审计习题及答案分析

1 CPA 审计习题 一 选择题 一 选择题 1 下列各项有关注册会计师审计提法中 正确的有 A 注册会计师产生的直接原因是财产所有权和经营权的分离 B 注册会计师审计要适应商品经济的发展 C 注册会计师审计具有独立 客观 公正的特性 D 注册会计师审计随企业管理的发展而发展 答案 ABC 解析 注册会计师审计随商品经济的发展而发展 所以 B 是正确的 而 D 是错误的 2 注册会计师在进行年度会计报表审计时 应对被审计单位的内部审计进行了解 并 可以利用内部审计的工作成果 这是因为 A 内部审计是注册会计师审计的基础 B 内部审计是被审计单位内部控制的重要组成部分 C 内部审计和注册会计师审计在工作上具有一定程度的一致性 D 利用内部审计的工作成果可以提高注册会计师审计的工作效率 答案答案 BCD 3 下列各项中 属于注册会计师鉴证业务的有 A 验证企业资本 B 预测性财务信息审核 C 代编财务信息 D 简要财务报表审计 答案 ABD 解析 代编财务信息属于相关服务业务 而其他各项均属于鉴证业 务 其中验资和简要财务报表审计属于审计业务 预测性财务信息审核属于其他鉴证业务 4 下列表述中 正确的是 A 会计师事务所均应以其全部资产对其债务承担有限责任 B 有限责任会计师事务所应以其全部资产对其债务承担有限责任 C 有限责任合伙制会计师事务所的合伙人均应以各自的财产承担连带责任 D 合伙会计师事务所均应以其全部资产对其债务承担有限责任 答案 B 解析 有限责任的会计师事务所承担有限责任 合伙会计师事务所承担连带责任 有 限责任合伙会计师事务所无过失的合伙人对其他合伙人的过失不承担责任 5 A 会计师事务所在承接 2003 年度会计报表审计业务时遇到以下问题 请根据独立审计 准则和职业道德规范的相关规定 代为做出正确的专业判断 1 A 会计师事务所洽谈的以下审计业务中 必须在接受业务委托前与 B 会计师事 务所进行沟通的有 A 甲公司拟聘请 A 会计师事务所审计其 2003 年度会计报表 B 会计师事务所审计了 甲公司 2003 年半年度会计报表 出具了标准无保留意见的审计报告 B 乙公司拟聘请 A 会计师事务所重新审计其 2003 年度会计报表 此前 B 会计师事 务所审计了乙公司 2003 年度会计报表 出具了标准无保留意见的审计报告 C 丙公司拟聘请 A 会计师事务所审计其 2003 年度会计报表 此前曾有意委托 B 会计 师事务所审计 但 B 会计师事务所在初步了解情况后未接受委托 C 会计师事务所审计了 丙公司 2002 年度会计报表 出具了保留意见的审计报告 D 丁公司拟聘请 A 会计师事务所审计其 2003 年度的会计报表 丁公司于 2003 年初设 立 B 会计师事务所承办了其设立验资业务 答案 AB 解析 前任注册会计师 是指对最近期间会计报表出具了审计报告或接受委托但未 完成审计工作 已经或可能与委托人解除业务约定的会计师事务所 在接受委托前 后任 注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通 并对沟通结果进行评价 了解公司更换 事务所的原因 重大会计问题 内部控制的重大缺陷等 以确定是否接受委托 所以 AB 2 是正确的 要注意的是本题题干中所指的是 必须 沟通 C 和 D 注册会计师可考虑沟通 C 中的 B 会计师事务所不属前任注册会计师 而 C 会计师事务所才是前任注册会计师 A 会计师事务所必须与 C 会计师事务所沟通 D 中的 B 会计师事务所承接的是验资业务 不 属前任注册会计师的范畴 2 戊公司拟聘请 A 会计师事务所审计其 2003 年度的会计报表 B 会计师事务所审 计了戊公司 2002 年度的会计报表 出具了保留意见的审计报告 以下涉及与 B 会计师事 务所沟通相关的事项中 正确的有 A 在与 B 会计师事务所沟通前 应事先征得戊公司管理当局的书面同意 B 如果戊公司不允许与 B 会计师事务所沟通 应询问其原因 并考虑是否接受委托 C 如果戊公司允许与 B 会计师事务所沟通 应提请 B 会计师事务所提供与 2003 年度 会计报表审计有关的重要审计工作底稿 D 如果 B 会计师事务所未予答复 应考虑是否接受委托 答案 ABD 3 A 会计师事务所接受戊公司委托 审计其 2003 年度会计报表 B 会计师事务所 审计了戊公司 2002 年度会计报表 出具了标准无保留意见的审计工作报告 在实施必要的 审计程序后 A 会计师事务所发现戊公司 2002 年度会计报表可能存在重大错报 以下各项 措施中 A 会计师事务所应当采取的有 A 提请戊公司管理当局告知 B 会计师事务所 B 在戊公司管理当局拒绝告知 B 会计师事务所时 直接告知 B 会计师事务所 C 在审计报告中指明 期初余额可能存在重大错报 由于不专门对期初余额发表意见 相关责任由 B 会计师事务所负责 D 在戊公司管理当局拒绝告知 B 会计师事务所时 考虑对审计报告的影响或解除业务 约定 答案 AD 解析 如果发现前任注册会计师审计的会计报表可能存在重大错报 后任注册会计 师应当提请被审计单位告知前任注册会计师 如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师 或前任注册会计师拒绝参加三方会谈 或后任注册会计师对解决问题的方案不满意 后任 