第十六章收入费用和利润ppt课件.ppt

第十六章收入 费用和利润的核算第一节收入的核算 一 收入的特点与分类1 概念 收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的的总流入 直接或间接流入企业的现金或现金等价物 2 收入的特点 1 收入从企业的日常经营活动中产生 而不是从偶发的交易或事项中产生 日常 收入收益偶发 利得 2 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 收入取得后可能表现为 增加资产 减少负债 增加所有者权益 仅指收入 3 本企业的收入只包括本企业经济利益的流入 而不包括为第三方或客户代收的款项 判断题收入可以表现为企业资产的增加或负债的清偿 或两者兼而有之 比如销售商品收到的货款和增值税就可以确认为企业的收入 答案 错判断题企业销售商品时收取的增值税款不作为企业的收入处理 答案 对 第十六章收入 费用和利润的核算第一节收入的核算 3 收入的分类销售商品的收入收入提供劳务的收入让渡资产使用权收入 判断题按企业所从事的日常活动的性质 收入有三种来源 即对外销售商品 提供劳务和让渡资产的使用权 答案 对判断题 05年考题 根据 企业会计准则 收入 的规定 企业的收入包括销售商品的收入 提供劳务的收入 他人使用本企业资产的收入和营业外收入 答案 错 第十六章收入 费用和利润的核算第一节收入的核算 二 收入的确认与计量 一 商品销售收入的确认与计量 确认 企业销售商品时 在下列条件同时满足时确认为收入 1 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 2 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施控制 3 收入的金额能够可靠地计量 4 相关的经济利益很能够流入企业 5 相关的已发生或将发生成本能够可靠的计量 风险 主要指商品由于贬值 损坏 报废等造成的损失 报酬 是指商品中包含的未来经济利益 包括商品因升值等给企业带来的经济利益 收入的计量 1 企业销售商品满足收入确认条件时 应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定收入金额 一般情况公允价值的确定 已收或应收的合同 协议价 例16 2P407 特殊情况 销售商品延期收取价款 实际上具有融资性质 应按未来现金流量现值或商品现销价格确定 P403例16 1 2007年1月1日借 长期应收款1000贷 主营业务收入800未实现融资收益2002007年末借 银行存款200贷 长期应收款200借 未实现融资收益63 44贷 财务费用63 44 2 已收或应收的合同或协议价款不公允的 应当按照公允的交易价格确定收入金额 应收或应收的合同或协议价款与公允的交易价格之间的差额 不应当确认收入 3 商业折扣 现金折扣 销售折让 销售退回对销售收入的影响 发生商业折扣 按扣除商业折扣以后的金额确认销售收入 在确定商品销售收入金额时 不应考虑各种预计可能发生的现金折扣 现金折扣应在实际发生时计入当期财务费用 P407 在确定商品销售收入金额时 不应考虑各种预计可能发生的销售折让 销售折让应在实际发生时冲减当期销售收入 P408 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的 应当在发生时冲减当期的销售商品收入 P409 第十六章收入 费用和利润的核算第一节收入的核算 二 劳务收入的确认与计量企业应根据劳务完成时间的不同 分别下列情况确认和计量劳务收入 1 一次就能完成的劳务 或在同一会计年度内开始并完成的劳务 应在劳务完成时确认收入 确认的金额为合同或协议总金额 确认方法可参照商品销售收入的确认原则 第十六章收入 费用和利润的核算第一节收入的核算 2 劳务的开始和完成分别属于不同的会计年度 且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的 应按完工百分比法确认收入 3 资产负债表日不能对交易的结果作出可靠估计的 