第4章消费税的税收筹划ppt课件.ppt

第4章消费税的税收筹划 4 1纳税人的税收筹划4 2计税依据的税收筹划4 3税率的筹划 消费税知识回顾 一 消费税的概念消费税是对特定的消费品和消费行为按消费流转额征收的一种税 分为一般消费税和特别消费税 二 消费税的特点1 征税项目具有选择性 14 2 征税环节单一 化妆品 金银首饰 3 平均税率水平较高且税负差异大4 征收方法具有灵活性5 税负具有转嫁性 间接税 1 我国消费税主要征税项目列举 寓禁于征 烟 酒 鞭炮高能耗 高档消费品 小汽车 游艇 高尔夫球及球具 高档手表奢侈品和非生活必需品 宝石 化妆品不可再生的资源 汽油 柴油 实木地板 木制一次性筷子有特定财政意义的 汽车轮胎 摩托车 2 征税环节单一一般在生产 委托加工和进口环节纳税金银首饰 钻石及钻石饰品在零售环节纳税 3 税负具有转嫁性 收入 成本 费用 利润 税金 消费税 烟厂7 230 30 33 6 增值税1 28 4商场108 40 80 8 增值税1 711 7顾客11 7 3 6 1 2 1 7 11 7 55 56 4 征收方法 从价定率征收 汽车 高尔夫球具 高档手表从量定额征收 黄酒 啤酒 成品油从价定率和从量定额复合征收 卷烟 白酒 5 增值税与消费税差异对比 三 征税范围 一 生产应税消费品纳税人将生产的应税消费品换取生产资料 消费资料 投资入股 偿还债务 以及继续生产应税消费品以外的其他方面都应缴纳消费税 二 委托加工应税消费品 三 进口应税消费品四 零售应税消费品 金银钻 范围 税率 包装 1 经国务院批准 自1995年1月1日起 金银首饰消费税由生产销售环节征收改为零售环节征收 改在零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基 银基合金首饰以及金 银和金基 银基合金的镶嵌首饰 零售环节适用税率为5 在纳税人销售金银首饰 钻石及钻石饰品时征收 其计税依据是不含增值税的销售额 征税范围 征税范围 2 不属于上述范围的应征消费税的首饰 如镀金 银 包金 银 首饰 以及镀金 银 包金 银 的镶嵌首饰 简称非金银首饰 仍在生产销售环节征收消费税 3 金银首饰连同包装物销售的 无论包装是否单独计价 也无论会计上如何核算 均应并入金银首饰的销售额 计征消费税 例题 多选题 根据消费税现行规定 下列应缴纳消费税的有 A 金首饰的进口B 化妆品的购买消费C 卷烟的批发D 金首饰的零售 答案 CD 四 减免税规定 只对出口的应税消费品免税 鼓励出口 消费税的特性决定 纳税人的法律界定生产应税消费品的纳税人委托加工应税消费品的纳税人进口应税消费品的纳税人 4 1纳税人的税收筹划 纳税义务发生时间1 纳税人生产销售的应税消费品 于销售时纳税2 自产自用的消费品 在移送使用的当天纳税3 委托加工的消费品 在提货的当天纳税4 进口的消费税在报关进口的当天纳税 纳税人的税收筹划消费税是针对特定的纳税人 因此可以通过企业的合并 递延纳税时间合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的原材料转让环节 从而递延部分消费税税款 如果后一环节的消费税税率较前一环节的低 则可直接减轻企业的消费税税负 案例 某地区有两家大型酒厂A和B 它们都是独立核算的法人企业 企业A主要经营粮食类白酒 以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造 按照消费税法规定 应该适用20 的税率 企业B以企业A生产的粮食酒为原料 生产系列药酒 按照税法规定 应该适用10 的税率 企业A每年要向企业B提供价值2亿元 计5000万千克的粮食酒 经营过程中 企业B由于缺乏资金和人才 无法经营下去 准备破产 此时企业B共欠企业A共计5000万货款 经评估 企业B的资产恰好也为5000万元 企业A领导人经过研究 决定对企业B进行收购 其决策的主要依据如下 酒及酒精消费税计算知识回顾 1 粮食 薯类白酒 2 黄酒 3 啤酒 4 其他酒 5 酒精啤酒分为甲级和乙级 分别适用250元 吨和220元 吨的税率 提示 1 果啤属于啤酒税目 2 饮食业 娱乐业自制啤酒缴纳消费税 按照甲级税率计税 和营业税 特殊情况 3 注意啤酒 220元 吨和250元 吨 黄酒 240元 吨 的税率 4 调味料酒不属于消费税的征税范围 计量单位的转换 1 这次收购支出费用较小 由于合并前 企业B的资产和负债均为5000万元 净资产为零 因此 按照现行税法规定 该购并行为属于以承担被兼并企业全部债务方式实现吸收合并 不视为被兼并企业按公允价值转让 处置全部资产 不计算资产转让所得 不用缴纳所得税 此外 两家企业之间的行为属于产权交易行为 按税法规定 不用缴纳营业税 案例分析 2 合并可以递延部分税款 合并前 企业A向企业B提供的粮食酒 每年应该缴纳的税款为 消费税20000万元 20 5000万 