注册会计师应当考虑对审计报告的影响或解除业务约定 所以 AD 是正确的 B 是错误的 虽然注册会计师不专门对期初余额发表意见 但期初余额仍是本期注册会计师审计的范围 应实施相应的审计程序 获取充分的审计证据 所以不能免去其对期初余额审计的责任 即 C 也不正确 6 请根据 中国注册会计师鉴证业务基本准则 对下列问题做出正确的判断 1 下列各项中 属于鉴证业务要素的是 A 鉴证业务的三方关系 B 鉴证业务的目标 C 鉴证对象 D 鉴证报告 答案 ACD 解析 鉴证业务要素包括 鉴证业务的三方关系 鉴证对象 标准 证据和鉴证报 告 鉴证业务目标不属于鉴证业务要素 2 下列有关鉴证业务三方关系的表述中 不正确的是 A 鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师 责任方和预期使用者 B 责任方与预期使用者不可能是同一方 C 责任方可能是鉴证业务的委托人 D 责任方不可能是预期使用者 答案 BD 解析 责任方与预期使用者可能是同一方 也可能不是同一方 责任方可能是鉴证 业务的委托人 也可能不是委托人 责任方可能是预期使用者 但不是唯一的预期使用者 7 为了保证业务质量 会计师事务所应当制定业务质量控制政策和程序 请根据 业务质量控制准则 的规定 对以下问题作出正确的判断 1 下列关于业务质量控制的说法中 正确的是 A 会计师事务所只有执行鉴证业务时才适用该准则 3 B 会计师事务所的项目负责人对质量控制制度承担最终领导责任 C 会计师事务所的主任会计师对质量控制制度承担最终领导责任 D 质量控制准则是每个注册会计师都必须遵守的技术标准 答案 C 解析 鉴业务质量控制适用于会计师事务所执行鉴证业务和相关服务业务 会计师 事务所的主任会计师对业务质量控制制度承担领导责任 2 会计师事务所决定设立客户的接受和续约的控制政策和程序 其主要目的在于 A 使注册会计师能对客户是否正直和可靠进行验证 B 遵守协会制订的质量控制准则 C 最大限度减少与缺乏正直客户的交往 D 减少由于未能发现客户会计报表中的异常业务而导致被诉讼的可能 答案 C 解析 业务质量控制中的 业务承接 主要是会计师事务所应考虑其独立性 是否 有能力完成审计委托 以及委托人是否正直 诚实等 8 甲公司将 2007 年实现的主营业务收入列入 2006 年度的会计报表 则其 2006 年度会 计报表违反交易事项的认定是 A 存在 B 准确性 C 发生 D 完整性 答案 C 解析 2006 年度将并未发生 实现 的收入挤入了会计报表 9 下列各项中 属于期末账户余额 完整性 认定的是 A 资产负债表所列的存货均存在并可供使用 B 所有应当记录的存货均已记录 C 当期的全部销售交易均已登记入账 D 期末已按成本与可变现净值孰低的原则计提 了存货跌价准备 答案 B 解析 A 属于存在认定 C 属于交易和事项完整性认定 D 属于计价和分摊认定 10 被审计单位当年购入设备一台 会计部门在入账时 漏记了该设备的运费 则被审 计单位违反的 认定 是 A 存在 B 完整性 C 计价和分摊 D 分类 答案 C 解析 固定资产在确定入账价值时 漏记了运费 表明该资产的总值估 价不正确 不符合计价和分摊认定 11 在分析资产负债表项目之间的关系时 最常用的分析性复核方法是 A 趋势分析法 B 回归分析法 C 比率分析法 D 绝对额比较法 答案 C 解析 注册会计师在作资产负债表分析程序时 通过比率分析如流动比率分析等能 够较好地反映报表项目之间的关系是否正常 但涉及到的资产负债表项目比较概括 有限 对资产负债表作绝对额比较法比较具体 全面 但其难以评价项目之间的关系是否正常 12 甲公司 2005 年度的存货周转率为 2 7 与 2004 年度相比有所下降 甲公司提供的 以下理由中 不能解释存货周转率变动趋势的是 A 由于主要原材料价格比 2004 年度下降了 10 甲公司从 2005 年 1 月开始将主要原 材料的日常储备量增加了 20 B 甲公司主要产品在 2005 年度市场需求稳定且盈利 但平均销售价格与 2004 年度相 比有所下降 并且甲公司预期销售价格将继续下降 C 甲公司在 2005 年第 4 季度接到了一笔巨额订单 订货数量相当于甲公司月产能的 120 交货日期为 2006 年 1 月 1 日 D 从 2005 年 6 月开始 甲公司将部分产品针对主要销售客户的营销方式由原先的买断 模式改为代销模式 答案 B 解析 存货周转率 主营业务成本 平均存货 选项 B 情况下 并不影响主 营业务成本和平均存货 故不能解释存货周转率变动趋势 13 甲公司 2005 年度的借款规模 存款规模分别与 2004 年度基本持平 但财务费用比 2004 年度有所下降 甲公司提供的以下理由中 不能解释财务费用变动趋势的是 4 A 甲公司于 2004 年 1 月初借入 3 年期的工程项目专门借款 10 000 000 元 该工程项 目于 2005 年 1 月开工建设 预计在 2006 年 6 月完工 B 甲公司在 2005 年度以美元结算的货币性负债的金额一直大于以美元结算的货币性资 产的金额 人民币对美元的汇率在 2005 年上半年保持稳定 从 2005 年下半年开始有较大 上升 C 为了缓解流动资金紧张的压力 甲公司从 2005 年 4 月起增加了银行承兑汇票的贴现 规模 D 根据甲公司与开户银行签订的存款协议 从 