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新个人所得税法宣讲材料 主要内容 01专项附加扣除政策的总体情况 02专项附加扣除政策的条件标准 1 1个税常见概念 02专项附加扣除政策的条件标准 经营所得 1 2综合所得范围 分项所得 综合所得 按 累计预扣法 预扣预缴个人所得税并按月办理扣缴申报 年度汇算清缴 适用税率是3 45 的超额累进税率 分类所得 按每一项分别计算个人所得税 除经营所得适用5 35 的超额累进税率以外 其他项目适用税率是20 应纳税所得额 1 3综合所应纳税额计算 收入额 1 4综合所得应纳税额计算 收入额计算 1 5综合所得扣除范围 在一个纳税年度内 纳税人取得综合所得 减除扣除项目后 再对照7级税率表 1 6综合所得税率表 累计预扣预缴应纳税所得额 累计收入 5000 累计月份 累计三险一金 累计专项附加扣除本期应预扣预缴税额 累计预扣预缴应纳税所得额 预扣率 速算扣除数 累计已预扣预缴税额 假设不存在免税收入 也无依法确定的其他扣除的情况下 1 7综合所得额计算举例 例1 2019年全年 A在甲单位工作取得工资薪金 每个月工资18000元 三险一金每月扣除3200元 子女教育费 赡养老人等专项附加扣除每月2500元 甲单位全年已预扣预缴税款6240元 此外 A还担任乙丙丁三家单位专家评审 全年取得劳务报酬10万元 三家单位合计已预扣预缴税款16000元 则A按年计税应缴多少个人所得税 是否需要补退税 全年应纳税所得额 18000 12 100000 0 80 5000 12 3200 12 2500 12 167600全年应纳税额 167600 0 2 16920 16600应补 退 税额 16600 6240 16000 5640 全年收入 基本扣除 专项扣除 专项附加扣除 主要内容 01专项附加扣除政策的总体情况 02专项附加扣除政策的条件标准 2 1专项附加扣除政策的条件和标准 子女教育 标准方式 1 子女年满3周岁以上至小学前一月 不论是否在幼儿园学习 0 3岁不得扣除 2 子女正在接受小学 初中 高中阶段教育 普通高中 中等职业教育 技工教育 3 子女正在接受高等教育 大学专科 大学本科 硕士研究生 博士研究生教育 上述受教育地点 包括在中国境内和在境外接受教育 每个子女 每月扣除1000元 多个符合扣除条件的子女 每个子女均可享受扣除 扣除人由父母双方选择确定 既可以由父母一方全额扣除 也可以父母分别扣除500元 对不同子女 可以在父母间有不同的扣除比例 但每个子女扣除比例只能是50 50 或者100 0 注意 夫妻双方对于两个 含两个以上的子女 扣除方案有最多可以有5个 比如 全部由父亲扣 全部由母亲扣 第一个父亲扣 第二个母亲扣 第一个是母亲扣50 父亲扣50 第二个母亲全额扣 第一个是母亲扣50 父亲扣50 第二个父亲全额扣 提醒 请填报个人信息表前做好税收筹划 因为确定后 一个纳税年度内不能变更 2 2专项附加扣除政策的条件和标准 子女教育 备查资料 学前教育 子女年满3周岁的当月至小学入学前一月 全日制学历教育 子女接受义务教育 高中教育 高等教育的入学当月 教育结束当月特别提示 因病或其他非主观原因休学但学籍继续保留的期间 以及施教机构按规定组织实施的寒暑假等假期 可连续扣除 境内接受教育 不需要特别留存资料 境外接受教育 境外学校录取通知书留学签证等相关教育资料 婚生子女 非婚生子女 继子女 养子女 父母之外未成年子女监护人 养父母 继父母 生父母 2 3专项附加扣除政策的条件和标准 子女 父母范围 2 4专项附加扣除政策常见问题 子女教育 2 5专项附加扣除政策的条件和标准 继续教育 标准方式 1 学历 学位 继续教育2 技能人员职业资格继续教育 专业技术人员职业资格继续教育职业资格具体范围 以人力资源社会保障部公布的国家职业资格目录为准 注意 若同时接受多个学历 学位 继续教育 不能同时享受 只选择其中一个享受扣除 