2 0 5 9000万元 增值税20000万元 17 3400万元 而这笔税款一部分合并后可以递延到药酒销售环节缴纳 消费税从价计征部分和增值税 获得递延纳税好处 另一部分税款 从量计征的消费税税款 则免于缴纳了 3 企业B生产的药酒市场前景很好 企业合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产 而且转向后 企业应缴的消费税款将减少 这是由于连续生产应税消费品在移送适用环节不缴纳消费税 假定药酒的销售额为2 5亿元 销售数量为5000万千克 合并前应纳消费税款为 A厂应纳消费税 20000 20 5000 2 0 5 9000 万元 B厂应纳消费税 25000 20 5000 2 0 5 10000 万元 合计应纳税款 10000 2500 19000 万元 合并后应纳消费税款为 25000 20 5000 2 0 5 10000 万元 合并后节约消费税税款 19000 10000 9000 万元 计税依据的法律界定我国现行的消费税的计税依据分为从价计征 从量计征和复合计征三种类型 4 2计税依据的税收筹划 计税依据知识回顾 一 从价计征 一 销售额的确定1 销售额的基本内容销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用 包括消费税但不包括增值税 价外费用是指价外收取的基金 集资费 返还利润 补贴 违约金 延期付款利息 和手续费 包装费 包装物租金 2009年新增 储备费 优质费 运输装卸费 代收款项 代垫款项以及其他各种性质的价外收费 但承运部门的运费发票开具给购货方的 纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费不包括在内 同时符合条件的代为收取的政府性基金或行政事业收费也不包括在销售额内 从价定率 应纳税额 销售额 比例税率 二 含增值税销售额的换算计算消费税的价格中如含有增值税税金时 应换算为不含增值税的销售额 换算公式为 应税消费品的销售额 含增值税的销售额 以及价外费用 1 增值税的税率或征收率 如果消费税纳税人属于增值税一般纳税人 就按17 的增值税税率使用上述换算公式计算 如果属于小规模纳税人 按规定不得开具增值税专用发票 就要按征收率使用换算公式 征收率2009年起为3 初步结论 从价计算消费税的销售额与计算增值税销项税的销售额是同一个数字 计征增值税的销售额与计征消费税的销售额是否为同一金额 Yes 该销售额包含消费税 但不包含增值税 二 从量计征应纳税额 销售数量 单位税额 销售数量的确定1 销售应税消费品的 为应税消费品的销售数量 2 自产自用应税消费品的 为应税消费品的移送使用数量 3 委托加工应税消费品的 为纳税人收回的应税消费品数量 4 进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进口征税数量 三 从价从量复合计征 卷烟 白酒 应纳税额 销售额 比例税率 销售数量 定额税 卷烟 粮食白酒和薯类白酒采用复合计税的方法 应纳税额等于应税销售数量乘以定额税率再加上销售额乘以比例税率 卷烟的从量计税部分 2009年之后是以每支0 003元为单位固定税额 白酒从量计税部分是以500克或500毫升0 5元为单位规定单位税额 例 一瓶一斤装五粮液白酒出厂价为200元 则应纳消费税 200 20 1 0 5 40 5元价量 应纳税额的计算 一 生产销售环节应纳消费税的计算 一 直接对外销售应纳消费税的计算 例题 单选题 2010年3月 某酒厂生产粮食白酒100吨全部用于销售 当月取得不含税销售额480万元 同时收取品牌使用费15万元 当期收取包装物押金5万元 到期没收包装物押金3万元 该厂当月应纳消费税 万元 A 106B 106 85C 109 08D 109 42 答案 D 解析 480 20 1 17 20 100 0 1 109 42 万元 第六节应纳税额的计算 二 自产自用应纳消费税的计算概念 自产自用是纳税人生产应税消费品后 不是用于直对外销售 而是用于连续生产应税消费品 或用于其他方面 1 自产自用应税消费品的计税规则纳税人自产自用的应税消费品 用于连续生产应税消费品的 不纳税 一个例子 用于其他方面的 于移送使用时纳税 两个例子 应纳税额计算疑难归纳 2 自产自用应税消费品的税额计算纳税人自产自用的应税消费品 凡用于生产非应税消费品 在建工程 管理部门 非生产机构 提供劳务 馈赠 赞助 集资 广告 样品 职工福利 奖励等方面的 应当纳税 具体分以下两种情况 第一种情况 有同类消费品的销售价格的 按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税 应纳税额 同类消费品销售单价 自产自用数量 适用税率 第二种情况 自产自用应税消费品没有同类消费品销售价格的 按照组成计税价格计算纳税 