2005 年 7 月 1 日起 甲公司在开户银行 的存款余额超过 1 000 000 元的部分所适用的银行存款利率上浮 0 5 答案 C 解析 选项 A 由于专项借款 2005 年 1 月开始符合资本化的条件 会导 致 2005 年度财务费用下降 选项 B 由于货币性负债大于货币性资产 且人民币对美元汇率 上升 也会导致当年财务费用下降 选项 C 由于增加了银行承兑汇票的贴现规模 会导致 财务费用增加 故不能解释财务费用变动的趋势 选项 D 由于银行存款利率上浮 会导致 财务费用下降 14 甲公司 2005 年度固定资产原值的变动如下 固定资产原值金额 年初余额75 000 万元 本年增加20 000 万元 本年减少8 000 万元 年末余额87 000 万元 甲公司 2004 年 12 月 31 日经审计的固定资产原值中 房屋建筑物和机器设备约各 占 50 甲公司房屋建筑物和机器设备的折旧年限分别为 30 年和 10 年 预计净残值为零 A 注册会计师注意到 甲公司 2005 年新增固定资产是 9 月份达到预定可使用状态的机器设 备 2005 年减少的固定资产是 6 月份拆除的房屋建筑物 假定不考虑其他因素 估算的甲 公司 2005 年度折旧费用与以下数额最接近的是 A 5 344 万元 B 5 367 万元 C 5 511 万 D 5 534 万元 答案 B 解析 估算的 2005 年度折旧费用 37500 30 8000 30 37500 10 20000 10 3 12 5366 67 万元 15 注册会计师在对会计报表进行审计时 必须正确运用重要性原则 请根据 审计 重要性 具体准则的要求 代注册会计师对有关重要性问题作出正确的判断 1 注册会计师在确定财务报表层次重要性水平时 下列有关说法中 正确的是 A 注册会计师在制定总体审计策略时 应当确定财务报表层次的重要性水平 B 注册会计师在制定具体审计计划时 应当确定财务报表层次的重要性水平 C 注册会计师通常选择一个相对稳定 可预测且能够反映被审计单位正常规模的指标 作为确定财务报表层次的基准 D 注册会计师在确定重要性水平时 应当考虑与具体项目计量相关的固有不确定性 答案 AC 解析 选项 D 注册会计师在确定重要性水平时 不需要考虑与具体项 目计量相关的固有不确定性 2 在评价审计结果时 注册会计师决定接受更低的重要性水平 则下列做法中恰当 的是 A 修改计划实质性测试程序 以降低检查风险 B 将已评价为中等的重大错报风险 改为低 C 将可接受的审计风险适当调整为更高水平 D 进一步执行控制测试 以期 5 将重大错报风险的评价水平能有所降低 答案 AD 解析 如果注册会计师决定接受更低的重要性水平 审计风险将增加 注册会计师 应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平 1 如有可能 通过扩大控制测试范围 或实施追加的控制测试 降低评估的重大错报风险 并支持降低后的重大错报风险水平 2 通 过修改计划实施的实质性程序的性质 时间和范围 降低检查风险 3 如果尚未调整错报的汇总数超过重要性水平 为降低审计风险 注册会计师应当 采取的必要措施包括 A 修改审计计划 将重要性水平调整至更高的水平 B 扩大实质性测试范围 进一 步确认汇总数是否重要 C 提请管理层调整财务报表 以使汇总数低于重要性水平 D 如果该汇总数重大 且管理层拒绝调整财务报表 则注册会计师发表保留意见或否 定意见 答案 BCD 解析 如果管理层拒绝调整财务报表 并且扩大审计程序范 围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大 注册会计师应当考虑出具 非无保留意见的审计报告 16 请根据 了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险 审计准则对下列问题作出正确 的判断 1 注册会计师实施的下列审计程序中 属于风险评估程序的是 A 询问被审计单位管理层和内部其他相关人员 B 分析程序 C 观察和检查 D 重新计算 答案 ABC 解析 重新计算是注册会计师执行进一步审计程序实施的 2 注册会计师应从被审计单位内部和外部了解被审计单位及其环境 下列各项中 涉及了解被审计单位外部因素的是 A 了解被审计单位的行业状况 B 了解被审计单位的目标 战略以及经营风险 C 了解被审计单位财务业绩的衡量和评价 D 了解被审计单位的内部控制 答案 AC 解析 被审计单位财务业绩的衡量和评价既有外部因素 也有内部因素 17 1 D 注册会计师对甲公司 2006 年度财务报表的重大错报风险评估为较高水平 则下列措施中 恰当的总体应对措施是 A 向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性 B 分派更有经验的审计人员 或利用专家的工作 C 在选择进一步程序时 更多地使用常规程序 D 通过更多的督导 答案 ABD 2 D 注册会计师认为甲公司的控制环境存在严重缺陷 在对拟实施审计程序的性 质 时间和范围做出总体修改时 下列做法中不恰当的是 A 在期中实施更多的审计程序 B 主要依赖实质性程序获取审计证据 C 主要依赖控制测试程序获取审计证据 D 增加实质性测试的样本量 答案 AC 3 为了应对财务报表层次较高的重大错报风险 