应按已经发生并预计能够补偿的劳务成本确认收入 并按相同金额结转成本 如预计已经发生的劳务成本不能得到补偿 则不应确认收入 但应将已经发生的成本确认为当期费用 第十六章收入 费用和利润的核算第一节收入的核算 三 让渡资产使用权收入的确认与计量包括 利息收入 使用费收入 确认原则 1 与交易相关的经济利益能够流入企业 2 收入的金额能够可靠地计量 第十六章收入 费用和利润的核算第一节收入的核算 三 帐户设置主营业务收入 损益类 借减贷增 销售退回实现的销售收入 期末结转 本年利润 的本期销售收入 第十六章收入 费用和利润的核算第一节收入的核算 主营业务成本 损益类 借增贷减 本期的销售成本 发生销售退回 冲减的销售成本 期末结转到 本年利润 的销售成本 判断题 主营业务成本 账户核算企业已完工产品的成本 答案 错 第十六章收入 费用和利润的核算第一节收入的核算 其他业务收入 损益类 借减贷增 期末结转到 本年利润 实现的其他业务的其他业务收入收入 第十六章收入 费用和利润的核算第一节收入的核算 其他业务支出 损益类 借增贷减 本期发生的期末结转到 本年利其他业务支出润 的其他业务支出 第十六章收入 费用和利润的核算第一节收入的核算 四 商品销售收入的核算 一 销售收入的会计处理借 银行存款 或应收帐款 应收票据 贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 同时 借 主营业务成本贷 库存商品例16 2P407 单选题 05年考题 下列不作为企业商品销售处理的是 A 销售原材料B 销售包装物C 以商品进行投资D 正常情况下以商品抵偿债务答案 C 第十六章收入 费用和利润的核算第一节收入的核算 二 现金折扣的会计处理现金折扣是企业采用赊销方式销售商品时 为及时收回货款而给购货方的优惠 发生现金折扣时 计入 财务费用 例16 3P407 分录题 05年考题 企业销售甲商品60000元 增值税额10200元 已按总价法入账 买方在10天以后 20天以内付款 按合同条款享受1 的现金折扣 假设计算折扣时不考虑增值税 实际付款69600元 编制销售收入入账和收到货款时的会计分录 6分 答案 销售收入入账借 应收账款70200贷 主营业务收入60000应交税费 应交增值税 销项税额 10200收到货款借 银行存款69600财务费用600贷 应收账款70200 第十六章收入 费用和利润的核算第一节收入的核算 三 销售折让的会计处理销售折让是指企业因售出产品质量不合格等原因而在售价上给予购货方的减让 销售折让实际发生时 冲减发生当期的收入 如按规定允许扣减当期销项税额的 应同时冲减 应交税金 应交增值税 销项税额 例16 4P409 第十六章收入 费用和利润的核算第一节收入的核算 四 销售退回的会计处理销售退回是指企业销售的商品 由于质量 品种不符合要求等原因而发生的退货 1 销售退回发生在企业确认收入之前企业发出商品时 借 发出商品贷 库存商品若发生销售退回 借 库存商品贷 发出商品 第十六章收入 费用和利润的核算第一节收入的核算 2 销售退回发生在企业确认收入之后不论是当年的销售退回 还是以前年度的销售退回 均应冲减退回当月的销售收入 同时冲减退回当月的销售成本 如按规定允许扣减当期销项税额的 同时冲减 应交税金 应交增值税 销项税额 例16 5P409 判断题已确认收入的销售商品退回 应冲减期初的未分配利润 答案 错 第十六章收入 费用和利润的核算第一节收入的核算 五 其他业务收入的核算其他业务收入是指企业除主营业务以外的其他销售 如 材料 或经营其他业务 技术转让 代购代销 等取得的收入 确认收入 借 银行存款 或应收帐款等 贷 其他业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 结转成本 借 其他业务支出贷 相关科目例16 6P411 应纳增值税的业务 多选题对于工业企业 属于其他业务收入的有 A 从事证券投资取得的收入B 销售原材料取得的收入C 转让无形资产所有权取得的收入D 出租固定资产取得的收入答案 BD 单选题企业销售原材料 在记录收入的同时 应将成本结转到 A 财务费用B 主营业务成本C 其他业务支出D 产品销售费用答案 