1 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式 组成计税价格 成本 利润 1 比例税率 成本 1 成本利润率 1 比例税率 2 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式 组成计税价格 成本 利润 自产自用数量 定额税率 1 比例税率 成本 1 成本利润率 自产自用数量 定额税率 1 比例税率 公式中的 成本 是指应税消费品的产品生产成本 公式的 利润 是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润 应税消费品的全国平均成本利润率由国家税务总局确定 相关链接 消费税与增值税组成价格对比 二 委托加工环节应税消费品应纳税额的计算 掌握 委托加工应税消费品的确定 是指由委托方提供原料和主要材料 受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品 受托方代收代缴消费税的计算委托加工的应税消费品 按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税 没有同类消费品销售价格的 按照组成计税价格计算纳税 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式 组成计税价格 材料成本 加工费 l 比例税率 组成计税价格 材料成本 加工费 委托加工数量 定额税率 1 比例税率 其中 材料成本 是指委托方所提供加工材料的实际成本 如果加工合同上未如实注明材料成本的 受托方所在地主管税务机关有权核定其材料成本 加工费 是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用 包括代垫辅助材料的实际成本 但不包括随加工费收取的销项税 这样组成的价格才是不含增值税但含消费税的价格 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式 三 进口环节应纳消费税的计算 一 一般进口货物应纳消费税的计算1 适用比例税率的进口应税消费品实行从价定率办法按组成计税价格计算应纳税组成计税价格 关税完税价格 关税 1 消费税税率 应纳税额 组成计税价格 消费税税率公式中的关税完税价格是指海关核定的关税计税价格 2 实行定额税率的进口应税消费品实行从量定额办法计算应纳税额应纳税额 应税消费品数量 消费税单位税额3 实行复合计税方法的进口应税消费品的税额计组成计税价格 关税完税价格 关税 进口数量 消费税定额税率 1 消费税比例税率 应纳税额 应税消费品数量 消费税单位税额 组成计税价格 消费税税率 通过自设非独立核算门市部销售自产产品 按门市部对外销售额或销售数量征税例 某摩托车生产企业为增值税一般纳税人 6月份将生产的某型号摩托车30辆 以每辆出厂价l2000元 不含增值税 给自设非独立核算的门市部 门市部又以每辆16380元 含增值税 售给消费者 摩托车生产企业6月应缴纳消费税税额为 特殊规定 l 摩托车适用消费税税率10 2 应纳税额 销售额 税率 16380 l 17 30 10 420000 10 42000 元 计税依据的税收筹划 4 2 1关联企业转移定价消费税的纳税行为发生在生产领域而非流通领域 金银首饰除外 如果将生产销售环节的价格降低 可直接取得节税的利益 因而 关联企业中生产 委托加工 进口 应税消费品的企业 如果以较低的价格将应税消费品销售给其独立核算的销售部门 则可以降低销售额 从而减少应纳消费税税额 而独立核算的销售部门 由于处在销售环节 只缴增值税 不缴消费税 因而 这样做可使集团的整体消费税税负降低 增值税税负保持不变 案例 某酒厂主要生产粮食白酒 产品销往全国各地的批发商 按照以往的经验 本地的一些商业零售户 酒店 消费者每年到工厂直接购买的白酒大约1000箱 每箱12瓶 每瓶500克 企业销给批发部的价格为每箱 不含税 1200元 销售给零售户及消费者的价格为 不含税 1400元 经过筹划 企业在本地设立了一独立核算的经销部 企业按销售给批发商的价格销售给经销部 再由经销部销售给零售户 酒店及顾客 已知粮食白酒的税率为20 直接销售给零售户 酒店 消费者的白酒应纳消费税额 1400 1000 20 1000 12 0 5 286000 元 销售给经销部的白酒应纳消费税额 1200 1000 20 1000 12 0 5 246000 元 节约消费税额 286000 246000 40000 元 案例分析 4 2 2选择合理的加工方式委托加工的应税消费品与自行加工的应税消费品的计税依据不同 委托加工时 受托方 个体工商户除外 代收代缴税款 计税依据为同类产品销售价格或组成计税价格 自行加工时 计税依据为产品销售价格 筹划策略 在通常情况下 