注册会计师可以通过提高审计程 序不可预见性 下列各项程序中 能够提高审计程序不可预见性的是 A 向以前审计过程中接触不多的员工询问 B 延长截止测试的期间 C 在不预先通知被审计单位的情况下 选择一些以前未曾到过的盘点地点进行存货监 盘 D 函证确认销售的条款 答案 ABC 18 1 甲公司下列情况中 注册会计师应当实施控制测试的是 A 注册会计师预期甲公司内部控制的运行是有效的 B 注册会计师预期甲公司内部 控制未能有效运行 C 甲公司属于小规模企业 D 注册会计师仅实施实质性程序不足以 提供认定层次充分 适当的审计证据 答案 AD 6 2 注册会计师在测试控制运行的有效性时 下列各项中 属于注册会计师应当获取关于 控制是否有效运行的审计证据的是 A 控制是否合理 B 控制在审计期间是如何运行的 C 控制由谁执行 D 是人 工控制还是自动化控制 答案 BCD 解析 控制是否合理是了解内部控制时应确定的 3 注册会计师在确定控制测试的时间时 下列提法中正确的有 A 注册会计师如果测试特定时点的控制 则可获取控制在该期间有效运行的审计证据 B 如果要获取控制在某一期间有效运行的审计证据 注册会计师仅获取与时点相关的 审计证据是不够的 C 注册会计师即使已获取控制在期中运行有效性的审计证据 仍需将控制运行有效性 的审计证据合理延伸至期末 D 对于旨在减轻特别风险的控制 即使在本期未发生变化 注册会计师也不应依赖以 前审计获取的证据 答案 BCD 19 1 在对固定资产项项目进行控制测试时 CPA 测试的重点包括 A 固定资产折旧的计提是否充分 B 固定资产的取得和处置是否确实经过授权批准 C 固定资产的取得是否与预算相符 D 资产负债表中固定资产原价的列示是否与固定资 产总分类账余额一致 答案 BC 2 为证实甲公司应付帐款的发生和偿还记录是否完整 应实施适当的审计程序 以 查找未入帐的应付帐款 以下各项审计程序中 可以实现上述审计目标的有 A 结合存货监盘检查公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的业 务 B 抽查甲公司本期应付帐款明细账贷方发生额 核对相应的购货发票和验收单据 确认其入帐时间是否正确 C 检查甲公司资产负债表日后收到的购货发票 确认其入 帐时间是否正确 D 检查甲公司资产负债表日应付帐款明细账借方发生额的相应凭证 确认其入帐时间是否正确 答案 AC 3 D 注册会计师负责对丁公司 2005 年度会计报表进行审计 在对应付账款进行审 计时 D 注册会计师遇到以下事项 请代为做出正确的专业判断 以下审计程序中 D 注 册会计师最有可能证实已记录应付账款存在的是 A 从应付账款明细账追查至购 货合同 购货发票和入库单等凭证 B 检查采购文件以确定是否使用预先编号的采购 单 C 抽取购货合同 购货发票和入库单等凭证 追查至应付账款明细账 D 向 供应商函证零余额的应付账款 答案 A 解析 尽管函证是证实真实性的非 常有效的审计程序 但仅仅函证零余额帐户是不够的 4 CPA 认为被审计单位固定资产折旧计提不足的迹象是 A 经常发生大额的固定资产清理损失 B 累计折旧与固定资产原值的比率较大 C 提取折旧的固定资产账面价值庞大 D 固定资产保险额大于其账面价值 答案 A 解析 折旧计提不足的实质是所计提的折旧额比固定资产的实际损耗少 其结果 将导致在固定资产账面净值不为零时 固定资产已报废 按照会计准则的规定 这一差额 将计入固定资产清理 应选择 A 选项 B 刚好相反 该选项有折旧计提过高的迹象 选项 C 并不意味着折旧计提的恰当性或不恰当性 对于大规模企业 其固定资产账面价值庞大 是自然而然的状况 D 固定资产的保险额与折旧并无直接或必然联系 5 计算固定资产原值与本期产品产量的比率 并与以前期间相关指标进行比较 CPA 可能发现 A 资本性支出和收益性支出区分的错误 B 闲置的固定资产 C 增加的固定资产尚未作出会计处理 D 减少的固定资产尚未作出会计处理 7 答案 BCD 解析 企业固定资产原值能够反映企业的产品加工能力 计算固定资产原值与 本期产品产量的比率 并与以前期间相关指标进行比较能够发现闲置的固定资产 增加的 固定资产尚未作出会计处理 或减少的固定资产尚未作出会计处理 6 在查找已提前报废但尚未做出会计处理的固定资产时 以下审计程序中 C 注 册会计师最有可能实施的是 A 以检查固定资产实物为起点 检查固定资产的明细 账和投保情况 B 以检查固定资产明细账为起点 检查固定资产实物和投保情况 C 以分析折旧费用为起点 检查固定资产实物 D 以检查固定资产实物为起点 分析固定资产维修和保养费用 答案 B 7 以下审计程序中 C 注册会计师最有可能获取固定资产存在的审计证据的是 A 观察经营活动 并将固定资产本期余额与上期余额进行比较 B 询问被审计单位的管理当局和生产部门 C 以检查固定资产实物为起点 检查固定资产明细账和相关凭证 D 以检查固定资产明细账为起点 检查固定资产实物和相关凭证 答案 D 例 1 K 公司的主营业务成本均为所销售产品的成本 K 公司存货项目余额和生产成 本发生额如下 金额单位 人民币万元 存货项目余额2004 年 12 月 31 日2003 年 12 月 31 日 原材料余额75004800 在产品余额68005300 产成品余额1370012400 生产成本发生额 2004 年度 