同时取得多个专业技术人员职业资格证书 不能同时享受 只选择其中一个证书享受扣除 学历 学位 继续教育 每月400元 职业资格继续教育 3600元 年 例外 如果子女已就业 且正在接受本科及以下学历继续教育 可以由父母选择按照子女教育扣除 也可以由子女本人选择按照继续教育扣除 2 6专项附加扣除政策的条件和标准 继续教育 备查资料 学历 学位 继续教育 入学的当月至教育结束的当月同一学历 学位 继续教育的扣除期限最长不能超过48个月 职业资格继续教育 取得相关职业资格继续教育证书上载明的发证 批准 日期的所属年度 即为可以扣除的年度 提示 专扣政策从2019年1月1日开始实施 该证书应当为2019年后取得 以证书颁发日期为准 职业资格继续教育 技能人员 专业技术人员职业资格证书等 2 7专项附加扣除政策常见问题 继续教育 2 8专项附加扣除政策的条件和标准 住房贷款利息 标准方式 本人或者配偶 单独或者共同使用商业银行或住房公积金个人住房贷款 为本人或配偶购买中国境内住房 而发生的首套住房贷款利息支出 什么是首套住房贷款 住房贷款利息支出是否符合政策 可查阅贷款合同 协议 或者向办理贷款的银行 住房公积金中心进行咨询 不以是否第一套房为标准 而是以是否享受首套房贷款利率为标准判断 夫妻双方婚前分别购买了首套住房贷款 婚后如何扣 婚后可以选择其中一套购买的住房 由购买方按100 扣除 也可以由夫妻双方对各自婚前购买的住房分别按扣除标准的50 扣除 反正是两者相加不能突破1000元 具体选择的扣除方式在一个纳税年度内不能变更 每月1000元 扣除期限最长不超过240个月扣除人 夫妻双方约定 可以选择由其中一方扣除 确定后 一个纳税年度内不变 2 9专项附加扣除政策的条件和标准 住房贷款利息 备查资料 贷款合同约定开始还款的当月 贷款全部归还或贷款合同终止的当月但扣除期限最长不得超过240个月 住房贷款合同贷款还款支出凭证等 住房贷款利息 2 10专项附加扣除政策常见问题 住房贷款利息 2 11专项附加扣除政策的条件和标准 住房租金 标准方式 在主要工作城市租房 且同时符合以下条件 1 本人及配偶在主要工作的城市没有自有住房 2 已经实际发生了住房租金支出 3 本人及配偶在同一纳税年度内 没有享受住房贷款利息专项附加扣除政策 也就是说 住房贷款利息与住房租金两项扣除政策只能享受其中一项 不能同时享受 1 直辖市 省会 首府 城市 计划单列市以及国务院确定的其他城市 每月1500元 2 除上述城市以外的市辖区户籍人口超过100万人的城市 每月1100元 3 除上述城市以外的 市辖区户籍人口不超过100万人 含 的城市 每月800元 谁来扣 如夫妻双方主要工作城市相同的 只能由一方扣除 且为签订租赁住房合同的承租人来扣除 如夫妻双方主要工作城市不同 且无房的 可按规定标准分别进行扣除 2 12专项附加扣除政策的条件和标准 备查资料 租赁合同 协议 约定的房屋租赁期开始的当月 租赁期结束的当月 提前终止合同 协议 的 以实际租赁行为终止的月份为准 住房租赁合同或协议等 住房租金 2 13专项附加扣除政策常见问题 住房租金 自有房与主要工作地不在同一个地方的 可以选择适用其中一种 比如自有享受优惠贷款利率的首套房在东莞 实际工作地点在广州 在广州租房 那么可以选择适用到底是住房还是租房的扣除 2 14专项附加扣除政策的条件和标准 赡养老人 标准方式 被赡养人年满60周岁 含 被赡养人 父母 生父母 继父母 养父母 以及子女均已去世的祖父母 外祖父母 纳税人为独生子女 每月2000元纳税人为非独生子女 可以兄弟姐妹分摊每月2000元的扣除额度 但每人分摊的额度不能超过每月1000元 具体分摊的方式 均摊 约定 指定分摊约定或指定分摊的 需签订书面分摊协议具体分摊方式和额度确定后 一个纳税年度不变 2 15专项附加扣除政策的条件和标准 赡养老人 备查资料 被赡养人年满60周岁的当月至赡养义务终止的年末 采取约定或指定分摊的 需留存分摊协议 赡养老人 2 16专项附加扣除政策常见问题 