销售和收款循环审计最新版本.ppt

1 模块四审计基本任务 任务一第7章任务二第8章任务三第9章任务四第10章任务五第11章 2 审计基本任务 审计基本任务 教学内容 销售和收款循环审计 采购和付款循环审计 生产循环审计 筹资与投资循环审计 第七章 第八章 第九章 第十章 3 补充知识 中国企业内部控制规范体系 企业内部控制基本规范 2008年6月发布 企业内部控制配套指引 2010年4月发布 企业内部控制应用指引 21项应用指引 此次发布18项 涉及银行 证券和保险等业务的3项指引暂未发布 企业内部控制评价指引 为企业管理层对本企业内部控制有效性进行自我评价提供的指引 企业内部控制审计指引 为注册会计师和会计师事务所执行内部控制审计业务的执业准则 4 中国企业内部控制应用指引 补充知识 内部环境类指引 控制手段类指引 控制活动类指引 组织架构 战略发展 人力资源 企业文化 社会责任 全面预算 合同管理 内部信息传递 信息系统 5 关于分项审计与循环审计 分项审计方法与多数被审计单位帐户设置体系及会计报表格式相吻合 具有操作简单的优点 缺点是与按业务循环进行的内部控制测试严重脱节 循环审计法不仅可以与按业务循环进行的内部控制测试直接联系 可加深审计人员对被审计单位业务的理解 而且便于审计人员的合理分工 将特定业务循环所涉及的会计报表项目分配给一个或数个审计人员 使其能对不同会计报表项目进行交叉复核 可提高审计的效率与效果 6 第七章学习目标 识别销售与收款业务循环相关的会计凭证 账户 主要业务活动掌握销售与收款循环中的控制要点及控制测试设计与执行销货与收款循环交易的实质性程序掌握营业收入 应收账款等账户的实质性程序 7 引入案例 达成公司应收账款审计案 2006年1月 审计人员在对达成公司进行审计时 发现该单位 应收账款 华为公司 明细账从2004年年底至查账日一直保留38万元的余额 调查核实 清查有关账户 再进一步询问 道出真情公款私存或弄虚作假审计方法 应收账款账龄分析法 函证等 8 本章内容要点 一 销售和收款循环概述二 销售和收款循环的内部控制和控制测试三 销售交易的实质性程序四 主营业务收入的审计五 应收账款的审计六 坏账准备的实质性程序七 其他项目的实质性程序 9 一 销售和收款循环概述 销售交易流程 接受订单 批准赊销 发运商品 开具发票 记录 收款 10 主要业务活动 1 2 3 4 5 接受顾客订单 销售单管理部门 批准赊销信用 信用管理部门 按销售单供货 仓库 按销售单供应货物 装运部门 向顾客开具账单 开具账单部门 1 是整个销售与收款循环的起点 客户的订购单只有在符合企业管理层的授权标准时才能被接受 销售单是证明管理层有关销售交易的 发生 认定的凭据之一 2 设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险 因此 这些控制与应收账款账面余额的 计价和分摊 认定有关 3 已批准销售单的一联通常应送达仓库 作为仓库按销售单供货和发货给装运部门的授权依据 4 按经批准的销售单供货要与按销售单装运货物职责相分离 此外 装运部门职员在装运之前 还必须进行独立验证 以确定从仓库提取的商品都附有经批准的销售单 并且 所提取商品的内容与销售单一致 5 开具账单是指开具并向客户寄送事先连续编号的销售发票 为了降低开具账单过程中出现的风险 应设立以下控制程序 1 开具账单部门职员在开具每张销售发票之前 独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单 2 依据已授权批准的商品价目表开具销售发票 3 独立检查销售发票计价和计算的正确性 4 将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较 11 主要业务活动 6 7 8 9 10 记录销售 会计部门 办理和记录现金 银行存款收入 会计部门 办理和记录销货退回 销货折扣和折让 会计部门 仓库 注销坏账 会计部门 信用部门 提取坏账准备 会计部门 6 只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售 这些装运凭证和销售单应能证明销售交易的发生及其发生的日期 12 主要凭证和会计记录 顾客订货单 发运凭证 