万元 2003 年度 万元 假定不考虑其他因素 K 公司 2004 年度主营业务成本应为 万元 A B C D 解析 2004 年完工产品的成本 在产品期初余额 本期生产成本 在产品期末余额 5300 17500 6800 本期销售成本 期初的产成品余额 本期完工产品的成本 期末产成品余额 12400 13700 例 2 假定 M 公司 2003 年度仅生产销售 A B 两种产品 年初 年末存货除产成品库存外 无其他存货 发出存货采用先进先出法核算 M 公司存货跌价准备年初 年末账户余额均 为 1300 万元 2003 年度未作存货跌价准备的转销和转回 A B 两种产品的详细资料如下 1 A 产品年初库存 1000 件 单位成本为 2 万元 单位产品可变现净值为 1 5 万元 本 年生产 A 产品 2000 件 单位成本为 1 8 万元 本年销售 1500 件 A 产品年末单位可变 现净值为 1 7 万元 2 B 产品年初库存 800 件 单位成本为 5 万元 单位产品可变现净值为 4 万元 本年生 产 B 产品 2000 件 单位成本为 4 5 万元 本年销售 300 件 B 产品年末单位可变现净值 为 5 5 万元 在对存货跌价准备进行测试后 CPA 应提出的审计调整建议是 存货跌价准备转销 800 万 元 转回 500 万元 提取 150 万元 例 3 某 CPA 正在拟定对 Q 公司存货的监盘计划 由助理人员进行监盘工作 下面有关监 盘计划和监盘工作有无不妥当之处 若有 请予以更正 1 CPA 在制定监盘计划时 应与 Q 公司沟通 确定检查的重点 2 对外单位存放于 Q 公司的存货 CPA 未要求纳入盘点的范围 助理人员也未实施其 他审计程序 3 在检查存货盘点结果时 助理人员从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录 目的 测试存货盘点记录的完整性 8 4 Q 公司的一批重要存货 已经被银行质押 助理人员通过电话询问了其存在性 例 4 某 CPA 在对 z 公司的的存货进行审计是 发现以下错误 1 z 公司可能将 A 公 司委托代销的商品计了入了存货中 2 z 公司所编制的存货汇总表中可能有部分存货有 重大计算错误 3 CPA 在检查 z 公司的盘点结果时 发现某项主要存货盘点可能有较 大的差错 要求 1 请指出 CPA 应实施的实质性程序 2 指出每一审计程序能实现的主要审计目标 错误实质性程序审计目标 事项 1 事项 2 事项 3 例 5 某会计师事务所 2007 年 2 月 10 日接受 S 公司的委托 对 S 公司 2006 年财务报表进 行审计 在审计存货项目时 据 S 公司讲 公司已于 2006 年年末对公司的存货进行了盘 点 因此 CPA 索取了一份 S 公司 2006 年 12 月 31 日的 存货盘点表 资料一 S 公司存货盘点表 部分 盘点日期 2006 年 12 月 31 日 数量单位 件 金额单位 人民币 元 存货名称账存数量账面金额盘点数盘盈数 盘亏数 A 产品400400040000 B 产品 10 800 10 0 C 产品10050000 100 D 产品0200000 E 产品120600014020 合计 14400 资料二 经 CPA 检查发现 1 C 产品之所以出现盘亏 系 S 公司在生产成本一定的情况下 多计存货数量所致 2 D 产品之所以出现没有存货却有账面价值的情况 系 S 公司主营业务成本结转错误所 致 3 E 产品之所以出现盘盈 系 S 公司有部分销售退回未入账所致 要求 1 对于会计师事务所接受委托时 被审计单位期末存货已经盘点完成这种情况 CPA 如何对存货的真实性进行审计 2 导致盘点表中 B 产品 的账面数量和账面金额均为负数的主要原因是什么 3 结合 C 产品 举例说明 生产成本一定的情况下 多计存货数量 会对企业的财务 报表产生什么影响 4 什么情况下 可能出现盘点表中 D 产品 这一情况 这对企业的利润表会产生什么 样的影响 5 企业销售退回未入账 会对企业的财务报表产生什么样的影响 6 企业提供的上 述盘点表是否可信 为什么 答案 3 答案 4 错误实质性程序审计目标 事项 1向 A 公司进行函证 询问管理层 审阅有关承销存在性 权利和义务 9 合同 事项 2对 X 公司的存货抽样进行计价测试 并调整有关 差异 计价和分摊 准确性 事项 3扩大检查范围或要求 z 公司对该存货重新盘点存在性 完整性 权利和义 务 5 1 如果接受委托时 被审计单位的期末存货盘点已经完成 则 CPA 可以实施以下程序 对存货的真实性进行审计 评估管理层存货方面内部控制的有效性 对存货进行适当的检 查 在实施以上程序时 应测试检查日或重新盘点日与资产负债表日之间发生的存货交易 2 企业购入的的存货已验收入库 由于没有收到购货发票等原因 可能没有进行相应的 账务处理 没有估价入账 此时会出现账面上没有存货而仓库中却有存货的情况 当对 生产领用的存货进行了相应的账务处理后 就会导致账面存货数量和账面金额均为负数的 情况 另外 会计核算不及时或存货截止不正确或核算上错误等 也会导致这种情况的出 现 3 比如 企业生产 C 产品的实际总成本是 10000 元 生产 C 产品的实际数量是 100 件 而企业却入库 200 件 虚入库 100 件 这样 本来 100 元一件的 产成品 