第二节应收及预付款项ppt课件.ppt

第二节应收及预付款项 应收及预付款项的含义 应收及预付款项 是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权 包括应收款项和预付款项 应收款项包括应收票据 应收账款和其他应收款等 预付款项是指企业按照合同规定预付的款项 如预付账款 应收账款是因销售商品 提供劳务 让渡资产使用权产生的 最终收回来的是 货币 预付账款是因购买材料产生的 最终收回来的 货物 应收及预付款项都是企业的债权 一 应收票据 1 含义 是指企业因销售商品 提供劳务等而收到的商业汇票 2 种类 1 按承兑人不同 商业承兑汇票 买方签发 企业付款 银行承兑汇票 买方签发 银行付款 2 银行承兑汇票 带息票据 不带息票据 带息票据到期值 本金 利息 不带息票据到期值 本金 例题 甲企业向乙企业购买材料 取得增值税发票 金额100000元 税额17000元 运费3000元 甲企业尚未付款 料已入库 甲企业向乙企业签发了商业承兑汇票120000元 6个月到期 年利率4 做甲乙双方的账务处理 1 签发票据时2 月末计算利息时3 到期还本付息时 甲企业 外购材料的实际成本 买价 运费 运输途中的合理损耗 保险费 入库前的挑选费 其他费用 外购材料的实际成本 买价 运费 100000 3000 103000 借 原材料103000 应交税费 增 进 17000 贷 应付票据120000 表示票据上的负债 票据不是钱 若能还款就是钱 不能还就是白纸 1 签发票据时也就是购买材料时 2 月末计算的利息 月末计算应付的票据利息 120000 4 1 12 400 借 财务费用400 贷 应付票据400 损益类费用的增加 负债类表示欠钱 挂账 注 为了省账簿 将利息的收入和支出都放在一起挂账 财务费用 利息支出 利息收入 3 到期偿还本金和利息时 借 应付票据122400 贷 银行存款122400 乙企业 1 销售商品 收到买方开据的商业汇票 借 应收票据120000 贷 主营业务收入100000 应交税费 增 销 17000 银行存款3000 注 运费不是产品的收入 通常卖方代垫 再向买方收取 2 计算利息 借 应收票据400 贷 财务费用400 3 到期收回本金和利息 借 银行存款122400 贷 应收票据122400 应收票据的贴现 贴现 是指企业将手中未到期的票据提前拿到银行换取资金的行为 也是将票据转让给银行的行为 卖方占主动 收款方 延期付款 买方 销售商品 卖方 4个月 贴现 银行 扣除贴现息 借 原材料 应交税费 增 进 贷 应付票据 借 应收票据 贷 主营业务收入 应交税费 增 销 注 应持有6个月 但6个月前需要自己 转给银行 贴现的计算 1 到期值 带息票据 本金 利息 不带息票据 本金 2 贴现利息 到期值 贴现率 贴现期 3 贴现净值 到期值 贴现利息 例题 甲企业将手中未到期的不带息票据拿到银行贴现 票据面值10万 6个月期 企业持有4个月 贴现率3 做贴现核算 到期值 10万 贴现利息 10万 3 1 12 6 4 500 元 贴现净额 10万 500 99500 元 借 银行存款99500 财务费用500 贷 应收票据100000 贴现期是提前兑现的日子即提前几个月 应收票据的转让 1 转让给银行 贴现 2 转让给企业 购买材料 拿它当钱花 例题 企业将手中未到期的带息票据到银行贴现 面值10万元 6个月期 票据利率4 企业持有5个月 贴现率3 做贴现的账务处理 到期值 10万 10万 4 1 12 6 102000 元 贴现利息 102000 3 1 12 1 255 元 贴现净值 102000 255 101745 元 借 银行存款101745 财务费用255 贷 应收票据102000 转让给其他企业 书上例题 注 若中间出现差额部分借记或贷记 银行存款 二 应收账款 1 含义 是指企业因销售商品 提供劳务等经营活动 应向购货单位或接受劳务单位收取的款项 包括 价款 代垫的包装费 运杂费等 2 商业折扣 是指当买方成批购买商品时 卖方给予的价格的优惠 现金折扣 是指卖方为了鼓励买方提前付款 给于买方的一种时间和价格上的优惠 形式 2 10 1 20 n 30 我们买东西时的八折 九折就是商业折扣 例题 甲企业向乙企业销售商品 每件产品售价1000元 卖方表示买方若成批购买 可以享受20 的优惠 这时买方购买了100件 