第六章负债核算ppt课件.ppt

第六章负债核算 导入案例 负债有何功能作用 你做过流水账吗 让我们先看个案例吧 小明的困惑 小明的妈妈是一家公司的财务人员 有一天他看见妈妈要去银行为公司办理向银行借款的事项 可是小明妈妈工作的这家公司经营业绩非常好 听妈妈说每年的营业利润也不错 所以小明非常困惑 他就问妈妈 既然公司运转的很好 为什么还要向银行借款呢 难道向银行借款是因为公司没有钱周转快要倒闭了吗 妈妈告诉小明说不是这样的 相反是因为公司最近几年发展的特别好 进行适当的负债公司就可以有效的利用财务杠杆作用了 更加有利于公司的发展 同学们 你们听后有何疑惑 是否明白为何存在负债 本章内容 负债核算 学习目的与要求 第一节流动负债 第二节非流动负债 2 熟悉负债的概念 种类 3 理解短期借款和长期借款的含义及会计处理 4 掌握应付账款和应付票据入账金额的确定 5 重点掌握利息费用的核算 应交税费的核算内容及各账户会计处理 学习目的和要求 1 了解预收账款 本章内容 负债核算 学习目的与要求 第一节流动负债 第二节非流动负债 应付账款 短期借款 应付票据 预收账款 其他应付款 应交税费 应付职工薪酬 一 短期借款 主要讲述 一 概述 二 设置账户 三 会计处理 9 一 短期借款概述 1 概念 9 2 内容 是指企业为维持正常的生产经营所需的资金或为抵偿某项债务而向银行或其他金融机构等外单位借入的 还款期限在一年以下 含一年 的各种借款 短期借款 经营周转借款 临时借款 结算借款 票据贴现借款 卖方信贷 预购定金借款 专项储备借款 二 设置账户 三 会计处理 核算内容 1取得借款 增加 2支付利息 持有期内 3归还借款 减少 三 会计处理 例6 1 赣昌股份有限公司2014年12月1日向建设银行借入偿还期为12个月 月息为6 的借款100000元 该借款的利息按季支付 本金到期归还 借 银行存款100000贷 短期借款100000 三 会计处理 2支付利息 持有期内 按月支付 分次支付 到期支付 每月只做一笔分录借 财务费用贷 银行存款 每次重复做2笔分录按月计提利息借 财务费用贷 应付利息按季或半年支付利息借 应付利息贷 银行存款 类似分次付息按月计提利息借 财务费用贷 应付利息到期支付利息借 应付利息贷 银行存款 三种付息方式 三 会计处理 例6 2 根据 例6 1 的资料 2014年12月31日 该公司按月计提利息费用 计提利息费用 2支付利息 持有期内 1 分次支付 借 财务费用 利息支出600贷 应付利息600 每季第三个月支付利息时 借 应付利息600贷 银行存款600 三 会计处理 例6 3 根据上述 例6 1 的资料 该公司采用简化核算法进行利息费用核算 支付利息费用时 2支付利息 持有期内 2 按月支付 借 财务费用 利息支出1800贷 银行存款1800 三 会计处理 例6 4 2014年12月31日归还于半年前的短期借款80000元 借 短期借款80000贷 银行存款80000 3归还借款 减少 二 应付票据 主要讲述 一 概述 二 设置账户 三 会计处理 18 一 应付票据概述 1 概念 18 2 种类 是指企业在商品购销活动和对工程价款进行结算时因采用商业汇票结算方式而发生的 由出票人出票 委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者票据的持票人的一种票据 应付票据 商业承兑汇票 带息票据 不带息票据 银行承兑汇票 6个月 二 设置账户 注意 应付票据入账金额 无论是否带息 面值 三 会计处理 1开出商业汇票 增加 2票据到期时 减少 三 会计处理 例6 5 赣昌股份有限公司2014年12月1日向南远公司购入A材料50件 单价80元 件 价款共4000元 开出增值税专用发票 税款为680元 按合同开出4个月无息商业承兑汇票 支付购货款 材料已入库 借 原材料4000应交税费 应交增值税 进项税额 680贷 应付票据 南远公司4680 三 会计处理 例6 6 赣昌股份有限公司前欠南宁公司应付款4600元 现以一张为期2个月的无息商业承兑汇票付款 借 应付账款 南宁公司4600贷 应付票据 南宁公司4600 三 会计处理 1 支付款项 2 无力支付款项 三 会计处理 例6 7 承 例6 5 4个月到期归还商品款 借 应付票据 南远公司4680贷 