第六章固定资产2ppt课件.ppt

第一节固定资产概述 一 固定资产的概念固定资产是指同时具有以下特征的有形资产 1 使用期限超过1年 2 单位价值较高 3 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有 企业会计制度规定 企业使用期限超过1年的房屋 建筑物 机器 机械 运输工具以及其他与生产 经营有关的设备 器具 工具等资产均作为固定资产 不属于生产 经营主要设备的物品 单位价值在2000元以上 并且使用期限超过2年的 也作为固定资产 企业未作为固定资产管理的工具 器具等 应当作为低值易耗品管理和核算 二 判断固定资产的具体标准 主要有两方面 一是时间标准 二是价值标准 企业制度对固定资产标准作了明确的规定 企业应结合各自的具体情况 制定适合本企业实际情况的固定资产目录 分类方法 每类或每项固定资产的折旧年限 折旧方法 作为固定资产核算的依据 三 固定资产的分类 一 按固定资产的经济用途分类按固定资产的经济用途分类 可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产 1 生产经营用固定资产 是指直接服务于企业生产 经营过程的各种固定资产 如生产经营用的房屋 建筑物 机器 设备 器具等 2 非生产经营用固定资产 是指不直接服务于生产 经营过程的各种固定资产 如职工食堂 浴室 理发室等使用的房屋 设备和其他固定资产等 按照固定资产的经济用途分类 可以归类反映和监督企业经营用固定资产和非经营用固定资产 以及经营用各类固定资产之间的组成和变化情况 借以考核和分析企业固定资产的利用情况 促使企业合理地配备固定资产 充分发挥其效用 二 按固定资产使用情况分类按固定资产使用情况分类 可分为使用中固定资产 未使用固定资产和不需用固定资产 1 使用固定资产 是指正在使用中的生产经营用和非生产经营用固定资产 由于季节性经营或大修理等原因 暂时停止使用的固定资产仍属于企业使用中的固定资产 企业出租 指经营性租赁 给其他单位使用的固定资产和内部替换使用的固定资产也属于使用中的固定资产 2 未使用固定资产 是指已完工或已购建的尚未交付使用的新增固定资产以及因进行改建 扩建等原因暂停使用的固定资产 如企业购建的尚未安装的固定资产 经营任务变更停止使用的固定资产等 3 不需用固定资产 是指本企业多余或不适用 需要调配处理的固定资产 作用 按照固定资产使用情况分类 有利于反映企业固定资产的使用情况及其比例关系 便于分析固定资产的利用效率 挖掘固定资产的使用潜力 促使企业合理地使用固定资产 也便于合理计提固定资产折旧 三 按固定资产的所有权分类1 自有固定资产 是指企业拥有的可供企业自由地支配使用的固定资产 2 租入固定资产 是指企业采用租赁方式从其他单位租入的固定资产 企业对租入固定资产依照租赁合同拥有使用权 同时负有支付租金地业务 但资产的所有权属于出租单位 租入固定资产可分为经营性租入固定资产和融资租入固定资产 四 综合分类按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类 可把企业的固定资产分为七大类 1 生产经营用固定资产 2 非生产经营用固定资产 3 租出固定资产 指在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产 4 不需用固定资产 5 未使用固定资产 6 土地 指过去已经估价单独入账的土地 因征地而支付的补偿费 应计入与土地有关的房屋 建筑物的价值内 不单独作为土地价值入账 企业取得的土地使用权 不作为固定资产管理 7 融资租入固定资产 在租赁期内 应视同自有固定资产进行管理 四 固定资产的计价 一 固定资产的计价方法 企业会计准则 固定资产 规定 固定资产应当按其成本入帐 1 按历史成本计价历史成本亦称原始购置成本或原始价值 是指企业购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理 必要的支出 企业新购建固定资产的计价 确定计提折旧的依据等均采用这种计价方法 其主要优点 具有客观性和可检验性 也就是说 按这种计价方法确定的价值 均是客观发生并有支付凭据的支出 它是固定资产的基本计价标准 2 按净值计价 固定资产净值也称为折余价值 是指固定资产原始价值减去已提折旧后的净额 它可以反映企业实际占用在固定资产上的资金数额和固定资产的新旧程度 主要用于计算盘盈 盘亏 毁损固定资产的溢余或损失等 二 固定资产的价值构成固定资产的价值构成是指固定资产价值所包括的范围 