卖方开出增值税发票 金额80000元 税额13600元 双方合同规定2 10 1 20 n 30 买方在10天内偿还款项 做买卖双方的账务处理 商业折扣 100件售价 1000 1 20 100 80000 原来售价 1000元 现售价 800 开增值税发票按折扣后的价格开据 卖方 甲 1 卖方赊销时 借 应收账款93600 贷 主营业务收入80000 应交税费 增 销 13600 2 10天内收回货款 现金折扣 80000 2 1600 元 这1600元是不能收回的钱 是费用 真正收回的款项 93600 1600 92000 借 银行存款92000 财务费用1600 贷 应收账款93600 买方 乙 1 赊购时 借 原材料80000 应交税费 增 进 13600 贷 应付账款93600 2 10天偿还货款 借 应付账款93600 贷 银行存款92000 财务费用1600 财务费用 利息支出 利息收入 纯费用 为了省账簿把利息收入和支出放在一起 正常这些钱是可以收回的 也可能收不回来 产生坏账 3 坏账的核算 1 什么是坏账 是指无法收回的应收账款 由资产变成损益冲减利润 2 什么是坏账损失 发生坏账带来的损失 计入在损益类账户 冲减利润 3 坏账确认条件 逾期3年无法收回 是坏账 对方死亡 倒闭 破产 无法收回 是坏账 企业收不回来的货款就是坏账 4 坏账核算 直接转销法 发生坏账时直接变成费用 冲减利润 1 2010年1月1日赊销时 借 应收账款 贷 主营业务收入 应交税费 增 销 2 2013年1月1日 对方告知无法偿还 借 资产减值损失 贷 应收账款 3 年末冲减利润 借 本年利润 贷 资产减值损失 应收账款一般都在一个月内收回 直接转销法现在不用了 原因 应收账款 100000 100000 资产减值损失 100000 100000 本年利润 100000 50000 费用 收入 50000 注 一下子转过来 企业本年变成亏损 不用交税了 备抵法 将大损失变成小损失 慢慢冲减利润 是按期估计坏账准备 并建立坏账准备金 一旦发生坏账时 冲减已准备好的坏账准备金 方法 用途 核算坏账准备金的计提 冲销和转销情况 性质 资产类备抵账户 应收账款的备抵账户 坏账准备 发生坏账时冲销坏账准备金 年末计提坏账准备金 收回坏账时 转销坏账准备金 余 坏账准备金的结余 平时余额可能在借方 可能在贷方 年末余额一定在贷方 年末计提坏账准备 年末应收账款余额 一定比例 自定 例题 某企业年末应收账款采用备抵法核算 计提比例2 2001年12月31日 年末应收账款余额100万元2002年12月31日 年末应收账款余额110万元2003年5月1日 发生坏账5万元2003年12月31日 年末应收账款余额120万元2004年5月1日 收回坏账5万元2004年12月31日 年末应收账款余额90万元做各年的核算 编各年资产负债表 1 2001 12 31计提坏账准备 1000000 2 20000 借 资产减值损失20000 贷 坏账准备20000 资产负债表 应收账款1000000 减 坏账准备20000 应收账款净值980000 坏账准备 期初无余额 20000 余 20000 2 2002 12 31计提坏账准备 1100000 2 22000 借 资产减值损失2000 贷 坏账准备2000 资产负债表 应收账款1100000 减 坏账准备22000 应收账款净值1078000 已有余额20000元 还需再提2000元 这是调账 坏账准备 期初无余额 20000 余 20000 2000 余 22000 总保持2 的比例 3 2003 5 1对方告知这笔账款无法偿还 借 坏账准备50000 贷 应收账款50000 坏账准备 期初无余额 20000 余 20000 2000 余 22000 50000 平余 28000 4 2004 12 31计提坏账准备 1200000 2 24000 借 资产减值损失52000 贷 坏账准备52000 资产负债表 应收账款1200000 减 坏账准备24000 应收账款净值1176000 余 24000 52000 坏账准备 期初无余额 20000 余 20000 2000 余 22000 50000 平余 28000 余 24000 52000 5 2004 5 1收回坏账50000元 1 冲销原来的记账记录 借 应收账款50000 贷 坏账准备50000 2 存入银行 借 