银行存款4680 例6 8 承 例6 6 2个月到期归还货款 借 应付票据 南宁公司4600贷 银行存款4600 三 会计处理 商业承兑汇票 借 应付票据贷 应付账款 借 应付票据贷 短期借款 银行承兑汇票 三 应付账款 主要讲述 一 概述 二 设置账户 三 会计处理 27 一 应付账款概述 1 概念 2 确认条件 是企业因购买材料 商品或接受劳务供应等业务 应向供应单位支付的款项 是双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债 应付账款 入账时间 入账金额 在企业取得所购货物的所有权或已接受劳务时确认 实务上 单料同到 入库时 料到单未到 月末时 一般按应付金额入账 注意 现金折扣不影响入账金额 理由 我国采用总价法核算 二 设置账户 三 会计处理 1应付账款增加 2应付账款减少 三 会计处理 例6 9 赣昌股份有限公司为增值税一般纳税人 14年12月5日 从南远公司购入一批C材料500公斤 单价200元 公斤 货款100000元 增值税17000元 对方代垫保险费1000元 材料验收入库 款项尚未支付 借 原材料101000应交税费 应交增值税 进项税额 17000贷 应付账款 南远公司118000 三 会计处理 例6 10 承 例6 9 12月15日用银行存款支付材料款 借 应付账款 南远公司118000贷 银行存款118000 四 预收账款 主要讲述 一 概述 二 设置账户 三 会计处理 33 一 预收账款概述 1 概念 33 2 内容 是指企业按照合同规定 向购货方预收的定金或部分货款 预收账款 预收销售货款 预收租金 二 设置账户 预收账款 预收购货单位的货款 收到购货单位补付的货款 销售实现的全部货款 退回购货单位多付的货款 余额 余额 应退未退的多预收的款项 应补收但尚未收到的款项 三 会计处理 1预收货款 增加 2销售实现 减少 3清算货款 差额 全部货款 三 会计处理 例6 11 赣昌股份有限公司于2014年12月1日预收江新公司货款80000元 借 银行存款100000贷 预收账款 江新公司100000 三 会计处理 例6 12 2014年12月15日 赣昌股份有限公司发运乙产品200件给江新公司 单价为400元 件 开出增值税专用发票 注明价款80000元 增值税13600元 2 按月支付 借 预收账款 江新公司93600贷 主营业务收入80000应交税费 应交增值税 销项税额 13600 三 会计处理 例6 13 赣昌股份有限公司于12月28日收到江新公司补付的货款13600元 借 银行存款13600贷 预收账款 江新公司13600 如果预收货款为100000元 则 清算差额的会计分录为 借 预收账款 江新公司640000贷 银行存款6400 五 应交税费 主要讲述 一 概述 二 设置账户 三 会计处理 40 一 应交税费概述 1 概念 40 2 内容 是指企业根据在一定时期内取得的营业收入 实现的利润等 按照现行税法规定 采用一定的计税方法计提的应交纳的各种税费 应交税费 消费税 营业税 所得税 资源税 城建税 印花税 教育费附加 增值税 二 设置账户 应交税费 按规定计算应交纳的各种税费 实际缴纳的各种税费 余额 反映企业尚未交纳的各种税费 注意 印花税耕地占用税 不通过 应交税费 按税种设置明细账 三 会计处理 1应交增值税 2应交消费税 3其他应交税费 三 会计处理 1 增值税的概述 增值税是对在我国境内销售货物 提供加工 修理修配劳务 进口货物以及从事其他营改增范围事项的单位和个人取得的增值额为课税对象而征收的一种流转税 价外税 税率 小规模纳税人 其中 营业税改增值税 一般纳税人 17 13 7 运费 6 现代服务业 11 交通运输 3 三 会计处理 2 增值税设置账户 三级账户 小规模纳税人 一般纳税人 设置 不设 进项税额 销项税额 进项税额转出 已交税金 应交税费 应交增值税 余额 销项税额 进项税额转出 进项税额 已交税金 余额 三 会计处理 例6 14 中远有限公司为一般增值税纳税人 适用的税率为17 2014年7月发生以下经济业务 三 会计处理 A 7月1日 购入原材料一批 增值税专用发票上注明货款60000元 增值税额10200元 货物已验收入库 货款和进项税款已用银行存款支付 借 