委托方收回委托加工的应税消费品后 要以高于成本的价格售出 不论委托加工费大于或小于自行加工成本 只要收回的应税消费品的计税价格低于收回后的直接出售价格 委托加工应税消费品的税负就会低于自行加工的税负 对委托方来说 其产品对外售价高于收回委托加工应税消费品的计税价格部分 实际上并未纳税 案例 委托加工方式的税负 1 委托加工的消费品收回后 继续加工成另一种应税消费品A卷烟厂委托B厂将一批价值100万元的烟叶加工成烟丝 协议规定加工费75万元 加工的烟丝运回A厂后继续加工成甲类卷烟 加工成本 分摊费用共计95万元 该批卷烟售出价格 不含税 900万元 出售数量为0 4万大箱 烟丝消费税税率为30 卷烟的消费税税率为56 暂不考虑增值税 A厂支付加工费同时 向受托方支付其代收代缴消费税 100 75 1 30 30 75 万元 应纳城建税及教育费附加 75 7 3 7 5万元 A厂销售卷烟后 应缴纳消费税 900 56 150 0 4 75 489 万元 应纳城建税及教育费附加 489 7 3 48 9 万元 A厂税后利润 900 100 75 75 7 5 95 489 48 9 1 25 7 2 万元 2 委托加工的消费品收回后 委托方不再继续加工 而是直接对外销售如上例 A厂委托B厂将烟叶加工成甲类卷烟 烟叶成本不变 支付加工费为170万元 A厂收回后直接对外销售 售价仍为900万元 A厂支付受托方代收代扣消费税金 100 170 0 4 150 1 56 56 0 4 150 480 万元 城建税及教育费附加 480 7 3 48万元A厂销售时不用再缴纳消费税 因此其税后利润的计算为 900 100 170 480 48 1 25 76 5 万元 两种情况的比较在被加工材料成本相同 最终售价相同的情况下 后者显然比前者对企业有利得多 税后利润多69 3万元 76 5 7 2 而在一般情况下 后种情况支付的加工费要比前种情况支付的加工费 向委托方支付加自己发生的加工费之和 要少 对受托方来说 不论哪种情况 代收代缴的消费税都与其盈利无关 只有收取的加工费与其盈利有关 3 自行加工完毕后销售的税负如果生产者购入原料后 自行加工成应税消费品对外销售 其税负如何呢 仍以上例 A厂自行加工的费用为170万元 售价为900万元 应缴纳消费税 900 56 150 0 4 564 万元 缴纳城建税及教育费附加 564 7 3 56 4 万元 税后利润 900 100 170 564 56 4 1 25 7 2 万元 由此可见 在各相关因素相同的情况下 自行加工方式的税后利润等于第一种情况 在这种情况下 可比较两者的加工费大小 如果第一种方式的加工费小于自行加工方式 则选择第一种方式 税率的法律界定消费税税率分为比例税率和定额税率 同一种产品由于其产品性能 价格 原材料构成不同 其税率也高低不同 如酒类产品 分为粮食白酒 薯类白酒 酒精 啤酒 黄酒和其他酒等 分别适用不同的税率 4 3税率的筹划 税率的筹划当企业兼营多种不同税率的应税消费品时 应当分别核算不同税率应税消费品的销售额 销售数量 因为税法规定 未分别核算销售额 销售数量 或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品出售的 应从高适用税率 这无疑会增加企业的税收负担 根据税法的有关规定对不同等级的应税消费品进行定价筹划 案例一 某日用化妆品厂 将生产的化妆品 护肤护发品 小工艺品等组成成套消费品销售 每套消费品由下列产品组成 化妆品包括一瓶香水30元 一瓶指甲油10元 一支口红15元 护肤护发品包括两瓶沐浴液25元 一瓶摩丝8元 化妆工具及小工艺品10元 塑料包装盒5元 化妆品消费税税率为30 上述价格均不含税 按照习惯做法 新产品包装后再销售给商家 有无更节税的方案 4 3 1包装方式的税收筹划 答案 若改变作法 将上述产品先分别销售给商家 再由商家包装后对外销售 可实现节税目的 注意的是 在实际操作中 只是换了个包装地点 并将产品分别开具发票 财务上分别核算销售收入即可 案例分析 改变前应纳消费税为 30 10 15 8 10 5 30 30 9 元 改变后应纳消费税为 30 10 15 30 16 5 元 每套化妆品节消费税额为14 4元 案例二 某酒业有限公司生产各类品种的酒 以适应不同消费者的需求 春节临近 大部分消费者都以酒作为馈赠亲友的礼品 针对这种市场情况 公司于2月初推出了 组合装礼品酒 的促销活动 将粮食白酒 薯类白酒和果汁酒各1瓶组成价值50元的成套礼品酒进行销售 这三种酒的出厂价分别为 20元 瓶 16元 瓶 14元 瓶 假设三种酒每瓶均为1斤装 假设销售了10000套 试分别用 先包装后销售 和 先销售后包装 两种方式来分析该公司的税负 分析 先包装后销售 方式 由于该公司生产销售不同消费税税率的产品 这三种酒的税率 税额 分别为 A 粮食白酒 每斤0 5元 出厂价 20 B 薯类白酒 每斤0 5