它包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理 必要的支出 这些支出既有直接发生的 如固定资产的价款 运杂费 包装费和安装费等 也有间接发生的 如应承担的借款利息 外币借款折合差额以及应分摊的其他间接费用等 第二节固定资产的取得 企业取得的固定资产 按其来源不同分为 购置的固定资产自行建造的固定资产投资者投入的固定资产融资租入的固定资产接受捐赠的固定资产 无偿调入的固定资产盘盈的固定资产接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产以应收债权换入的固定资产以非货币性交易换入的固定资产等 企业应当分别不同来源进行会计处理 一 购置固定资产的核算 一 购入不需要安装的固定资产 是指企业购入的固定资产不需要安装可以直接交付使用的固定资产 这类固定资产应按购入实际支付的买价 增值税 进口关税等相关税费 以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出 作为购入的固定资产原账入账 会计分录 借 固定资产贷 银行存款 应付账款 应付票据 长期应付款等 二 购入需要安装的固定资产是指购入的固定资产需要经过安装以后才能交付使用的固定资产 企业购入固定资产支付的买价 包装费 运输费 税金以及发生的安装费等均应通过 在建工程 科目转入 固定资产 科目 企业购入固定资产时 借 在建工程 按实际支付的价款 贷 银行存款安装完成达到预定可使用状态时 借 固定资产 按其实际成本 贷 在建工程 例 某企业购入一台需要安装的设备 取得的增值税专用发票上注明的设备买价为60000元 增值税额为10200元 支付的运输费为1500元 安装设备时 领用材料物资价值1500元 购进该批材料时支付的增值税额为255元 支付工资3000元 有关账务处理如下 1 支付设备价款 税金 运输费借 在建工程71700 60000 10200 1500 贷 银行存款71700 2 领用安装材料 支付工资等费用借 在建工程4755贷 原材料1500应交税金 应交增值税 进项税额转出 255应付工资3000 3 设备安装完毕达到预定可使用状态 借 固定资产76455 71700 4755 贷 在建工程76455 二 自行建造固定资产的核算自制固定资产是指企业自己制造生产经营所需的机器设备等 自建固定资产是指企业自行建造房屋 建筑物 各种设施以及进行大型设备的安装工程 如大型生产线的安装工程 等 也称为在建工程 包括固定资产新建工程 改扩建工程和大修理工程等 在建工程按其实施的方式不同可分为1 自营工程2 发包工程两种 一 在建工程的核算1 自营工程的核算企业自营工程主要通过 工程物资 和 在建工程 科目进行核算 1 工程物资 科目 核算企业为基建工程 更新改造工程和大修理工程准备的各种物资的实际成本 工程用物资 企业购入为工程准备的各种物资 应当按照实际支付的买价 增值税额 运输费 保险费等相关费用 作为实际成本 并按照各种物资的种类进行明细核算 工程物资 科目应分别设置 专用材料 专用设备 预付大型设备款 为生产准备的工具及器具 等明细科目进行核算 2 在建工程 科目核算企业进行基建工程 安装工程 技术工作工程 大修理工程等发生的实际成本 包括需要安装设备的价值 分别设置 建筑工程 安装工程 在安装设备 技术改造工程 大修理工程 其他支出 等明细科目进行核算 企业购入为工程准备的物资 借 工程物资 专用材料 专用设备 按实际成本和专用发票上注明的增值税额 贷 银行存款应付账款应付票据 为购置大型设备而预付款时 借 工程物资 预付大型设备款贷 银行存款收到设备并补付设备价款时 借 工程物资 专用设备 按设备的实际成本 贷 工程物资 预付大型设备款银行存款 按补付的价款 企业自营的基建工程 领用材料物资时 借 在建工程 工程 按实际成本 贷 工程物资基建工程领用本企业原材料的 应按原材料的实际成本加上不能抵扣的增值税进项税额 借 在建工程贷 原材料 按原材料的实际成本或计划成本 应交税金 应交增值税 进项税额转出 按不能抵扣的增值税进项税额 采用计划成本进行材料日常核算的企业 还应当分摊材料成本差异 基建工程领用本企业的商品产品时 借 在建工程 按商品产品的实际成本或进价或计划成本或售价加上应交的相关税费 贷 应交税金 应交增值税 销项税额 按应交的相关税费 注 库存商品采用计划成本或售价核算的企业 还应当分摊成本差异或商品进销差价 基建工程应负担的职工工资 借 在建工程贷 应付工资 企业的辅助生产部门为工程提供的水 电 设备安装 修理 