项目4采购与付款审计.ppt

采购与付款循环审计 项目三 制作 邵丽 项目三采购与付款循环审计 教学要求 本章要求学生1 认知采购与付款主要业务活动 以及涉及主要凭证和会计记录2 明确应付账款审计目标 掌握应付账款的实质性程序3 明确固定资产的审计目标 学会固定资产及累计折旧的实质性程序及审计方法 采购与付款循环审计的学习思路 1 了解采购与付款循环 风险评估程序 了解的步骤2 评估本业务循环的重大错报风险 评估X3 结合本循环进行控制测试 4 结合本循环进行实质性程序 5 将发现的认定错报提请被审计单位调整 核算错误审计调整分录 重分类错误审计调整分录 结合教材P287表17 5 重点 采购交易实质性程序采购与付款循环可能发生错报的环节应付账款实质性程序及审计重分类方法固定资产增加 减少和固定资产折旧的审计难点 固定资产减值准备实质程序 本章内容 任务一 采购与付款循环控制测试任务二 应付账款审计任务三 固定资产与累计折旧审计 一 采购与付款循环的内部控制的了解与评价 一 了解本循环的主要业务活动 任务一采购与付款循环控制测试 图2 1采购与付款循环涉及的主要业务活动 1 请购商品和劳务 发生 认定 了解仓库或其他需求部门编制请购单情况 请购与审批岗位分离 根据请购单进行授权审批 每张请购单必须经过负预算责任的主管人员签字批准 2 编制订购单 采购部门 完整性 认定采购部门对经过批准的请购单发出订购单 询价后确定最佳供应商 但询价与确定供应商的职能要分离 3 验收商品 验收部门 发生 完整性 认定 1 验收部门验收后编制一式多联 预先编号的验收单 2 检查订购单的处理 确定是否收到商品并已入账 5 编制付款凭单 存在 发生 完整性 权利和义务 计价 1 确定供应商发票的内容与相关的验收单 订购单的一致性 2 确定供应商发票计算的正确性 3 编制有预先编号的付款凭单 并附上支持性凭证 如订购单 验收单和供应商发票等 4 独立检查付款凭单计算的正确性 5 在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称 6 由被授权人员在凭单上签字 以示批准照此凭单要求付款 4 储存已验收的商品 仓储部门 发生 认定存储与验收岗位要分离 限制无关人员接近仓库 6 确认与记录负债 会计部门 发生 完整性 1 应付账款确认与记录的部门有责任核查购置的财产 并在应付凭单登记簿或应付账款明细账中加以记录 在收到供应商发票时 应付账款部门应将发票上所记载的品名 规格 价格 数量 条件及运费与订购单上的有关资料核对 与验收单进行比较 2 记录现金支出的人员不得经手现金 有价证券 7 付款与记录支出 发生 完整性 和 计价分摊 1 独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的一致性 2 应由被授权的财务部门的人员负责签署支票 8 记录现金 银行存款支出 与 发生 完整性 和 计价和分摊 认定有关 1 检查记入银行存款日记账和应付账款明细账的金额的一致性 2 比较银行存款日记账记录的日期与支票副本的日期 3 独立编制银行存款余额调节表 3 被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已经适当批准的未付款凭单 并确定支票收款人姓名和金额与凭单内容的一致 4 支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销 以免重复付款 二 采购与付款循环主要凭证与会计记录 三 采购与付款循环可能发生错报的环节 四 识别和了解相关控制 五 穿行测试P4 六 初步评价和风险评估 一 采购交易的控制目标 关键内部控制和控制测试一览表 P5表2 4 二 内部控制测试分析 二 采购与付款循环的内部控制 控制测试 采购与付款的内部控制测试 1 采购业务职责分离 防止错误与舞弊 1 请购与 预算 审批 2 询价与确定供应商 3 采购合同的订立与采购合同审批 4 采购与验收 5 采购 验收与相关会计记录 6 付款审批与付款执行 公司不得由同一部门或个人办理采购与付款业务的全过程 任务二 应付账款审计 一 审计背景说明1 财务报表项目P287表17 5 2 本循环涉及的项目 3 