银行存款50000 贷 应收账款50000 将调平账面 50000 平余 74000 6 2004 12 31计提坏账准备 900000 2 18000 借 坏账准备56000 贷 资产减值损失56000 资产负债表 应收账款900000 减 坏账准备18000 应收账款净值882000 坏账准备 期初无余额 20000 余 20000 2000 余 22000 50000 平余 28000 余 24000 52000 50000 平余 74000 余 18000 56000 本期发生额记账期末余额做资产负债表 例题 例1 18 21登记坏账准备的T字账 坏账准备 余 0 100000 余 100000 30000 平余 70000 50000 余 120000 20000 余 140000 例题 某企业年初应收账款余额1000000元 坏账准备贷方余额500000元 该年发生如下相关业务 1 销售产品 金额2000000元 税额340000 款项尚未收到 2 收回对方前欠货款400000元 3 对方告知 有一笔30万货款无法偿还 4 收回上年已确认坏账100000元 5 年末对应收账款进行减值测试 3 做每一笔会计分录 1 借 应收账款2340000 贷 主营业务收入2000000 应交税费 增 销 340000 2 借 银行存款400000 贷 应收账款400000 3 借 坏账准备300000 贷 应收账款300000 借 银行存款100000 贷 应收账款100000 4 借 应收账款100000 贷 坏账准备100000 5 年末计提坏账准备 2640000 3 79200 借 坏账准备220800 贷 资产减值损失22800 应收账款 余 1000000 2340000 100000 400000 300000 100000 余 2640000 坏账准备 300000 余 500000 100000 平余 300000 余 79200 220800 例题 2010年1月1日 甲企业的应收账款金额为3000万元 坏账准备余额为150万元 2010年度 甲企业发生了如下相关业务 1 销售商品一批 增值税专用发票上注明的价款为5000万元 增值税额为850万元 货款尚未收到 2 因某客户破产 该客户所欠货款10万元不能收回 确认为坏账损失 3 收回上年度已转销为坏账损失的应收账款8万元并存入银行4 收到某客户以前所欠的货款4000万元并存入银行5 2010年12月31日 甲企业对应收账款进行减值测试 确定按5 计提坏账准备 要求 1 编制2010年度确认坏账损失的会计分录2 编制收到上年度已转销为坏账损失的应收账款的会计分录3 计算2010年年末 坏账准备 科目余额4 编制2010年年计提坏账准备的会计分录 1 借 应收账款5850 贷 主营业务收入5000 应交税费 增 销 850 2 借 坏账准备10 贷 应收账款10 3 借 应收账款8 贷 坏账准备8 借 银行存款8 贷 应收账款8 应收账款 余 3000 5850 8 10 8 4000 余 4840 坏账准备 10 余 150 8 平余 148 末余 242 94 5 借 资产减值损失94 贷 坏账准备94 期末应计提的坏账准备 4840 5 242 本期发生额 242 148 94 4 借 银行存款4000 贷 应收账款4000 三 预付账款和预收账款 1 预付账款 是企业购买材料时向卖方事先支付的定金 这笔定金是企业的 应收回来的是 2 预收账款 是卖方在销售商品时向买方事先收取的定金 这笔定金是企业的 应偿还的是 债权 债务 货物 货物 预付账款 购买商品 支付定金 收到所购商品 余 尚未收到货物的定金 预收账款 偿还商品 收到未付货的定金 余 尚未偿还货物的定金 例题 1 长春自行厂购买钢材时 事先支付定金100000元给长春钢厂 2 月末长春钢厂的钢材生产完毕 偿还给对方 开出增值税发票 金额85470元 税金14530元 做相关的账务处理 买方 长春自行车厂 1 事先支付定金 借 预付账款100000 贷 银行存款100000 2 收到钢材 借 原材料85470 应交税费 增 进 14530 贷 预付账款100000 卖方 长春钢厂 1 事先收取定金 借 银行存款100000 贷 预收账款100000 2 将钢材偿还给对方 借 预收账款100000 贷 主营业务收入84570 应交税费 增 销 14530 四 其他应收款