运输等劳务 应按月根据实际成本 借 在建工程贷 生产成本 辅助生产成本基建工程发生的工程管理费 征地费 可行性研究费 临时设施费 公证费 监理费等 借 在建工程 其他支出贷 银行存款基建工程应负担的税金 借 在建工程 其他支出贷 银行存款 由于自然灾害等原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损 减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失 报经批准后计入继续施工的工程成本 借 在建工程 其他支出贷 在建工程 建筑工程 安装工程等 工程 如为非正常原因造成的报废或毁损 或在建工程项目全部报废或毁损 应将净损失直接计入当期营业外支出 借 营业外支出贷 在建工程 建筑工程 安装工程等 工程 工程物资在建设期间发生的盘亏 报废及毁损 其处置损失 报经批准后 借 在建工程贷 工程物资盘盈的工程物资或处置收益借 工程物资贷 在建工程 基建工程达到预定可使用状态前进行负荷联合试车发生的费用 借 在建工程 其他支出贷 银行存款库存商品获得的试车收入或按预计售价将能对外销售的产品转为库存商品的 借 银行存款库存商品贷 在建工程 其他支出 基建工程完工后应当进行清理 已领出的剩余材料应当办理退库手续 借 工程物资贷 在建工程基建工程完工交付使用时 企业应当计算各项交付使用固定资产的成本 借 固定资产贷 在建工程并编制交付使用固定资产明细表 例 某企业自行建造仓库一座 购入为工程准备的各种专用物资等200000元 支付的增值税额为34000元 实际领用工程物资 含增值税 210600元 剩余物资转作企业存货 另外还领用了企业生产用的原材料一批 实际成本为30000元 应转出的增值税为5100元 支付工程人员工资50000元 企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出10000元 工程达到预定可使用状态并交付使用 有关账务处理如下 1 购入为工程准备的物资借 工程物资 专用材料234000贷 银行存款234000 2 工程领用物资借 在建工程 建筑工程 仓库 210600贷 工程物资 专用材料210600 3 工程领用原材料借 在建工程 建筑工程 仓库 35100贷 原材料30000应交税金 应交增值税 进项税额转出 5100 4 支付工程人员工资借 在建工程 建筑工程 仓库 50000贷 应付工资50000 5 辅助生产车间为工程提供的劳务支出借 在建工程 建筑工程 仓库 10000贷 生产成本 辅助生产成本10000 6 工程达到预定可使用状态并支付使用借 固定资产 仓库305700贷 在建工程 建筑工程 仓库 305700 7 剩余工程物资转作企业存货借 原材料20000应交税金 应交增值税 进项税额 3400贷 工程物资 专用材料23400 关于在建工程的计价 还需要注意以下问题 第一 工程达到预定可使用状态前因进行试运转所发生的净支出 计入工程成本 企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的试运转过程中形成的 能够对外销售的产品 其发生的成本 计入在建工程成本 销售或转为库存商品时 按实际收入或按预计售价冲减工程成本 第二 在建工程发生单项或单位工程报废或毁损 减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失 报经批准后计入继续施工的工程成本 如为非常原因造成的报废或毁损 或在建工程项目全部报废或毁损 应将其净损失直接计入当期营业外支出 第三 所建造的固定资产已达到预定可使用状态 但尚未办理竣工决算的 应当自达到预定可使用状态之日起 根据工程预算 造价或者工程实际成本等 按估计的价值转入固定资产 并按企业会计制度的规定 计提固定资产的折旧 待办理竣工决算手续后再作调整 2 发包工程的核算企业采用发包方式进行的自制 自建固定资产工程 其工程的具体支出在承包单位核算 在这种方式下 在建工程 科目实际成为企业与承包单位的结算科目 企业将与承包单位结算的工程价款作为工程成本 通过 在建工程 科目核算 例 某企业将一幢新建厂房的工程出包给甲企业承建 按规定先向承包单位预付工程价款200000元 工程完工后 收到承包单位的有关工程结算单据 补付工程款86000元 工程完工经验收后交付使用 有关账务处理如下 1 预付工程价款借 在建工程 建筑工程 厂房 200000贷 银行存款200000 2 补付工程款借 在建工程 建筑工程 厂房 86000贷 银行存款86000 