商品价目表 汇款通知书 顾客月末对账单 销售单 销售发票 贷项通知单 坏账审批表 转账凭证 收款凭证 有关明细账和日记账 13 二 销售和收款循环的内部控制和控制测试 销售交易的内部控制 1 适当的职责分离 2 正确的授权审批 3 充分的凭证和记录 1 单位在销售合同订立前 应当指定专门人员就销售价格 信用政策 发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判 谈判人员至少应在两人以上 并与订立合同的人员相分离 2 编制销售单的人员与开具销售发票的人员应相分离 3 销售人员应当避免接触销售现款 4 单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的批准 主营业务收入账应由记录应收账款之外的职员独立登记 并由另一位不负责账簿记录的职员定期调节总账和明细账 5 负责主营业务收入账和应收账款的记账的职员不得经手现金 控制测试 实地观察 询问等 四个关键点 1 在销货发生之前 赊销业经正确审批 2 非经正当审批 不得发出货物 3 销售价格 销售条件 运费 折扣等必须经过审批 4 审批人应当根据销售与收款授权批准的制度 在授权范围内进行审批 不得超越审批权限控制测试 检查相关凭证 只有具备充分的记录手续 才有可能实现其他各项控制目标 例如 企业在收到客户订购单后 就立即编制一份预先编号的一式多联的销售单 分别用于批准赊销 审批发货 记录发货数量以及向客户开具账单和销售发票等 控制测试 询问等 14 4 凭证的预先编号 销售交易的内部控制 5 按月寄出对账单 6 内部核查程序 防止遗漏 也可防止重复开具账单或重复记账 控制测试 清点各种凭证 防止记账错误和舞弊行为的有效控制程序 控制测试 观察指定人员寄送对账单和检查顾客复函档案 如 由内部审计人员或其他独立人员检查登记入账的销售交易所附的佐证凭证 例如发运凭证等 将登记入账的销售交易对应的销售发票上的数量与发运凭证上的记录进行比较核对等 控制测试 检查 例如检查内部审计人员的报告 15 收款交易的内部控制 销售人员应当避免接触销售现款 1 企业应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度 销售部门应当负责应收账款的催收 财会部门应当督促销售部门加紧催收 对催收无效的逾期应收账款可通过法律程序予以解决 企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准 2 3 16 三 销售交易的实质性程序 1 测试登记入账的销货业务是否真实 存在或发生 1 未曾发货却将销货业务登记入账从主营业务收入明细账中抽查几笔 追查有无发运凭证及其他佐证 若发运凭证可以 应追查存货的永续盘存记录 2 销货业务重复入账复核企业为防止重复编号而设置的有序号的销货交易记录清单 3 虚构客户检查主营业务收入明细账中与销货分录相应的销货单 以确定销货是否经过赊销批准和发货审批 17 2 测试已发生的销售业务均已入账 完整性 从发货部门的档案中抽取部分发运凭证 并追查至有关的销售发票副本和主营业务收入明细账 3 测试已登记入账的销售业务估价是否准确 估价与分摊 1 验算会计记录中的数据 2 主营业务收入明细账与应收账款明细账 销售发票核对 3 发票单价与价目表核对 4 发票中的商品规格 数量和顾客名称与发运单核对 18 4 测试已登记入账的销货业务分类是否正确 表达与披露 审核原始凭证确定 是现销还是赊销 是主营还是副营 5 测试销货业务的记录是否及时将选取的发运凭证的日期与相应的销售发票存根 主营业务收入明细账 应收账款明细账上的日期核对 6 测试销货业务是否正确的记入明细账并正确汇总主营业务收入明细账与原始凭证金额核对 明细账与总账核对 19 四 主营业务收入的审计 审计目标 确定利润表中记录的营业收入是否已发生 且与被审计单位有关 确定所有应当记录的营业收入是否均已记录 确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录 包括对销售退回 销售折相与折让的处理是否适当 确定营业收入是否已记录于正确的会计期间 确定营业收入是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当的列报 