赡养老人 说明 独生子女只要一方父母年满60周岁以上即可享受2000元的扣除额 2 17专项附加扣除政策的条件和标准 大病医疗 标准方式 医保目录范围内的医药费用支出 医保报销后的个人自付部分 纳税人发生的医药费用支出可以选择由本人或者其配偶扣除 未成年子女发生的医药费用支出可以选择由其父母一方扣除 纳税人及其配偶 未成年子女发生的医药费用支出 按规定分别计算扣除额 在一个纳税年度内 与基本医保相关的医药费用 扣除医保报销后个人负担 是指医保目录范围内的自付部分 累计超过15000元的部分 在80000元限额内据实扣除 15000元 95000元 据实扣除8万元以内 0元 2 18专项附加扣除政策的条件和标准 大病医疗 计算扣除额的方式 注意 累计超过1 5万 不是纳税人 配偶以及未成年子女的医疗费三项相加超过1 5万就可以计算 而是各个个体的医疗费支出必须达到1 5万 才能享受扣除 2 19专项附加扣除政策的条件和标准 大病医疗 备查资料 每年1月1日至12月31日 与基本医保相关的医药费用 扣除医保报销后个人负担 是指医保目录范围内的自付部分 累计超过15000元 且不超过80000元的部分 新税法实施首年发生的大病医疗支出 要在2020年办理个税汇算清缴时才能办理抵减 即是 2020年3月1日 2020年6月30日 患者医药服务收费及医保报销相关票据原件或复印件或者医疗保障部门出具的医药费用清单等 大病医疗 2 20专项附加扣除政策常见问题 大病医疗 2 21专项附加扣除政策常见问题 综合类 2 22小结 专项附加扣除的起止时间 2 23小结 专项附加扣除政策的条件和标准一览 2 24专项附加扣除 办理途径 日常由单位发工资时按月预扣税款时办理 01 02 次年3月1日至6月30日自行汇算清缴申报办理 2 25专项附加扣除 办理途径 提示 预扣预缴没有办理专项附加扣除或者没有享受到位的 汇算清缴时进行专项附加扣除 预扣预缴时因没有专项附加扣除而多预缴的税款 纳税人可以提出退税申请 如果同时有两个以上发工资的单位 对同一个专项附加扣除项目 在同一个纳税月份 只能选择其中一个单位办理 注意 专项扣除的 纳税人可以选择由通过 扣缴义务人申报 也可以选择 综合所得年度自行申报 选择 扣缴义务人申报 的 在填报APP时注意选择准确的申报方式 2 26专项附加扣除 办理途径 由单位按月预扣税款时办理 除大病医疗以外 子女教育 赡养老人 住房贷款利息 住房租金 继续教育 纳税人可以选择在公司发放工资薪金时 按月享受专项附加扣除政策 各单位完成APP完成相关信息填写后 公司在每个月发放工资时 像 三险一金 一样 正常办理专项附加扣除 2 27专项附加扣除 办理途径 有关补扣措施 一个纳税年度内 如果没有及时将扣除信息报送任职单位 以致在单位预扣预缴工资 薪金所得税未享受扣除或未足额享受扣除的 大家可以在当年剩余月份内向单位申请补充扣除 也可以在次年3月1日至6月30日内 向汇缴地主管税务机关进行汇算清缴申报时办理扣除 举例 1 张先生的小孩在2018年11月已年满三周岁 在2019年1月未及时将子女教育扣除信息报送扣缴单位 3月1日才报送 子女教育每月可扣除金额为1000元 扣缴单位可在3月8日工资发放时 计算张先生的子女教育的累计可扣除金额为3000元 在当前月份个人所得税税前扣除 2 如老员工2019年3月份向单位首次报送其正在上幼儿园的4岁女儿相关信息 则当3月份该员工可在本单位发工资时扣除子女教育支出3000元 1000元 月 3个月 如果该员工女儿在2019年3月份刚满3周岁 则可以扣除的子女教育支出支出仅为1000元 1000元 月 1个月 3 如某员工2019年3月新入职本单位开始领工资 其5月份才首次向单位报送正在上幼儿园的4岁女儿相关信息 则当5月份该员工可在本单位发工资时扣除的子女教育支出金额为3000元 1000元 月 3个月 2 28专项附加扣除 办理途径 汇算清缴 取得综合所得且符合下列情形之一的纳税人 应当依法办理汇算清缴 