原材料60000应交税费 应交增值税 进项税额 10200贷 银行存款70200 三 会计处理 B 7月4日 购入不需要安装的设备一台 增值税专用发票上标明价款300000元 增值税额51000元 款项尚未支付 借 固定资产300000应交税费 应交增值税 进项税额 51000贷 应付账款351000 三 会计处理 C 7月7日 销售产品一批 价款500000元 按规定应收取增值税额85000元 提货单和增值税专用发票已交给买方 款项尚未收到 借 应收账款585000贷 主营业务收入500000应交税费 应交增值税 销项税额 85000 三 会计处理 D 7月15日 库存材料因管理不善毁损一批 有关增值税专用发票确认的成本为10000元 增值税额1700元 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢11700贷 原材料10000应交税费 应交增值税 进项税额转出 1700 三 会计处理 E 以银行存款交纳本月增值税25500元 借 应交税费 应交增值税 已交税金 25500贷 银行存款25500 三 会计处理 1 消费税的概述 消费税是指在我国境内生产 委托加工和进口应税消费品的单位和个人 就其销售额或销售数量 在特定环节征收的一种税 价内税 税率 符合征税 从量定额 从价定率 5 45 不等 三 会计处理 2 消费税设置账户 三级账户 不设置 应交税费 应交消费税 余额 余额 三 会计处理 例6 15 中远有限公司为增值税一般纳税人 生产的A产品是应税消费品 适用的增值税税率17 消费税率10 2014年8月发生下列部分经济业务 8月2日 销售一批A产品 产品成本为200000元 产品售价为300000元 增税额为51000元 该批产品已发出 款项收到已存入银行 8月10日 以存款缴纳本期应纳的消费税27000元 三 会计处理 借 银行存款351000贷 主营业务收入300000应交税费 应交增值税 销项税额 51000 借 营业税金及附加30000贷 应交税费 应交消费税30000 借 应交税费 应交消费税30000贷 银行存款30000 三 会计处理 1 应交城市维护建设税的概述 城市维护建设税是以增值税 消费税 营业税为计税依据征收的一种税 征收率 应纳城建税的计算 7 5 1 增值税 消费税 营业税 适用税率 三 会计处理 2 城建税设置账户 三级账户 不设置 应交税费 应交城建税 余额 余额 三 会计处理 借 营业税金及附加贷 应交税费 应交城建税 三 会计处理 2 应交教育费附加的概述 教育费附加是为了发展教育事业而向企业征收的附加费用 企业按应交流转税的一定比例计算缴纳 征收率 应纳教育费附加的计算 3 增值税 消费税 营业税 适用税率 三 会计处理 2 教育费附加设置账户 三级账户 不设置 应交税费 应交教育费附加 余额 余额 三 会计处理 借 营业税金及附加贷 应交税费 应交教育费附加 六 应付职工薪酬 主要讲述 一 概述 二 设置账户 三 会计处理 62 一 应付职工薪酬概述 1 概念 2 内容 是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿 职工薪酬 职工福利 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 短期薪酬 离职后福利等 辞退福利 工资 二 设置账户 应付职工薪酬 分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额 本月数 实际发放或支付的职工薪酬的数额 上月数 余额 反映企业应付未付的职工薪酬 按薪酬内容设置明细账 余额 反映企业多付的职工薪酬 三 会计处理 1增加核算 2减少核算 三 会计处理 例6 16 赣昌股份有限公司2014年12月31日计算本月应付管理人员工资总额120000元 借 管理费用120000贷 应付职工薪酬 工资120000 三 会计处理 例6 17 赣昌股份有限公司2014年12月17日通过银行发放上月职工工资375000元 用银行存款支付工资 借 应付职工薪酬 工资375000贷 银行存款375000 三 会计处理 例6 18 赣昌股份有限公司2014年12月30日以现金方式发放王二的困难补助1000元 发放困难补助 