡图 盈亏平衡点销售额 盈亏平衡点销售量 盈亏平衡点 总收入线 总成本线 固定成本总额线 变动成本总额 三 多品种生产的盈亏平衡点分析 在多品种生产条件下 虽然也可以按具体品种计算各自的盈亏平衡点 但由于不同产品的销售量不能直接相加 因而只能确定它们总的保本销售额 不能确定总保本销售量 加权平均法 若企业同时生产并销售多种产品的情况下 盈亏平衡点的计算就不能用实物量来表现 而只能用货币金额来反映 此时方程式法就无能为力了 因为不同产品的实物量是不能相加的 只有采用贡献毛益法先求出各种产品加权贡献毛益率合计 然后计算全企业各种产品的综合保本销售额 最后再算出各种产品的保本销售额 其计算公式步骤如下 预计全部产品总的销售额 各种产品的销售单价 各种产品的预计销售量 各种产品销售额占全部产品总销售额的比重 各种产品销售额 全部产品总销售额 各种产品的加权贡献毛益率合计 各种产品贡献毛益率 各种产品销售额占全部产品总销售额的比重 综合的保本销售额 固定成本总额 各种产品加权贡献毛益率合计 各种产品的保本销售额 综合保本销售额 各种产品销售额占全部产品总销售额的比重 例 某企业生产甲 乙 丙三种产品 已知这3种产品的单价分别为10元 8元和6元 单位变动成本分别为8元 5元和4元 销售量分别为200件 500件和550件 固定成本总额为1000元 要求 计算盈亏平衡点综合销售额以及每一种产品的盈亏平衡点销售额 加权贡献毛益率计算表 综合保本销售额 1000 32 26 3099 81 元 各产品盈亏平衡点销售额 甲产品保本销售额 3099 81 21 51 666 77元 乙产品保本销售额 3099 81 43 01 1333 23元 丙产品保本销售额 3099 81 35 48 1099 81元 第三节各因素变动对盈亏平衡点的影响 一 销售价格变动的影响 固定成本 总成本 销售收入 盈亏平衡点 价格变动 上升 销售收入线斜率提高 新的盈亏平衡点 二 单位产品变动成本变动的影响 单位产品变动成本变动 下降 影响总成本线斜率降低工 新的总成本 新的销售收入 新的盈亏平衡点 三 固定成本变动的影响 固定成本变动 下降 总成本线下移 固定成本 总成本 销售收入 盈亏平衡点 新的固定成本 新的总成本 新的盈亏平衡点 四 企业产品结构变动的影响 产品结构发生调整 不同贡献毛益的产品在总销售收入中的比重发生变动 企业的综合贡献毛益率也因此改变 必然影响到企业的盈亏平衡点 加权贡献毛益率计算表 综合保本销售额 1000 32 436 3083 元 23220 37 5 33 3 200044003000940021 28 46 81 31 91 100 4 256 17 55