3 工程完工交付使用借 固定资产 厂房286000贷 在建工程 建筑工程 厂房 286000 三 投资者投入固定资产的核算借 固定资产 投资双方确认的价值 贷 股本 实收资本 四 接受捐赠固定资产的核算接受捐赠的固定资产 应按以下方法确定其入账价值 1 捐赠方提供了有关凭据的 按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费 作为入账价值 2 捐赠方没有提供有关凭据的 按如下顺序确定其入账价值 1 同类或类似固定资产存在活跃市场的 按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额 加上应支付的相关税费 作为入帐价值 2 同类或类似固定资产不存在活跃市场的 按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值 作为入账价值 3 如受赠的系旧的固定资产 按照上述方法确定的价值 减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额 作为入账价值 会计分录 借 固定资产贷 待转资产价值银行存款 应支付的相关税费 五 租入的固定资产 一 租赁的概念及分类租赁是指在约定的期间内 出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议 租赁按其性质和形式的不同可分为经营租赁和融资租赁两种 1 经营租赁租赁期限相对较短 资产的所有权仍归属出租方 企业只是在租赁期内拥有资产的使用权 租赁期满 企业将资产退还给出租方 租赁资产相关的风险和报酬仍然归属于出租方 承租企业 对租入的资产不需要也不应该作为本企业的资产入账 也无需计提折旧 例 某商场由于季节性生产经营的需要 每年9 12月份的农产品收购季节 需租入货运汽车以满足进货之需 假设2002年9月租入汽车10辆 租期为4个月 每月租金40000元 共160000元 租金于开始时一次付清 有关会计处理如下 1 预付租金借 待摊费用160000贷 银行存款160000 2 分四期摊销借 营业费用40000贷 待摊费用40000 2 融资租赁尽管从法律形式上资产的所有权在租赁期间仍然属于出租方 但由于资产租赁期基本上包括了资产的有效使用年限 3 4 承租企业实质上获得了租赁资产所提供的主要经济利益 同时承担与资产有关的风险 因此 企业将融资租入资产作为一项固定资产计价入账 同时确认相应的负债 并计提固定资产的折旧 借 固定资产 融资租入固定资产 按当日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值 未确认融资费用 差额 贷 长期应付款 应付融资租赁款 按最低付款额 租赁期满 如合同规定将设备所有权转归承租企业 应进行转账借 固定资产 生产用贷 固定资产 融资租入未确认融资费用应当在租赁期内各个期间按合理的方法进行分摊 分摊时 借 财务费用贷 未确认融资费用 1 最低租赁付款额的构成 最低租赁付款额的构成与租赁期届满时 承租人是否购买剩余租赁资产有关 1 租期届满时 选择购买剩余租赁资产最低租赁付款额 各期租金之和 期满购买价 2 租期届满时 未选择购买剩余租赁资产最低租赁付款额 各期租金之和 担保余值 与承租人有关 3 最低租赁付款额不包括履约成本和或有租金 例 A公司将一台专用设备以融资租赁方式租赁给B公司 租赁合同中规定 B公司租赁该设备48个月 每6个月月末支付租金35万元 B公司的母公司担保资产余值为50万元 与A B公司均无关的C公司担保金额为30万元 未担保金额为10万元 依上述条件 租赁开始日B公司的最抵租赁付款额应为330万元 35 48 6 50 再例如 承上例 如果租赁合同规定 B公司在租赁期届满时 选择了购买剩余资产 购买价为4万元 则最低租赁付款额应为284万元 48 6 35 4 2 未确认融资费用 未确认融资费用只对承租人而言 其实质是承租人获得租赁资产应该承担的利息 其金额等于最低租赁付款额与租赁开始租赁资产入账价值的差额 未确认融资费用 最低租赁付款额 租赁开始日租赁资产的入账价值 未确认融资费用应在租赁期内分期摊销 例 某企业采用融资租赁方式租入生产线一条 按租赁协议确定的租赁价款为1000000元 另外支付运杂费 途中保险费 安装调试费等200000元 包括租期结束购买该生产应付的价款 按租赁协议规定 租赁价款分五年于每年年初支付 该生产线的折旧年限为5年 采用直线法计提折旧 不考虑净残值 租赁期满 该生产线转归承租企业拥有 