C 第十六章收入 费用和利润的核算第二节费用的核算 一 费用的特征和分类1 费用的概念费用是指企业为销售商品 提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出 第十六章收入 费用和利润的核算第二节产品成本的核算 2 费用的特征 1 费用会减少企业的所有者权益 费用会减少企业的资源 是企业在日常活动中 如销售商品 提供劳务等 所产生的经济利益的流出 偶尔发生的 不属于企业日常经济活动的经济利益的流出 不是费用 如购买固定资产的支出 属于资本性支出 计入资产的成本 2 是企业为销售商品 提供劳务而发生的经济利益的流出 分派现金股利 也发生了经济利益的流出 但不是费用 3 费用和产品成本并不是同一个概念 费用是按时间归集的 产品成本是按产品对象归集的 单选题 05年考题 下列能够作为费用核算的是 A 以现金对外投资B 以现金分派股利C 支付劳动保险费D 购买固定资产支出答案 C 3 费用的分类直接材料计入产品成本的费用直接人工燃料和动力费用制造费用 按经济用途 销售费用不计入产品成本的费用管理费用 期间费用 财务费用 第十六章收入 费用和利润的核算第二节产品成本的核算 二 费用的确认按照权责发生制和配比原则确认当期费用 实际工作中 确认费用的方法主要有 1 按其与营业收入的直接联系确认 销售成本的确认 2 按一定的分配方式确认 固定资产折旧 3 在支出发生时直接确认 期间费用 三 期间费用的核算 一 帐户设置管理费用 损益类当中的费用类 借增贷减 本期发生的管理费用期末结转到 本年利润 的管理费用 三 期间费用的核算 财务费用 损益类当中的费用类 借增贷减 本期发生的各项筹资 冲减财务费用的费用利息收入 结转到 本年利润 的财务费用 三 期间费用的核算 销售费用 损益类当中的费用类 借增贷减 本期发生的销售费用期末结转到 本年利润 的销售费用 二 期间费用的核算1 管理费用的核算 1 发生管理费用时借 管理费用贷 相关科目 2 月末将管理费用转入 本年利润 借 本年利润贷 管理费用例16 716 8 2 财务费用的核算 1 发生财务费用时 借 财务费用贷 相关科目 2 发生利息收入 汇兑收益时 借 银行存款贷 财务费用 3 月末将财务费用转入 本年利润 借 本年利润贷 财务费用例16 9P416 3 销售费用的核算 1 发生销售费用时借 销售费用贷 相关科目 2 月末将销售费用转入 本年利润 借 本年利润贷 销售费用例16 10P416 单选题下列费用中 应当计入期间费用的是 A 生产车间的固定资产维修费B 职工出差补助C 车间管理人员的工资D 车间一般消耗的材料答案 B 第十六章收入 费用和利润的核算第三节利润的核算 一 利润的构成利润是企业在一定会计期间的经营成果 是企业的收入减去有关的成本与费用后的差额 企业的利润一般分为营业利润 利润总额和净利润 第十六章收入 费用和利润的核算第三节利润的核算 一 营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 投资净收益 公允价值变动损益 资产减值损失 二 利润总额 营业利润 营业外收支净额 三 净利润 利润总额 所得税费用 第十六章收入 费用和利润的核算第三节利润的核算 二 帐户设置营业外收入 损益类当中的收入类 期末结转 本年利润 的取得的营业外收入本期营业外收入 第十六章收入 费用和利润的核算第三节利润的核算 营业外支出 损益类当中的费用类 本期发生的营业外支出期末结转 本年利润 的营业外支出 第十六章收入 费用和利润的核算第三节利润的核算 所得税费用 损益类 本期计算确认的所得税期末结转到 本年利润 的所得税费用 投资收益 损益类 投资损失投资收益 资产减值损失 损益类 发生的资产减值损失恢复的资产价值 第十六章收入 费用和利润的核算第三节利润的核算 本年利润 所有者权益类 期末各成本费用或支出类期末各收益类帐户帐户的转入数额的转入数额余额 亏损余额 利润 第十六章收入 费用和利润的核算第三节利润的核算 利润分配 所有者权益类 年末由 本年利润 转入年末由 本年利润 的亏损额转入的利润额 提取盈余公积 应向投资者分配的利润余额 累计未弥补亏损余额 