在账上会 体现为 50 元一件 10000 元 200 件 将真实的 100 件商品销售后 结转的成本为 5000 元 100 50 元 件 这致使成本少结转了 5000 元 虚增利润 5000 元 而账面上结存的 100 件存货根本不存在 4 当企业将存货全部发出 却少结转存货成本的情况下 会导致这种情况的发生 即 数量结转正确 但金额结转不正确 针对该题目的这种情况会导致企业利润的虚增 5 销售退回未入账 虚增资产 虚增利润 6 该盘点表不可信 主要原因是 B 产品的盘点数不可能是 10 件 这可能表明 S 公司 根本就没有对存货进行盘点 而是按公司的存货明细账编制的存货盘点表 20 1 执行的下列各项审计程序中 最能够证实长期借款完整性的是 A 根据长期借款明细帐 追查有关借款的原始凭证 B 向被审计单位所有的银行发 函询证 C 将长期借款明细汇总表与明细帐和总帐核对 D 检查借款利息与本金是否 相符 答案 B 解析 被审计单位只要向银行借款 就会在银行有开户 通过 函证可以有效地发现漏记的长期借款 2 审计工作底稿中有以下审计结论 不恰当的是 A 用短期借款购建的固定资产 建议将其达到预定可使用状态前的利息予以资本化 B 用长期借款购建的固定资产 建议将其交付使用前的利息予以资本化 C 为购建固定资产发行债券支付的发行费用大于资金冻结期间产生的利息收入的部分 建议将其差额直接计入 在建工程 D 为购建固定资产发行债券支付的发行费用小于资金冻结期间产生的利息收入的部分 建议将其作为溢价收入处理 答案 B 解析 用长期借款购建的固定资产 应将达到预定可使用状态前的利息予以资本化 H 注册会计师负责对 C 公司 2005 年度会计报表进行审计 在对 C 公司的筹资和投资 循环实施审计时 H 注册会计师遇到以下事项 请代为做出正确的专业判断 21 1 H 注册会计师计划测试 C 公司 2005 年末长期银行借款余额的完整性 以下审 计程序中 可能实现该审计目标的有 A 了解银行对 C 公司的授信情况 B 检查长期银行借款明细账中本年新增借款的银行 进账单 C 向提供长期银行借款的银行寄发银行询证函 D 重新计算并分析 2005 年度长期 10 借款利息 答案 ACD 解析 选项 B 实现的是真实性目标 2 H 注册会计师计划测试 C 公司 2005 年末长期投资余额的存在性 以下审计程序 中 可能实现该审计目标的有 A 向受托代管 C 公司长期证券的托管机构寄发询证函 B 查阅 C 公司董事会与长期投资业务有关的会议记录 C 检查长期股权投资中股票投资的 2005 年末市价变动情况 D 向被投资单位寄发询证函 答案 ABD 3 C 公司 2005 年 1 月 1 日 以 760 万元购入 A 公司 40 普通股权 并对 A 公司有 重大影响 2005 年 1 月 1 日 A 公司可辨认净资产的公允价值为 2000 万元 款项已以银行 存款支付 C 公司会计分录是 借 长期股权投资 A 公司 成本 760 万 贷 银行存款 760 万 同时 借 长期股权投资 A 公司 成本 40 万 贷 营业外收入 40 万 22 1 针对 A 公司以下与货币资金相关的内部控制 F 注册会计师应提出改进建议的有 A 现金收入必须及时存入银行 不得直接用于公司的支出 B 在办理费用报销的付款手续后 出纳人员应及时登记现金 银行存款日记账和相关 费用明细账 C 指定负责成本核算的会计人员每月核对一次银行存款账户 D 期末应当核对银行存款日记账余额和银行对账单余额 对余额核对相符的银行存款 账户 无须编制银行存款余额调节表 答案 BD 解析 选项 C 符合不相容职务分 离的要求 2 F 注册会计师拟对 A 公司的货币资金实施实质性程序 以下审计程序中 属于实 质性程序的有 A 检查银行预留印鉴的保管情况 B 检查银行存款余额调节表中未达账项在资产负债表日后的进账情况 C 检查现金交易中是否存在应通过银行办理转账支付的项目 D 检查外币银行存款年末余额是否按年末汇率折合为记账本位币金额 答案 BD 解析 选项 AC 属于控制测试的程序 3 A 公司编制的 2005 年 12 月末银行存款余额调节表显示存在 120 000 元的未达账项 其中包括 A 公司已付而银行未付的材料采购款 100 000 元 以下审计程序中 可能为该材 料采购款未达账项的真实性提供审计证据的有 A 检查 2006 年 1 月份的银行对账单 B 检查相关的采购合同 供应商销售发票和付款 审批手续 C 就 2005 年 12 月末银行存款余额向银行寄发银行询证函 D 向相关的原材料 供应商寄发询证函 答案 ABD 解析 由于在 12 月末供应商尚未办理转账 所 以向银行函证 12 月末的银行存款余额是无效的 4 F 注册会计师拟对银行存款余额实施函证程序 以下做法中 正确的有 A 以 A 公司的名义寄发银行询证函 B 除余额为零的银行存款账户以外 必须对 A 公司所有银行存款账户实施函证程序 C 由 A 公司代为填写银行询证函后 交由注册会计师直接发出并回收 D 如果银行询证函回函结果表明没有差异 则可以认定银行存款余额是正确的 答案 AC 解析 银行询证函回函结果表明没有差异 不能认定银行存款余额 就是正确的 5 2007 年 3 月 5 日对 N 公司全部现金进行监盘后 确认实有现金数额为 1000 元 N 公 司 3 月 4 日账面库存现金余额为 