该企业融资租赁资产占全部资产总额的5 有关会计处理如下 1 租入生产线借 在建工程1000000贷 长期应付款 应付融资租赁款1000000借 在建工程200000贷 银行存款2000002 资产交付使用借 固定资产 融资租入固定资产1200000贷 在建工程12000003 每期 分五期 支付融资租赁费借 长期应付款 应付融资租赁款200000贷 银行存款200000 4 计提折旧借 制造费用240000贷 累计折旧2400005 租赁期满 资产产权转入企业借 固定资产 生产经营用固定资产1200000贷 固定资产 融资租入固定资产1200000在租赁谈判和签订租赁合同过程中承租人发生的印花税 佣金 律师费 差旅费等 应当确认为当期费用 盘盈的固定资产按同类或类似资产的市场价格 减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额 在同类或类似固定资产不存在活跃市场时 按该项固定资产的预计未来现金流量现值 借 固定资产贷 待处理财产损益 第三节固定资产的折旧 一 折旧的性质企业的固定资产可以长期参加生产经营而仍保持其原有的实物形态 但其价值将随着固定资产的损耗而逐渐转移到生产的产品成本中 或构成了企业的费用 固定资产折旧 即是对固定资产由于磨损和损耗而转移到产品成本或构成企业费用的那部分价值的补偿 二 影响固定资产折旧的因素影响固定资产折旧的因素包括固定资产原值 净残值 使用年限和折旧方法等四个方面 注意 企业应合理地确定固定资产预计使用年限和预计净残值 并选择合理的折旧方法 经股东大会或董事会 经理 厂长 会议或类似机构批准 作为计提折旧的依据 上述方法一经确定不得随意变更 计提固定资产折旧时应注意的问题 已达到预定可使用状态的固定资产 如果尚末办理竣工决算的 应当按照估计价值暂估入账 并计提折旧 待办理了竣工决算手续后 再按实际成本调整原来的暂估价值 同时调整原已计提折旧额 按照现行会计制度规定 企业在计提当月折旧时 应以月初应计提折旧的固定资产原值为依据 对于当月增加的固定资产 当月不计提折旧 即本月增加的固定资产本月不增计折旧 从下月开始计提折旧 当月减少的固定资产 当月照提折旧 即本月减少的固定资产本月不减计折旧 从下月停止计提折旧 固定资产提足折旧后 不管能否继续使用 均不再提取折旧 提前报废的固定资产 也不再补提折旧 对未使用 不需用的固定资产也应计提折旧 计提的折旧计入当期管理费用因进行大修理而停用的固定资产计提的折旧计入当期费用 例如 A企业6月期初固定资产原值为8000万元 6月份新增加固定资产原值为20万元 6月份报废减少固定资产原值为50万元 6月末固定资产原值为7970万元 固定资产月折旧率为1 求6月份固定资产折旧额 6月份固定资产折旧额 8000 1 80 万元 由于6月份新增加固定资产原值为20万元本月不计提折旧 不需要将新增加固定资产原值20万元加到月初应计提折旧的固定资产原值中 同时由于6月份报废减少固定资产原值为50万元照提折旧 也不需要将6月份报废减少固定资产原值为50万元从应计提折旧的固定资产原值中扣除 因此6月计提折旧的固定资产原值仍然为月初的固定资产原值8000万元 那么 7月份固定资产折旧额又是多少呢 7月份固定资产折旧额 8000 20 50 1 79 7 万元 三 计提固定资产折旧的范围现行会计准则规定 除下列情况外 企业应对所有固定资产计提折旧 1 已提足折旧继续使用的固定资产 2 按规定单独估计作为固定资产入账的土地 四 固定资产应计提折旧总额的计算在计提固定资产折旧时 无论采用直线法还是采用加速折旧法 也无论折旧年限的长短 但是固定资产的应计提折旧总额均是一致的 同时 固定资产到期报废时 其固定资产应计提折旧总额一定等于固定资产的累计已计提折旧额 其计算公式为 固定资产应计提折旧总额 固定资产原值 预计残值收入 预计清理费用 固定资产原值 固定资产原值 预计净残值率 固定资产原值 1 预计净残值率 严格说来 各种折旧方法的根本区别 就在于将固定资产应计提折旧总额在固定资产规定的年限内进行分摊的方式不同 五 固定资产计提折旧的方法固定资产计提折旧的方法主要包括平均年限法 工作量法 双倍余额递减法和年数总和法 一 平均年限法平均年限法是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法 采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的 其计算公式如下 1 个别折旧率的计算如下 年折旧率 1 预计净残值率 预计使用年限 100 月折旧率 