会计学PPT

会计学  清华大学出版社  主编  辛金国  林素燕  一章    基本概念和基本理论   【内容摘要】   本章主要介绍会计的基本理论，包括会计的本质及其两大基本职能、会计目标、会计信息质量要求、会计核算的基本前提；会计的产生和发展；我国的会计规范体系等。   重点掌握会计的本质及其两大基本职能、会计目标、会计信息质量要求、会计核算的基本前提。   第一节   会计的本质   一、会计的概念   1、会计管理活动论  会计管理活动论认为，会计的本质是一种经济管理活动，会计人员通过收集、处理和利用经济信息参与企业的管理工作，是以提供经济信息、提高经济效益为目的的一种管理活动。  2、会计信息系统论  会计信息系统论认为会计是一个信息系统。会计通过对社会再生产过程中的资金运动所产生的原始数据进行加工，产生以货币为量度的财务信息，包括反映财务状况、经营成果和现金流量等的信息，供企业的投资者、债权人、国家政府有关部门及内部管理当局进行决策控制之用。  第一节   会计的本质  二、会计程序  1、会计对象和会计要素  （ 1）会计对象 社会再生产过程中的资金运动。  （ 2）会计要素 会计对象的具体表现  对会计对象的具体内容按照其经济特征所作的分类。  反映企业财务状况的会计要素：  资产、负债和所有者权益；  反映企业经营成果的会计要素：  收入、费用和利润  第一节   会计的本质  二、会计程序  2、会计程序：包括确认、计量、报告等环节。  （ 1）确认  确认是将符合资产、负债、所有者权益、收入、费用等某一要素的项目，正式地列入某一主体财务报表的过程。会计要素确认主要解决三个问题：一是某一项目是否应该确认；二是该项目应确认为哪个会计要素；三是该项目应在何时确认。  （ 2）计量  会计信息系统是一个确认、计量、报告的系统，其中计量起着枢纽作用，是联系确认和报告的纽带。会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。  （ 3）报告  报告是企业会计确认和计量的最终结果体现，是以恰当的形式将财务信息向使用者传输，通报企业财务状况、经营成果和现金流量信息的过程。  第一节   会计的本质  三、会计的职能  会计的职能是指会计在企业经营管理过程中具有的本质功能。会计核算和会计监督是会计的基本职能。  1. 核算职能  会计的核算职能是指会计通过确认、计量和报告，从数量方面反映会计主体的经济活动及其结果，为企业内部和外部使用者提供财务信息。会计的核算职能具有以下特点：  (1) 会计核算以货币为主要计量单位，从价值方面反映会计主体的经济活动  (2) 会计核算贯穿于经济活动全过程，包括事后核算和事前核算  (3) 会计核算具有连续性、完整性和系统性  (4) 会计核算有独特的方法  第一节   会计的本质  2. 监督职能  会计的监督职能是指会计在客观上能够按照一定的目的和要求，利用会计信息系统所提供的信息，对会计主体的经济活动实行有效的控制，以达到预期的目标。会计监督有以下主要特点：  (1) 会计监督主要是通过对货币计量的价值指标的监督来实现对经济活动的监督  (2) 会计监督包括事前监督、事中监督和事后监督  (3) 会计监督具有强制性和严肃性  第二节   会计的产生和发展  一、会计的产生  会计是生产发展到一定阶段的产物，它随着生产活动的产生而产生，并随着人类生产活动的发展而不断发展完善。  二、会计的发展  会计发展经历了古代会计、近代会计和现代会计三个阶段。  1. 古代会计阶段  2. 近代会计阶段  1494年意大利数学家卢卡   巴其阿勒 (其著作   算术、几何与比例概要 (也译为数学大全 )中正式介绍  了复式簿记理论，这标志着近代会计的诞生  3. 现代会计阶段  财务会计和管理会计单独成科，标志着现代会计的诞生。  第三节   会计的目标  一、会计目标概述   会计目标是指在一定的环境下，人们通过会计实践活动所期望达到的最终目的。  我国企业会计准则 基本准则明确指出“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策”  。  我国企业财务会计报告的目标，即会计目标，就是向财务报告使用者提供对决策有用的信息。   第三节   会计的目标  二、会计目标要明确的问题  1. 会计信息使用者  (1) 投资者  (2) 债权人  (3) 政府及其有关部门  (4) 企业内部管理当局及其员工  第三节   会计的目标  二、会计目标要明确的问题  2. 会计信息的主要内容  (1) 反映财务状况的信息，即企业的资产、负债和所有者权益构成情况的会计信息。  (2) 反映经营成果的信息，即企业的收入、成本费用发生情况和利润 (亏损 )实现情况的会计信息。  (3) 反映现金流量的信息，即企业的现金和现金等价物的流入、流出及其增减变动情况的会计信息。  第三节   会计的目标  二、会计目标要明确的问题  3. 会计信息的表现形式   (1)会计报表  会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表 (股东权益变动表 )等报表。   (2)表外形式  第四节   会计信息质量要求   根据企业会计准则 基本准则的规定，我国会计信息质量要求包括以下八项：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。   1、可靠性   企业会计准则 基本准则第十二条规定：“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。”   可靠性，也称客观性、真实性，是对会计信息质量的一项基本要求。要求在会计核算的各个阶段必须符合会计真实、客观的要求：会计确认必须以实际发生的经济活动及表明经济业务发生的合法凭证为依据，真实反映企业的财务状况和经营成果；计量、记录的对象必须是真实的经济业务；财务会计报告必须完整、如实反映情况，不得掩饰等。  2、相关性   企业会计准则 基本准则第十三条规定：“企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。”   相关性，也称有用性，也是会计信息质量的一项基本要求。会计信息要成为有用的信息，就必须与使用者的决策需要相关。   