2000 元 3 月 5 日发生的现金收支全部未登记入账 其中 11 收入金额为 3000 元 支出金额为 4000 元 2007 年 1 月 1 日至 3 月 4 日现金收入总额为元 现金支出总额为元 则推断 2006 年 12 月 31 日库存现金余额应为 元 A 1300 B 2300 C 700 D 2700 答案 B 解析 首先 确认 3 月 5 日账实是否相符 3 月 5 日账面应结存数 2000 3000 4000 1000 元 3 月 5 日账实相符 也说明 3 月 4 日实存现金 2000 元 然后用调节法计算 12 月 31 日 结账日 库存现金余额 将 3 月 4 日作为盘点日 则 2006 年 12 月 31 日应结 存数 2000 2300 元 或将 3 月 5 日当作盘点日 则 2006 年 12 月 31 日应结存数 1000 3000 4000 2300 元 23 G 注册会计师负责对 B 公司 2005 年度会计报表进行审计 在审计期后事项过程 中 G 注册会计师需要考虑以下事项 请代为做出正确的专业判断 1 G 注册会计师有可能针对期后事项实施的审计程序有 A 检查资产负债表日后发生企业合并的情况 B 重新计算资产负债表日后售出固定资产的处置损益 C 检查资产负债表日后诉讼案件的结案情况 D 检查资产负债表日后资本公积转增资本的情况 答案 ACD 解析 选项 B 属于新年度的业务 2 B 公司 2005 年度会计报表公布后 在 G 注册会计师获知的以下事项中 需要对 2005 年度会计报表采取适当措施的有 A B 公司 2005 年度会计报表可能存在重大错报 B B 公司 2005 年度会计报表中披露的或有事项在会计报表公布后得到解决 C B 公司 2005 年度采用的收入确认会计政策不符合企业的具体情况 D 公司在 2005 年度会计报表公布后 出售了占其 2005 年度合并净利润 30 的一家子 公司 答案 AC 解析 选项 BD 不属于期后发现的审计报告日存在的事实 3 以下关于注册会计师对期后事项责任的表述中 正确的有 A 注册会计师应当实施必要的审计程序 获取充分 适当的审计证据 以确定截止审 计报告日发生的 需要在会计报表中调整或披露的事项是否均已得到识别 B 在外勤审计工作完成后 注册会计师没有责任针对期后事项实施审计程序 C 在审计报告日至会计报表公布日之间获知可能影响会计报表的期后事项 注册会计 师应当及时与被审计单位讨论 必要时实施适当的审计程序 D 在会计报表公布后 注册会计师没有义务专门对会计报表进行查询 答案 ACD 4 某上市公司 2006 年财务会计报告批准报出日为 2007 年 4 月 10 日 公司在 2007 年 1 月 1 日至 4 月 10 日发后的下列事项是 属于资产负债表日后调整事项的是 A 公司在一起历时半年的诉讼中败诉 支付赔偿金 50 万元 公司在上年末已确认预计负 债 30 万元 B 因遭受水灾上年购入的存货发生毁损 100 万元 C 公司董事会提出 2006 年度利润分配方案为每 10 股送 3 股股票股利 D 公司支付 2006 年度财务报告审计费 40 万元 答案 A 解析 选项 B 和 C 属于资产负债表日后事项中的非调整事项 选项 D 不属于资产负债表 日后事项 24 1 注册会计师对被审计单位已发生的销货业务是否均已登记入账进行审计时 常用的控制测试程序有 12 A 检查发运凭证连续编号的完整性 B 检查赊销业务是否经过授权批准 C 检查销售发票连续编号的完整性 D 观察已经寄出的对账单的完整性 答案 AC 解析 A C 在销售与收款循环 销货业务的控制目标 内部控制测试 一览表 中有明确规定 事实上 发运凭证不完整将导致销售发票不完整 而销售发票不完 整又将导致入账不完整 B 明显地属于 授权审批 目标的控制测试 不选 由于对账单是 根据 账 填制的 因此 D 无助于入账的完整性目标的测试 2 单位在签订销售合同前 指定两名以上专门人员与购货方谈判 并由他们中的首 席谈判代表负责签订销售合同 答案 解析 应由谈判人员以外的专门人员与购货方签订销售合同 2 对售出的商品由收款员对每笔销货开具账单后 将发运凭证按顺序归档 且收款 员应定期检查全部凭证的编号是否连续 答案 解析 定期检查应由收款员以外的其他人员担任 25 1 L 注册会计师计划测试 M 公司 2004 年度主营业务收入的完整性 以下各项 审计程序中 通常难以实现上述审计目标的是 A 抽取 2004 年 12 月 31 日开具的销售发票 检查相应的发运单和账簿记录 B 抽取 2004 年 12 月 31 日的发运单 检查相应的销售发票和账簿记录 C 从主营业务收入明细账中抽取 2004 年 12 月 31 日的明细记录 检查相应的记账凭证 发运单和销售发票 D 从主营业务收入明细账中抽取 2005 年 1 月 1 日的明细记录 检查相 应的记账凭证 发运单和销售发票 答案 C 解析 对于测试完整性的审计程序应当是从原始凭证追查到账簿记录的 所以对于 该种情况 AB 是正确的 同时对于 C 来说是实现真实性的目标的 同时对于 D 来说可以查 找出关于是否存在应当计入到 04 年账簿上的收入却记在了 05 年的账簿上 2 M 公司存在以下与收入确认相关的交易处理情况 其中 不正确的是 A M 公司拟以在 2004 年 12 