年折旧率 12月折旧额 固定资产原价 月折旧率 例 某企业有一厂房 原价为500000元 预计可使用20年 按照有关规定 该厂房报废时的净残值率为2 该厂房的折旧率和折旧额的计算如下 年折旧率 1 2 20 100 4 9 月折旧率 4 9 12 0 41 月折旧额 500000 0 41 2050 元 2 分类折旧率的计算如下 某类固定资产年分类折旧率 该类固定资产年折旧额之和 该类固定资产原价之和 100 3 综合折旧率的计算如下 固定资产年综合折旧率 各项固定资产年折旧额之和 各项固定资产原价之和 100 二 工作量法基本计算公式如下 每一工作量折旧额 固定资产原价 1 残值率 预计总工作量某项固定资产月折旧额 该项固定资产当月工作量 每一工作量折旧额 三 双倍余额递减法是以直线法折旧率 不考虑净残值 的2倍乘以年初固定资产账面净值来计算各年折旧额的一种加速折旧方法 计算公式如下 年折旧率 2 预计的折旧年限 100 月折旧率 年折旧率 12月折旧额 固定资产账面净值 月折旧率 为了保证固定资产在规定折旧年限既不多提折旧也不少提折旧 正好使得固定资产应计提折旧总额等于固定资产的累计已计提折旧额 并且不违背加速折旧下各年折旧额逐年递减 至少后面年份的折旧额不大于前面年份的折旧额 这一要求 按照现行会计制度规定 应当在其固定资产折旧年限期满的前两年内 将固定资产的净值扣除净残值后的余额平均摊销 四 年数总和法是以某年年初固定资产尚可使用年限除以使用年限的逐年数字总和作为本年的折旧率 去乘固定资产应计提折旧总额 计算本年折旧额的一种加速折旧方法 年折旧率 尚可使用年限 预计使用年限的年数总和 100 月折旧率 年折旧率 12月折旧额 固定资产原价 预计净残值 月折旧率 五 双倍余额递减法和年数总和法两种方法不同之处 1 方法在双倍余额递减法下 在折旧年限内需要进行方法的转换 即从倒数第二年起改用直线法 而采用年数总和法则不需要进行方法的转换 2 折旧基数在双倍余额递减法下 在不需要改用直线法计提折旧的各年 其折旧基数是固定资产账面净值 即固定资产原值减去累计已计提折旧额 没有扣除预计净残值 采用年数总和法时 其折旧基数是固定资产应计提折旧总额 即固定资产原值减去预计净残值 3 折旧率在双倍余额递减法下 在不需要改用直线法计提折旧的各年 其折旧率是固定不变的 而与折旧率相乘的折旧基数是逐年递减的 采用年数总和法时 其折旧率是逐年递减的 而与折旧率相乘的折旧基数是固定不变的 例如 企业购入设备一台 价款38000元 增值税6460元 包装费375元 立即投入安装 安装中领用工程物资2240元 领用生产用料实际成本500元 原进项税额85元 领用应税消费品为自产库存商品实际成本1800元 市场售价2000元 不含税 消费税税率10 企业适用增值税率为17 要求 1 计算安装完毕投入使用固定资产成本 不考虑所得税费用 2 假设该设备预计使用四年 预计净残值为2000元 分别采用平均年限法 双倍余额递减法和年数总和法计算年折旧额 1 固定资产安装完毕入账价值 38000 6460 375 2240 500 85 1800 2000 17 2000 10 50000 元 2 平均年限法 各年年折旧额 50000 2000 4 12000 元 双倍余额递减法 第一年年折旧额 50000 2 4 25000 元 第二年年折旧额 50000 25000 2 4 12500 元 第三年年折旧额 50000 25000 12500 2000 2 5250 元 第四年年折旧额 50000 25000 12500 2000 2 5250 元 应计提折旧总额 累计已计提折旧额50000 2000 25000 12500 5250 525048000 48000 如果上述固定资产为2001年4月10日投入使用 采用双倍余额递减法时 计算20012002年折旧额 2001年年折旧额 50000 2 4 8 12 16666 67 元 2002年年折旧额 50000 2 4 4 12 50000 25000 2 4 8 12 8333 33 8333 33 16666 66 元 2003年年折旧额 50000 25000 2 4 4 12 50000 25000 12500 2000 2 8 12 4166 67 3500 7666 67 元 2004年年折旧额 50000 25000 12500 2000 2 4 12 50000 25000 12500 2000 2 8 12 1750 3500 5250 元 2005年年折旧额 50000 25000 12500 2000 2 4 12 