累计未分配利润 第十六章收入 费用和利润的核算第三节利润的核算 三 营业外收入和营业外支出的核算 一 营业外收入的核算营业外收入是指与生产经营无直接关系的各项收入 包括处置非流动资产利得 非货币性资产交换利得 债务重组利得 罚没利得 政府补助利得 确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等 第十六章收入 费用和利润的核算第三节利润的核算 1 营业外收入发生时借 相关科目贷 营业外收入 2 月末 将 营业外收入 转入 本年利润 借 营业外收入贷 本年利润例16 11P419 多选题工业企业发生的下列各项业务中 应当通过 营业外收入 账户核算的有 A 出租无形资产的收益B 出售无形资产的净收益C 固定资产的盘盈D 处置固定资产净收益答案 BCD 多选题下列哪些项目不属于营业外收入 A 固定资产盘盈B 出售无形资产收益C 原材料销售收入D 提供劳务的收入答案 CD 第十六章收入 费用和利润的核算第三节利润的核算 二 营业外支出的核算营业外支出是指与生产经营无直接关系的各项净支出 包括处置非流动资产损失 非货币性资产交换损失 债务重组损失 罚款支出 捐赠支出 非常损失等 第十六章收入 费用和利润的核算第三节利润的核算 1 营业外支出发生时 借 营业外支出贷 相关科目 2 月末 转入 本年利润 借 本年利润贷 营业外支出例16 12P419 判断题将应计入 管理费用 的项目误计入 营业外支出 项目 会影响利润表中营业利润项目计算的正确性 但是对利润总额的计算没有影响 答案 对 第十六章收入 费用和利润的核算第三节利润的核算 四 所得税费用的核算 一 所得税的计算所得税是根据企业应纳税所得额的一定比例计算 上缴的一种税金 应纳税所得额是在企业会计利润基础上调整确定的 应纳税所得额 会计利润 纳税调整增加额 纳税调整减少额 第十六章收入 费用和利润的核算第三节利润的核算 纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中企业已计入当期费用 但超过税法规定扣除标准的金额 如超过税法规定标准的职工薪筹支出 业务招待费支出 以及税法规定不允许扣除项目的金额 如税收滞纳金 罚款 罚金等 纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目 如前五年内的未弥补亏损和国债利息收入等 判断题企业应纳所得税额等于本年度利润总额乘以适用的所得税税率 答案 错 第十六章收入 费用和利润的核算第三节利润的核算 二 所得税的会计处理1 按应纳税所得额计算出应交所得税时 借 所得税费用贷 应交税费 应交所得税2 上交时 借 应交税费 应交所得税贷 银行存款3 期末 将所得税费用转入 本年利润 借 本年利润贷 所得税费用 单选题某企业2000年度税前会计利润为200000元 该年度企业存在以下情况 按税法规定标准核定的全年业务招待费为120000元 实际发生135000元 该企业固定资产折旧采用直线法 本年折旧额为60000元 按税法规定采用年数总和法 本年折旧额为78000元 则该企业2000年度应纳税所得额为 A 197000元B 200000元C 215000元D 233000元答案 A 分录题 05年 按有关财务制度规定 企业2004年的业务招待费开支应为60000元 但全年实际发生的业务招待费为97000元 当年 按会计核算原则计算的会计利润为1000000元 所得税率为33 假定本企业全年无其他纳税调整事项 要求 1 计算企业应交所得税 在试卷上列出计算过程 2 编制应交所得税的会计分录 答案 应交所得税 1000000 97000 60000 33 342210借 所得税费用342210贷 应交税费 应交所得税342210 第十六章收入 费用和利润的核算第三节利润的核算 五 本年利润的核算本年利润是本企业本年度实现的最终经营成果 会计期末 应将损益类中的各收益类帐户的余额转入 本年利润 帐户的贷方 借记有关收入类帐户 贷记 本年利润 帐户 将损益类中的各成本费用或支出类帐户的余额转入 本年利润 帐户的借方 借记 本年利润 帐户 贷记各有关费用或支出类帐户 