月按合同约定以离岸价向某外国公司出口产品时 对方告 知由于其所在国开始实施外汇管制 无法承诺付款 为了开拓市场 M 公司仍于 2004 年 末交付产品 但在 2004 年未确认相应的主营业务收入 B M 公司于 2004 年末委托某运输公司向某企业交付一批产品 由于验收时发现部分 产品有破损 该企业按照合同约定要求 M 公司采取减价等补偿措施或者全部予以退货 M 公司以产品破损是运输公司责任为由而拒绝对方要求 由于发货前已收到该企业预付的全 部货款 M 公司于 2004 年确认了相应主营业务收入 C M 公司于 2004 年 12 月初以每件 500 元 不含增值税 的价格向某公司交付了 1000 件产品 双方约定 在该公司付清货款前 尽管 M 公司不再对所交付的产品实施继续管理 和控制 但仍对尚未收款的该部分产品保留法定所有权 截止 2004 年末 M 公司收取了 该公司支付的其中 800 件产品的货款 确认了主营业务收入元 D M 公司于 2004 年向某公司转让了一项软件的使用权 使用费为元 M 公司不提供 后期服务 合同约定 该公司在 2004 年和 2005 年各支付元 M 公司于 2004 年实际收到 元 但仍在当年确认了元收入 答案 B 解析 对于 B 来说由于退货的可能性还没有消失 风险和报酬还未真正的转移 所 以 不应当确认为收入 26 1 在确定函证对象时 以下项目中 应当进行函证的是 A 函证很可能无效的应收款项 B 交易频繁但期末余额较小的应收款项 C 执行其他审计程序可以确认的应收款项 D 应收纳入审计范围内子公司的款项 答案 B 解析 根据 函证 的具体准则 注册会计师应选择的函证对象主要为 大额或帐龄长的 与债务人发生纠纷的 关联方 主要客户 交易频繁但期末余额较小的 13 以及非正常项目 题目中 B 属于应进行函证的项目 2 在确定函证时间时 以下方案中 不应选取的是 A 因 公司固有风险和控制风险低 在预审时函证 B 在年终对存货监盘的同时 对应收款项进行函证 C 项目小组进驻审计现场后 立即进行函证 D 为减少函证回函差异 在执行其他审计程序后函证 答案 D 解析 函证的目的就是确定被审计单位的应收帐款是否真实 正确 所以 D 的做法不恰当 3 以下与回函结果相关的审计建议中 正确的是 A 对由于地址不详导致询证函退回的应收款项 全额计提坏帐准备 B 对函证结果相符的应收款项 仍应进一步检查是否需按个别认定法计提坏帐准备 C 对回函金额与函证金额不一致的应收款项 根据回函金额调整应收款项 D 对已经审计确认 但在审计报告日后回函不符 且影响重大的应收款项 提请修正 报告期会计报表 答案 B 解析 选项 A 注册会计师应进一步执行审计程序予以核实 选项 C 和 D 回函不符 不能得出应收帐款一定有错误的结论 4 在对询证函的以下处理方法中 正确的是 A 在粘封询证函时进行统一编号 B 寄发询证函 并将重要的询证函复制给 公司进行催收 C 有 10 封询证函直接交给 J 公司的业务员 由其到被询证单位盖章后取回 D 有 10 封询证函要求被询证单位传真至 J 公司 并将原件盖章后寄至会计师事务所 答案 A 解析 应收帐款的询证函不能用做催收 而且回函应直接寄至会计师事务 所 27 在对坏账损失进行审计时 A 注册会计师发现 K 公司存在以下处理情况 其中不 正确的是 A 某债务人失踪 在取得相关法律文件予以证实后 确认为坏账损失 B 某债务人被撤销 尽管尚未完成清算 但根据政府相关部门责令关闭的文件等有关 资料 确认坏账损失 C 对某债务人提起诉讼 虽然胜诉但因无法执行被裁定终止执行 确认坏账损失 D 某债务人已经注销 在取得相关法律文件予以证实后 确认为坏账损失 答案 B 解析 因清算尚未完成 所以债务人能否偿还债务及偿债比例均未确定 所以 不能作为坏账转销 28 1 下列各项关于期初余额审计的表述中 正确的有 A 注册会计师应当保持应有的职业谨慎 充分考虑期初余额对所审财务报表的影响 B 注册会计师在执行财务报表审计时 必须对期初余额实施必要的审计程序 C 注册会计师应当根据已获取的审计证据 形成对期初余额的审计结论 并在此基础 上 确定其对审计意见的影响 D 如果 X 公司首次接受注册会计师审计 A 注册会计师应 当在审计报告的引言段中予以说明 答案 ACD 2 注册会计师如果认为期初余额对本期财务报表存在重大影响 但无法对其获取充 分 适当的审计证据 则可能发表的审计意见为 A 带强调事项段的无保留意见 B 保留意见 C 否定意见 D 无法表示意见 答案 BD 解析 在这种情况下注册会计师应根据期初余额对财务报表整体的影 响程度 出具保留意见或无法表示意见 14 二 判断题 二 判断题 1 风险导向审计就是注册会计师通过对被审计单位内部控制进行测试 将审计资源分配到 可能导致报表可能存在重大错报的领域 答案 解析 注册会计师通过对被审计单位内部控制进行测试 将审计资源分配到可能导 致报表可能存在重大错报的领域 属于制度基础审计 2 请根据注册会计师职业道德规范的相关内容 对会计师事务所遇到的下列情况及其处理 作出正确的判断 1 A 注册会计师的妻子拥有鉴证客户的少量股票 在 A 注册会计师成为鉴证小组 成员之前未进行处置 会计师事务所认为该经济利益由于金额较小 不会影响注册会计师 的独立性 故未将 A 注册会计师调离鉴证小组 答案 解析 该经济利益属于