1750 元 应计提折旧总额 累计已计提折旧16666 67 16666 66 7666 67 5250 1750 4800048000 48000 年数总和法第一年年折旧 50000 2000 4 10 19200 元 第二年年折旧额 50000 2000 3 10 14400 元 第三年年折旧 50000 2000 2 10 9600 元 第四年年折旧额 50000 2000 1 10 4800 元 应计提折旧总额 累计已计提折旧48000 48000 4800 9600 14400 19200 六 固定资产折旧的账务处理企业应按月计提固定资产折旧 核算时应设置 累计折旧 科目 该科目为 固定资产 科目的抵减科目 具体账务处理为 借 制造费用 生产车间计提折旧费用 管理费用 企业行政管理部门计提折旧费用 营业费用 专设销售机构部门计提折旧费用 其他业务支出 出租固定资产计提折旧费用 贷 累计折旧 固定资产的后续支出 固定资产的维修主要为了维持固定资产的正常运转和使用 充分发挥其使用效能而进行的维修和修理 固定资产的维修分为日常修理和大修理 固定资产的日常修理费用 应直接计入当期成本 费用 一 费用化的后续支出与固定资产有关的后续支出 如果不可能使流入企业的经济利益超过原先的估计 则应在发生时确认为费用 例 某企业管理部门的车辆委托汽车修理厂进行经常性修理 支付修理费3000元 用银行存款转账支付 编制会计分录如下 借 管理费用3000贷 银行存款3000 固定资产大修理费用可以采用预提或待摊的方式核算 1 大修理费用采用预提方式的 应当在两次大修理间隔期内各期均衡地预提预计发生的大修理费用 并计入有关的成本费用 2 大修理费用采用待摊方式的 应当将发生的大修理费用在下一次大修理前平均摊销 计入有关的成本 费用 例 某企业对一生产线每年大修一次 对修理费用采用每月预提的办法 每次预提1000元 每年12月份进行修理时实际发生修理费13200元 有关账务处理如下 1 1 11月份每月预提修理费借 制造费用1000贷 预提费用1000 2 12月份实际发生修理费支出借 预提费用11000制造费用2200贷 银行存款13200 二 资本化的后续支出与固定资产有关的后续支出 如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计 如延长了固定资产的使用寿命 或者使产品质量实质性提高 或者使产品成本实质性降低 则应当计入固定资产账面价值 其增计金额不应超过该固定资产的可收回金额 在具体实务中 对于固定资产发生的下列各项后续支出 通常的处理办法 1 固定资产修理费用 应当直接计入当期费用 2 固定资产改良支出 应当计入固定资产账面价值 其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额 增计后的金额超过该固定资产可收回金额的部分 直接计入当期营业外支出 固定资产的改建 扩建也称之固定资产改良 固定资产改良支出一般数额较大 受益期较长 超过一年 而且使固定资产的性能 质量等都有较大的改进 企业为固定资产发生的支出符合下列条件之一者应确认为固定资产改良支出 1 固定资产的使用年限延长 2 固定资产的生产能力提高 3 使产品质量提高 4 使生产成本降低 5 使产品品种 性能 规格等发生良好的变化 6 企业经营管理环境或条件改善 3 如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良 或固定资产修理和固定资产改良结合在一切 则企业应按上述原则进行判断 其发生的后续支出 分别计入固定资产价值或计入当期费用 4 固定资产装修费用 符合上述原则可予资本化的 应当在 固定资产 科目下单设 固定资产装修 明细科目核算 并在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内 采用合理的方法单独计提折旧 下次装修时 该项固定资产相关的 固定资产装修 明细科目的余额减去相关折旧后的差额 一次全部计入当期营业外支出 5 融资租赁方式租入的固定资产发生的固定资产后续支出 比照上述原则处理 发生的固定资产装修费用 符合上述原则可予资本化的 应在两次装修期间 剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内 采用合理的方法单独计提折旧 6 经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出 应单设 1503经营租入固定资产改良 科目核算 