从两处以上取得综合所得 且综合所得年收入额减除专项扣除后的余额超过6万元 取得劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得中一项或者多项所得 且综合所得年收入额减除专项扣除的余额超过6万元 纳税年度内预缴税额低于应纳税额 纳税人申请退税 发生大病医疗专项扣除需要办理汇算清缴的纳税人 应当在取得所得的次年3月1日至6月30日内 向任职 受雇单位所在地主管税务机关办理纳税申报 并报送 个人所得税年度自行纳税申报表 纳税人有两处以上任职 受雇单位的 选择向其中一处任职 受雇单位所在地主管税务机关办理纳税申报 纳税人没有任职 受雇单位的 向户籍所在地或经常居住地主管税务机关办理纳税申报 纳税人办理综合所得汇算清缴 应当准备与收入 专项扣除 专项附加扣除 依法确定的其他扣除 捐赠 享受税收优惠等相关的资料 并按规定留存备查或报送 关于个人所得税自行纳税申报有关问题的公告 税务总局2018年第60号公告 2 29专项附加扣除 其他特别说明 年度中间更换单位的 纳税人年度中间更换工作单位的 在原单位任职 受雇期间已享受的专项附加扣除金额 不得在新任职 受雇单位扣除 原扣缴义务人应当自纳税人离职不再发放工资薪金所得的当月起 停止为其办理专项附加扣除 每年确认 纳税人次年需要由扣缴义务人继续办理专项附加扣除的 应当于每年12月份对次年享受专项附加扣除的内容进行确认 并报送至扣缴义务人 纳税人未及时确认的 扣缴义务人于次年1月起暂停扣除 待纳税人确认后再行办理专项附加扣除 具体的确认方法目前尚未明确 是否可APP操作 资料留存时间 相关留存备查资料 自法定汇算清缴期结束后保存五年 2 30数说专项附加扣除带来的红利 假定某居民纳税人年收入总额15万元 每月三险一金个人缴款1000元 该纳税人是独生子女 且养育有2个孩子 拥有首套按揭贷款的房子 该纳税人仅一个年度内享受到专项附加扣除改革红利5280 540 4740元 主要内容 01专项附加扣除政策的总体情况 02专项附加扣除政策的条件标准 3 1个人所得税优惠政策解读一 财政部税务总局 关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知 财税 2018 164号 全年一次性奖金 通俗称年终奖 的政策 居民个人取得全年一次性奖金 在2021年12月31日前 不并入当年综合所得 以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额 参照 按月换算后的综合所得税率表 以下简称月度税率表 确定适用税率和速算扣除数 单独计算纳税 自2022年1月1日起 居民个人取得全年一次性奖金 应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税 注意 居民个人取得全年一次性奖金 也可以选择并入当年综合所得计算纳税 计算公式 应纳税额 全年一次性奖金收入 适用税率 速算扣除数 3 2个人所得税优惠政策解读二 财政部税务总局 关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知 财税 2018 164号 关于个人领取企业年金 职业年金的政策 个人达到国家规定的退休年龄 领取的企业年金 职业年金 不并入综合所得 全额单独计算应纳税款 按月领取的 适用月度税率表计算纳税 按季领取的 平均分摊计入各月 按每月领取额适用月度税率表计算纳税 按年领取的 适用综合所得税率表计算纳税 个人因出境定居而一次性领取的年金个人账户资金 或个人死亡后 其指定的受益人或法定继承人一次性领取的年金个人账户余额 适用综合所得税率表计算纳税 对个人除上述特殊原因外一次性领取年金个人账户资金或余额的 适用月度税率表计算纳税 关于解除劳动关系 提前退休 内部退养的一次性补偿收入的政策 个人与用人单位解除劳动关系取得一次性补偿收入 包括用人单位发放的经济补偿金 生活补助费和其