20 实质性程序 重点关注以下环节 主营业务收入的确认 实施主营业务收入的截止测试 Q 主营业务收入的实现标志是什么 21 主营业务收入的确认 1 交款提货销售方式 货款已收到或取得收款的权利 同时已将发票账单和提货单交给买方2 预收账款方式 商品已发出时确认3 托收承付结算方式 商品发出并办妥托收手续4 委托代销方式 发出商品并收到代销清单5 分期收款销售 按合同约定的收款日期分期确认收入 22 主营业务收入的截止测试 测试目的 确定主营业务收入的会计记录归属期是否正确 应记入本期或下期的主营业务收入有否被推延到下期或提前至本期 关注三个日期 发票开具日期或收款日期 记账日期 发货日期 关键在于 这三个日期是否归属于同一会计期间 23 截止测试方法 以账簿记录为起点 查多计收入 以销售发票为起点 查少计收入 以发运凭证为起点 查少计收入 24 主营业务收入截止测试 从发货单到明细账 审计说明 25 五 应收账款的审计 审计目标 确定资产负债表中记录的应收账款是否存在 确定所有应当记录的应收账款是否均已记录 确定记录的应收账款是否被审计单位拥有或控制 确定应收账款是否可收回 坏账准备的计提方法和比例是否恰当 计提是否充分 确定应收账款及其坏账准备是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报 确定应收账款及其坏账准备期末余额是否正确 26 分析应收账款明细表和账龄执行分析性程序函证 实质性程序 27 1 函证的目的 证实应收账款余额的真实性 防止舞弊行为2 函证的范围和对象 函证应收账款 考虑因素 应收账款在全部资产中的重要性 被审计单位内部控制的强弱 以前期间的函证结果 函证方式的选择 函证对象 大额或账龄较长的项目 与债务人发生纠纷的项目 关联方项目 主要客户 包括关系密切的客户 交易频繁但期末余额较小甚至为零的项目 非正常项目 28 3 函证的方式 肯定式 即积极式 与否定式 即消极式 29 4 函证的时间和控制 以资产负债表日为截止日 充分考虑复函时间 在期后适当时间内实施函证 时间 控制 注册会计师直接控制函证信的发出和收回 对于因无法投递而退回的信函要进行分析 研究 处理 查明是由于被函证者地址迁移 差错而致使信函无法投递 还是这笔应收账款本来就是一笔假账 如果被询证者以传真 电子邮件等方式回函 CPA应直接接收 并要求被询证者寄回询证函原件 肯定式无回函应采用追查程序或替代审计程序 30 产生差异的原因 记账差错 记账产生的时间差 舞弊行为记账产生的时间差 5 函证结果差异的分析 31 索引号 DZ2 3 2 应收账款询证函编号 002吉利印刷公司 本公司聘请的 诚信会计师事务所正在对本公司2010年度财务报表进行审计 按照中国注册会计师审计准则的要求 应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项 下列信息出自本公司账簿记录 如与贵公司记录相符 请在本函下端 信息证明无误 处签章证明 如有不符 请在 信息不符 处列明不符项目 如存在与本公司有关的未列入本函的其他项目 也请在 信息不符 处列出这些项目的金额及详细资料 回函请直接寄至诚信会计师事务所 回函地址 长春市皓月大路1606号邮编 130062电话 0传真 4联系人 张一本公司与贵公司的往来账项列示如下 单位 元 32 本公司与贵公司的往来账项列示如下 单位 元 其他事项 本函仅为复核账目之用 并非催款结算 若款项在上述日期之后已经付清 仍请及时函复为盼 长春平安纸业有限责任公司 公司盖章 2011年1月4日 33 1 CPA应重新考虑 对内部控制的原有评价是否适当 控制测试的结果是否适当 分析性复核的结果是否适当 相关的风险评价是否适当等等 2 如果函证结果表明没有审计差异 则CPA可以合理地推论 全部应收账款总体上是正确的3 若如果函证结果表明存在审计差异 CPA则应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少 估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少 对函证结果的总结和评价 34 应收账款与银行存款函证的对比 35 六 坏账准备的实