例16 13P421 借 主营业务收入其他业务收入营业外收入补贴收入投资收益 贷方余额 贷 本年利润 借 本年利润贷 主营业务成本主营业务税金及附加其他业务支出营业外支出投资收益 借方余额 销售费用管理费用财务费用所得税费用 计算题资料 南方股份有限公司某会计期间内损益类账户发生额资料如下 单位 元 科目名称借方贷方主营业务收入800000主营业务成本600000主营业务税金及附加10000投资收益500管理费用40000营业费用3500财务费用3000营业外收入20000营业外支出10000该公司所得税税率为33 假设无其他纳税调整事项 要求 根据上述资料分别计算公司在该会计期间内下列有关项目的金额 要求列出计算过程 1 营业利润 2 利润总额 3 所得税费用 4 净利润 答案 1 营业利润 800000 600000 10000 500 40000 3500 3000 144000 元 2 利润总额 144000 20000 10000 154000 元 3 所得税费用 154000 33 50820 元 4 净利润 154000 50820 103180 元 多选题可能与 本年利润 账户借方发生对应关系的账户有 A 销售费用B 制造费用C 管理费用D 财务管理答案 ACD 判断题 本年利润 科目年末应无余额 答案 对 第十六章收入 费用和利润的核算第四节利润分配的核算 一 利润分配的内容可供分配的利润 年初未分配利润 本年实现的净利润 多选题 05年考题 计算利润分配表中 可供分配的利润 时 无关的项目是 A 提取法定盈余公积B 本年实现的净利润C 年初未分配利润D 向投资者分配利润答案 AD 利润分配的过程 1 弥补以前年度亏损 可以用本年实现的净利润 也可用以前年度提取的盈余公积 2 提取盈余公积 包括法定盈余公积金和任意盈余公积金 企业以前年度亏损未弥补完 不能提取法定盈余公积金 3 向投资者分配利润 在提取法定盈余公积金前 不得向投资者分配利润 第十六章收入 费用和利润的核算第四节利润分配的核算 二 利润分配的核算方法利润分配 所有者权益类 利润分配的金额 全年实现的净利润 全年发生的亏损额 弥补的亏损额余额 未弥补的余额 历年滚存的亏损未分配利润 第十六章收入 费用和利润的核算第四节利润分配的核算 核算过程 1 用盈余公积弥补亏损借 盈余公积 法定盈余公积 或任意盈余公积 贷 利润分配 其他转入 第十六章收入 费用和利润的核算第四节利润分配的核算 2 提取法定盈余公积借 利润分配 提取法定盈余公积贷 盈余公积 法定盈余公积 第十六章收入 费用和利润的核算第四节利润分配的核算 3 分配优先股股东股利借 利润分配 应付优先股股利贷 应付股利 第十六章收入 费用和利润的核算第四节利润分配的核算 4 提取任意盈余公积借 利润分配 提取任意盈余公积贷 盈余公积 任意盈余公积 第十六章收入 费用和利润的核算第四节利润分配的核算 5 向投资者分配利润借 利润分配 应付利润贷 应付利润 第十六章收入 费用和利润的核算第四节利润分配的核算 6 将 利润分配 其他明细科目转入 利润分配 未分配利润 借 利润分配 其他转入贷 利润分配 未分配利润借 利润分配 未分配利润贷 利润分配 提取法定盈余公积 应付优先股股利 提取任意盈余公积 应付利润 第十六章收入 费用和利润的核算第四节利润分配的核算 年度终了 结出 利润分配 未分配利润 帐户的余额 如未贷方余额为历年积存的尚未分配的利润 如为借方余额为累计的尚未弥补的亏损 例16 14P424 第十六章收入 费用和利润的核算第二节产品成本的核算 三 产品成本的核算 一 设置帐户生产成本 成本类 为生产产品发生的验收入库的完工产品各项生产费用结转走的实际生产成本余额 尚未完工的在产品生产成本 第十六章收入 费用和利润的核算第二节产品成本的核算 制造费用 成本类 归集生产过程中发生的转出的制造费用全部间接费用 第十六章收入 费用和利润的核算第二节产品成本的核算 库存商品 资产类 完工入库产品的成本结转销售产品的成本余额 库存的产成品的成本 第十六章收入 费用和利润的核算第二节产品成本的核算 二 生产成本的核算1 材料费用的核算 根据 发出材料汇总表 借 生产成本 基本生产成