并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内 采用合理的方法单独计提折旧 第五节固定资产的处置 一 固定资产的处置报废清理出售转让固定资产对外投资捐赠抵偿债务调拨 盘亏等原因减少固定资产 一 投资转出的固定资产借 固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷 固定资产借 固定资产清理贷 银行存款应交税金借 长期股权投资贷 固定资产清理 二 捐赠转出固定资产借 固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷 固定资产借 固定资产清理贷 银行存款借 营业外支出 捐赠支出贷 固定资产清理 三 以非现金资产抵偿债务方式转出借 固定资产清理累计折旧贷 固定资产借 固定资产减值准备贷 固定资产清理借 固定资产清理贷 银行存款借 应付账款营业外支出 债务重组 差额 贷 固定资产清理资本公积 差额 四 以非货币性交易换出的固定资产 通过 固定资产清理 核算 五 无偿调出固定资产借 固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷 固定资产借 固定资产清理贷 银行存款 应付工资借 资本公积 无偿调出固定资产贷 固定资产清理 六 盘亏的固定资产借 待处理财产损溢累计折旧固定资产减值准备贷 固定资产 七 出售 报废和毁损等原因减少的固定资产1 固定资产净值转入清理借 固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷 固定资产2 发生的清理费用借 固定资产清理贷 银行存款 3 计算缴纳的营业税借 固定资产清理贷 应交税金 应交营业税4 出售收入和残料等的处理借 银行存款 原材料贷 固定资产清理 5 保险赔偿的处理借 银行存款其他应收款贷 固定资产清理 6 清理净损益的处理 1 当固定资产清理账户借方发生额 贷方发生额即 借方差额 净损失 借 长期待摊费用 筹建期间计入开办费 营业外支出 处置固定资产净损失 生产经营期间正常处理损失 营业外支出 非常损失 生产经营期间自然灾害损失 贷 固定资产清理 2 当固定资产清理账户贷方发生额 借方发生额即 贷方差额 净收益 借 固定资产清理贷 长期待摊费用 筹建期间 营业外收入 处理固定资产净收益 经营期间 第五节固定资产的期末计价 一 固定资产减值企业的固定资产在使用过程中 由于存在有形损耗 如自然磨损等 和无形损耗 如技术陈旧等 以及其他原因 导致可收回金额低于其账面价值 这种情况称之为固定资产价值减值 企业会计制度的规定为了客观 真实 准确地反映期末固定资产的实际价值 企业在期末或者至少在每年年度终了 对固定资产进行检查 如发现存在下列情况 应当计算固定资产的可收回金额 以确定资产是否已经发生减值 1 固定资产市价大幅度下跌 其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌 并且预计在近期内不可能恢复 2 企业所处经营环境 如技术 市场 经济或法律环境 或者产品营销市场在当期发生或在近期发生重大变化 并对企业产生负面影响 3 同期市场利率等大幅度提高 进而很可能影响企业计算固定资产可收回金额的折现率 并导致固定资产可收回金额大幅度降低 4 固定资产陈旧过时或发生实体损坏等 5 固定资产预计使用方式发生重大不利变化 如企业计划终止或重组该资产所属的经营业务 提前处置资产等情形 从而对企业产生负面影响 6 其他有可能表明资产已发生减值的情况 如果固定资产的可收回金额低于其账面价值 企业应当按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备 并计入当期损益 固定资产减值准备应按单项资产计提 如存在下列情况之一的固定资产 应当按照该项固定资产的账面价值全额计提固定资产减值准备 a 长期闲置不用 在可预见的未来不会再使用 且已无转让价值的固定资产 b 由于技术进步等原因 已不可使用的固定资产 c 虽然固定资产尚可使用 但使用后产生大量不合格的固定资产 d 已遭毁损 以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产 e 其他实质上已经不能给企业带来经济利益的固定资产 已经全额计提固定资产计提减值准备的固定资产不再计提折旧 已计提减值准备的固定资产 应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额 如果已