在上市公司背景下 报表项目的认定主要是 二 应付账款的审计目标与实质性程序 应付账款实质性程序 1 审计目标与认定对应关系表 2 审计目标与审计程序对应关系表 1 审计目标与认定对应关系表 2 审计目标与审计程序对应关系表 3 应付账款的实质性分析程序 1 将期末应付账款余额与期初余额进行比较 分析波动原因 2 分析长期挂账的应付账款 3 计算应付账款与存货的比率 应付账款与流动负债的比率 并与以前年度相关比率对比分析 评价应付账款整体的合理性 4 分析存货和营业成本等项目的增减变动 判断应付账款增减变动的合理性 4 函证应付账款 例1 以下审计程序中 注册会计师最有可能证实已记录应付账款存在的是 A 从应付账款明细账追查至购货合同 购货发票和入库单等凭证B 检查采购文件以确定是否使用预先编号的采购单C 抽取购货合同 购货发票和入库单等凭证 追查至应付账款明细账D 向供应商函证零余额的应付账款 答案 A 5 检查应付账款是否计入了正确的会计期间 是否存在未入账的应付账款 1 检查债务形成的相关原始凭证 如供应商发票 验收报告或入库单等 查找有无未及时入账的应付账款 确认应付账款期末余额的完整性 2 检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证 关注其购货发票的日期 确认其入账时间是否合理 3 获取被审计单位与其供应商之间的对账单 并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节 查找有无未入账的应付账款 确定应付账款金额的准确性 4 针对资产负债表日后付款项目 检查银行对账单及有关付款凭证 如银行汇款通知 供应商收据等 询问被审计单位内部或外部的知情人员 查找有无未及时入账的应付账款 5 结合存货监盘程序 检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料 验收报告或入库单 检查是否有大额料到单未到的情况 确认相关负债是否计入了正确的会计期间 课堂实训2 3 要求 按照审计程序注册会计师李明首先获取或编制 应付账款明细表 具体格式如表2 6表示 李明决定自己编制明细表 1 请代注册会计师李明填写 应付账款明细表 中的有关数据 2 试想 在分析明细表相关数据的基础上 李明可能发现什么问题 对此李明应采取那些审计程序 答 由应付账款明细账追查至银行存款支付回单和付款凭证 表2 6应付账款明细表 课堂实训2 3 要求 请代李明确定所选择的函证对象 并说明理由 表2 8函证对象选择依据表 例题1 多选题 为证实X公司应付账款的发生和偿还记录是否完整 应实施适当的审计程序 以查找未入账的应付账款 以下各项审计程序中 可以实现上述审计目标的有 A 结合存货监盘 检查X公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到采购发票的业务B 抽查X公司本期应付账款明细账贷方发生额 核对相应的采购发票和验收单据 确认其入账时间是否正确C 检查X公司资产负债表日后收到的采购发票 确认其入账时间是否正确D 检查X公司资产负债表日后应付账款明细账借方发生额的相应凭证 确认其入账时间是否正确 答案 AC 例题2 单选题 在验证应付账款余额不存在漏报时 注册会计师获取的以下审计证据中 证明力最强的是 2006年 A 供应商开具的销售发票B 供应商提供的月对账单C 丁公司编制的连续编号的验收报告D 丁公司编制的连续编号的订货单 答案 B 例题3 单选题 下列审计程序中 与查找未入账应付账款无关的有 A 审核期后现金支出的主要凭证B 审核期后未付账单的主要凭证C 追查年终前签发的验收单至相关的卖方发票D 审核应付账款账簿记录 答案 D 例题4 单选题 注册会计师为审查被审计单位未入账负债而实施的下列审计程序中 最有效的是 A 审查资产负债表日后货币资金支出情况B 审查资产负债表日前后几天的发票C 审查应付账款 应付票据的函证回函D 审查购货发票与债权人名单 答案 A 例题5 简答题 注册会计师甲和乙在审计D公司2009年度财务报表时 注意到与采购与付款循环相关的内部控制存在缺陷 他们认为D公司管理层在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款 