计入管理费用 借 管理费用1000贷 应付职工薪酬 职工福利费1000 借 应付职工薪酬 困难补助1000贷 库存现金1000 七 其他应付款 主要讲述 一 概述 二 设置账户 三 会计处理 69 一 其他应付款概述 1 概念 2 内容 是指企业除应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应付利息 应付股利 应交税费以外的与企业的购销业务没有直接联系的各项应付 暂收的款项 其他应付款 应付统筹退休金 职工未按期领取的工资 存入保证金 如押金 租金 应付或暂收所属单位或个人的款项 应付赔偿和罚款 二 设置账户 其他应付款 应付 暂收及支付情况 登记各款项的付还和转销 余额 应付未付的款项 按单位或个人名称设置明细账 三 会计处理 1增加核算 2减少核算 三 会计处理 例6 19 2014年12月9日 赣昌股份有限公司销售产品时出租一批包装物给江新公司 收到购货单位支付的包装物押金3500元 款项已存入银行 借 银行存款3500贷 其他应付款 江新公司3500 三 会计处理 例6 20 2014年12月18日 江新公司归还赣昌股份有限公司包装物 赣昌股份有限公司退还之前收到的包装物押金3500元 借 其他应付款 江新公司3500贷 银行存款3500 三 会计处理 例6 18 赣昌股份有限公司2014年12月30日以现金方式发放王二的困难补助1000元 发放困难补助 计入管理费用 借 管理费用1000贷 应付职工薪酬 职工福利费1000 借 应付职工薪酬 困难补助1000贷 库存现金1000 其他非流动负债 长期借款 应付债券 一 长期借款 主要讲述 一 概述 二 设置账户 三 会计处理 77 一 长期借款概述 1 概念 2 特点 是是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上 不含一年 的各种借款 长期借款 借款期限长 借款费用处理 资本化 费用化 计入相关资产的成本 在建工程 生产成本 计入当期损益 财务费用 二 设置账户 长期借款 企业借入的长期借款本金以及发生的利息金额 企业偿还的长期借款本息金额 余额 企业尚未偿还的长期借款 设置明细账 本金 应计利息 三 会计处理 核算内容 1取得借款 增加 2支付利息 持有期内 3归还借款 减少 三 会计处理 例6 21 赣昌股份有限公司于2014年12月1日借入长期借款20万 期限为2年 款项已收到存入银行 借 银行存款200000贷 长期借款 本金200000 三 会计处理 分次支付 到期支付 按月计提利息借 财务费用 在建工程贷 应付利息按季或半年支付利息借 应付利息贷 银行存款 不同于分次付息按月计提利息借 财务费用 在建工程贷 长期借款 应计利息到期支付利息借 长期借款 应计利息贷 银行存款 以利息为例 例6 2 赣昌股份有限公司于2014年1月1日借入长期借款10万用于购建厂房 利率为5 两年后还本付息 则2014年12月31日利息为5000元 属购建厂房期间 三 会计处理 计提利息费用 借 在建工程 利息支出5000贷 长期借款 应计利息5000 到期支付 三 会计处理 例6 4 赣昌股份有限公司12月31日归还已到期的长期借款30万元 长期借款账户账面价值为33万元 其中本金30万元 应付利息3万元 归还长期借款的 按账面价值结转长期借款 同时减少银行存款 借 长期借款 本金300000 应计利息30000贷 银行存款330000 3归还借款 减少 二 应付债券 主要讲述 一 概述 二 设置账户 三 会计处理 85 一 应付债券概述 1 概念 2 内容 应付债券指企业发行债券而形成的债务 应付债券 一般债券 可转换债券 86 一 应付债券概述 3 发行方式 4 计量 按其公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额 采用摊余成本进行后续计量 平价 溢价 折价 二 设置账户 应付债券 企业发行债券 或可转换债券 面值 到期支付 或可转换公司债券持有人行使转换权利时 债券本息额 余额 企业尚未偿还的长期债券摊余成本 设置明细账 面值 利息调整 应计利息 三 会计处理 核算内容 1发行债券 增加 2资产负债表日 持有期内 3债券到期 减少 三 会计处理 例6 24 赣昌股份有