第八章转移价格ppt课件.ppt

第八章国际转移价格第一节国际转移价格概述一 国际转移价格的概念国际转移价格是指国际企业管理当局为实现总体经营战略目标 谋求其集团利益最大化 而在公司内部各关联企业或子公司之间制定的相互购销产品 提供劳务 转让无形资产和提供资金时 确定的内部 交易 价格 二 国际转移价格的演变过程1 最初阶段 国际企业总部对其下属单位业绩考评的一种手段 2 实现国际企业整体利益最大化的一种手段 3 实现国际企业全球战略的一种重要策略 三 国际转移价格的基本特征1 国际转移价格不受市场供求规律的制约 也不按正常的生产成本和营业利润或国际市场水准来确定 它是基于国际企业总公司的利益和子公司所在国的情况制定的 可能是大大高于成本或大大低于成本的价格 2 国际转移价格是由国际企业少数决策者根据全球性经营战略目标的需要人为确定的 带有强烈的计划性 国际企业通过转移价格这种独特的会计手段 可以最大限度地谋求企业利益 3 站在国际企业的角度 相关各子公司 分公司间的商品 劳务等买卖交易均是在一个国际企业内部完成 该价格属于 公司内部的转移价格 但是 国际企业内部交易的双方常常处于不同的国家或地区 商品 劳务是国际性的流动 转移价格是跨越国界完成的 所以它又被视为 国际企业间的转移价格 4 国际转移价格具有一定的隐蔽性 由于转移价格是在一个国际企业内部完成 而且交易内容广泛 复杂而且独特 不易被母国或者东道国政府所发现 5 国际转移价格运用的领域日益广泛 第二节国际转移价格的目标与功能 例8 1 2011年某国际企业在甲 乙两国分别设有A B两家子公司 甲 乙两国所得税率分别为35 和15 甲国的A公司向乙国的B公司提供产品 A公司生产的产品 每公斤成本为40美元 每公斤转让价格为60美元 假设A公司本期向B公司销售产品10000公斤 再由B公司以每公斤80美元的售价全部销往市场 A B公司的营业费用分别为30000美元和40000美元 A B公司和母公司合并损益表 1 2011年度单位 美元 由于A公司所在国的税率高于B公司所在国的税率 因而将A公司的转让价格从每公斤60美元下调到每公斤50美元 则可以把A公司的利润转移到B公司去 从而增加国际企业整体的利润 重新计算 编制A B公司和母公司合并损益表 2 A B公司和母公司合并损益表 2 2011年度单位 美元 国际转移定价的功能1 内部核算与业绩评价功能虽然国际转移定价常常是跨国实施的 但它是在国际企业内部完成的 当国际企业在其内部进行产品和劳务等的转让时 借助于转移定价来从事内部会计核算 同时作为评价各子公司业绩的依据 这是转移定价最初所具有的功能 2 利润调节功能国际企业可以利用转移定价策略对利润进行调节与转移 另外 利润调节功能也是其它各项功能发挥的基础 3 税盾功能利用国家 地区间税率和税收政策的差异 通过转移定价 采用高进低出或低进高出 将利润转移到享受纳税优惠的子公司 通过合理避税 降低企业整体的税收负担 实现税盾效应 4 营运资金优化管理功能国际企业常常面临大量的资金转移障碍 借助于转移定价可以绕开种种限制因素 通过对资金的有效筹划和调配实现资金定位效应 在当今各国货币汇率频繁变动 国际金融市场危机频发的状态下 利用转移定价实现国际企业现金管理权的集中控制更具有现实意义 5 风险规避功能采用风险防范性质的转移定价策略 进行外汇风险管理 通过转移定价转移利润和资产 回避政治风险 利用转移定价绕开法律上的限制 减少风险损失 实现风险规避效应 6 战略导向功能国际企业从公司战略角度出发制定的转移定价能保证战略导向意图的实施 例如 通过采用较低的转移定价扶植新建公司 实施市场渗透战略 通过转移定价对企业的资源进行重新配置与调整为国际企业实施战略转移服务 第三节国际企业转移价格的制定模式 程序和原则一 制定国际转移价格的基本模式国际企业所处的内外部环境不同 其制定转移价格的模式也各异 大体可分为三类 1 集权模式2 分权模式3 集权与分权相结合模式 二 制定国际企业转移价格的程序1 确定国际企业实行转移价格的目标2 制定国际企业转移价格方案3 成立国际转移价格的仲裁与协调委员会4 国际企业转移价格方案的检查与调整 三 制定国际转移价格的原则1 整体性原则整体性是指国际企业从公司整体的角度来考虑转移价格的确定 强调整体利益高于各子公司的局部利益 2 成本效益原则成本效益原则是指国际企业应用转移价格管理手段时 要进行成本效益分析 只有当运用转移价格产生的效益大于其付出的成本时 国际转移价格策略应用才有实际意义 3 激励原则激励原则是指转移价格的制定力求公平 合理 使子公司或各分部由于他们对公司所做的贡献得到公证评价与奖励而受到鼓舞 通过转移价格的实施能充分调动各分部的积极性 起到有效的激励作用 防止因转移价格的缺陷而造成业绩评价与分配上的不公平 4 自主性原则自主性原则是指在维护国际企业整体利益的前提下 充分考虑各子公司 分部的独立利益 适当分权 使各子公司在转移价格的制定中有一定自主决策权 同时 总部应通过合理集权引导激励 降低决策成本 协调成本与监管成本 5 稳定性与灵活性相结合的原则国际转移价格政策在一定时期内要保持相对的稳定 以维护转移价格的公平性与严肃性 同时 随着环境的变化 公司战略目标的转移以及转移定价目标的重新定位 转移价格政策应适时进行调整 6 价格管理与非价格管理相配套原则根据国际企业全球战略制定的转移价格 常常会给子公司的业绩评价带来困难 公司应辅以其它的配套措施来确保业绩评价的公平 合理及国际企业的有