于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款 请问注册会计师甲和乙应如何查找未入账的应付账款 任务三 固定资产与累计折旧审计 一 考试背景说明1 财务报表项目 2 本循环涉及的项目 3 在上市公司背景下 报表项目的认定主要是 二 固定资产的审计目标与实质性程序 固定资产实质性程序 1 审计目标与认定对应关系表 2 审计目标与审计程序对应关系表 1 审计目标与认定对应关系表 2 审计目标与审计程序对应关系表 三 固定资产及累计折旧审计操作流程1 获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表 年月日编制人 日期 被审计单位 复核人 日期 2 对固定资产实施实质性分析程序3 执行 实地抽查重要的固定资产 确定是否存在 程序 1 从设备管理部门取得固定资产台账与明细核对 2 从账到实务确认真实性 对照台账上的固定资产的名称 数量 规格和存放地点对实务盘点 3 编制盘点报告单 4 检查固定资产的所有权或控制权 1 对外购的机器设备等固定资产 通常经审核采购发票 采购合同等予以确定 2 对于房地产类固定资产 需查阅有关的合同 产权证明 财产税单 抵押借款的还款凭据 保险单等书面文件 3 对融资租入的固定资产 应验证有关融资租赁合同 证实其并非经营租赁 4 对汽车等运输设备 应验证有关运营证件等 5 执行 固定资产后续支出 程序6 重新计算折旧 计提减值 2 对固定资产实施实质性分析程序 基于对被审计单位及其环境的了解 通过进行以下比较 并考虑有关数据间关系的影响 建立有关数据的期望值 分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率 并与上期比较 计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例 并进行本期各月 本期与以前各期的比较 例1 在查找已提前报废但尚未做出会计处理的固定资产时 以下审计程序中 C注册会计师最有可能实施的是 2006年 A 以检查固定资产实物为起点 检查固定资产的明细账和投保情况B 以检查固定资产明细账为起点 检查固定资产实物和投保情况C 以分析折旧费用为起点 检查固定资产实物D 以检查固定资产实物为起点 分析固定资产维修和保养费用 答案 B 例题2 单选题 以下审计程序中 注册会计师最有可能获取固定资产存在的审计证据的是 2006年 A 观察经营活动 并将固定资产本期余额与上期余额进行比较B 询问被审计单位的管理当局和生产部门C 以检查固定资产实物为起点 检查固定资产明细账和相关凭证D 以检查固定资产明细账为起点 检查固定资产实物和相关凭证 答案 D 例题3 简答题部分 ABC会计师事务所接受委托 承办某公司2004年度财务报表审计业务 A和B注册会计师负责确定与交易类别 账户余额 列报与披露相关的实质性程序 要求 外购固定资产所有权认定 最常用的实质性程序 答案 外购固定资产所有权认定 最常用的实质性程序检查采购合同 采购发票 保险单 发运凭证 所有权证等 例题4 多选题 注册会计师为判断L公司财务报表中固定资产项目的总体合理性 通常可以采用的分析程序有 2005年 A 比较和分析本期与以前各期固定资产增减变动的差异 并根据L公司各期生产经营的变化情况 判断差异产生的原因是否合理B 计算固定资产原值与本期产品产量的比率 并与以前期间比较 以判断是否存在闲置的固定资产或已减少而未注销的固定资产C 比较本期各月之间 本期与以前各期之间的修理和维护费用 以判断资本性支出和收益性支出的区分是否存在错误D 分析固定资产的构成及其变动情况 与现金流量表 在建工程等的相关信息进行核对 以判断固定资产相关金额的合理性 答案 ABCD 例5 在对L公司累计折旧进行审计时 A注册会计师拟结合固定资产项目的审计 测试本年度所计提折旧费用的整体合理性 以下各项审计程序中 难以实现上述审计目标的是 2004年 A 根据各项固定资产的增减变动及折旧率 重新计算折旧费用B 根据各月平均固定资产原值以及综合折旧率 重新计算折旧费用C 计算本年度折旧费用与固定资产原值的比率 并与上年度进行比较D 复