3、可理解性   企业会计准则 基本准则第十四条规定：“企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。”   可理解性，也称明晰性，是对会计信息质量的一项重要要求。提供会计信息的目的在于使用，要使使用者有效使用会计信息，就应当让其了解会计信息的内涵，明确会计信息的内容。   4、可比性   企业会计准则 基本准则第十五条规定：“企业提供的会计信息应当具有可比性。”   可比性是对会计信息质量的一项重要要求。它包含两层含义：  一是不同企业在同一时期的横向可比，要求不同企  业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采  用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相  互可比。  二是同一企业在不同时期的纵向可比，即同一企业    不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，  应当采用一致的会计政策，不得随意变更。   5、实质重于形式   企业会计准则 基本准则第十六条规定：“企业应当按照交易或事项的经济实质进行确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。”   实质重于形式要求在对会计要素进行确认、计量和报告时，应重视交易的实质，而不管其采用何种形式。   6、重要性   企业会计准则 基本准则第十七条规定：“企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。”   重要性是指财务会计报告在全面反映企业的财务状况和经营成果的同时，应该根据不同经济业务相关的会计信息对于使用者决策的影响程度来决定采用不同的会计处理程序、方法及在财务会计报告中的详略程度。   7、谨慎性   企业会计准则 基本准则第十八条规定：“企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。”   谨慎性 (亦称稳健性 )要求企业在面临不确定性因素的情况下作出职业判断时，应当保持应有的谨慎，充分估计到各种风险和损失，既不高估资产或者收益，也不低估负债或者费用。   8、及时性   企业会计准则 基本准则第十九条规定：“企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。”   在会计确认、计量和报告过程中贯彻及时性，   及时记录，要求企业要及时对企业发生的经济业务进行确认、计量和记录，本期的经济业务应当在本期进行处理，不能延迟至下一个会计期间或提前到上一个会计期间；   及时报告，财务会计报告应该在会计期间结束后规定的时间内呈报给会计信息的使用者  月度财务会计报告应于月份终了后 6天内 (节假日顺延，下同 )对外提供；  季度财务会计报告应于季度终了后 15天内对外提供；  半年财务会计报告应于年度中期终了后 60天内对外提供；  年度财务会计报告应于年度终了后 4个月内对外提供。   第五节   会计核算的基本前提   会计核算的基本前提也称会计假设，它是指会计核算中对某些未被确切认识的、但对会计工作有着重大影响的问题，根据客观情况和趋势所作出的合理判断。  我国企业会计准则 基本准则规定的会计核算的基本前提有四个，分别是会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。   第五节   会计核算的基本前提   一、会计主体   会计主体是指会计工作为其服务的特定单位或组织。它明确的是会计活动的空间范围，即会计从什么主体的角度进行会计核算，应该核算哪些内容。我国企业会计准则 基本准则规定：“企业应当对其本身发生的交易或者事项进行确认、计量和报告。”   应该指出的是，会计主体与法律主体 (即法人 )不是同一个概念。所有的法律主体必然都是会计主体，但会计主体不一定都是法律主体。   第五节   会计核算的基本前提   二、持续经营   持续经营是指会计主体在可以预见的将来，其经营活动将持续不断地进行下去，不会面临破产和清算。它明确的是会计核算的时间范围。我国企业会计准则 基本准则明确规定：“企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。”   第五节   会计核算的基本前提   三、会计分期   会计分期假设也称会计期间假设，是指在会计核算时，将持续不断的生产经营活动人为地划分为一定的期间，以便分期结算账目，编制会计报表，及时为使用者提供会计信息。   会计分期假设是持续经营假设的进一步延伸，两者密不可分。只有假设会计主体能够持续经营下去，进行会计分期才有可能；也正是由于持续经营，会计分期才是必要的。   我国企业会计准则 基本准则明确规定：“企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度和中期。”  中期是指短于一个完整会计年度的报告期间，一般包括半年、季度、月份等会计期间。  年度是按日历年度划分的，会计法明确规定：“会计年度自公历 1月 1日起至 12月 31日止。”   第五节   会计核算的基本前提   四、货币计量   货币计量是指在会计核算过程中采用货币作为计量单位，反映会计主体的经营活动和财务状况。   货币计量假设包括两个含义：一是会计以货币作为主要的计量单位；二是假定作为计量单位的货币的价值是稳定或相对稳定的。   我国企业会计准则第 19号  外币折算规定：“记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币”。但是对于业务收支以人民币以外的货币为主的单位，也允许选用某种外币作为记账本位币，编报的财务会计报告应当折算为人民币反映。  第六节   会计规范   会计规范是国家机构或民间团体所制定的会计法规、准则和制度的总称。   我国的会计规范有三个层次：  一是由全国人民代表大会统一制定的会计法律，如中华人民共和国会计法，它是我国会计法规体系中的母法，处于最高层次；  二是由国务院及其所属的政府部门 (或财政部 )制定的会计行政法规，如企业会计准则，这些法规是按照中华人民共和国会计法的要求制定的专项会计法规，是制定会计制度的依据；  三是由财政部或地方人民政府根据国家统一规定而制定的行业或地方会计法规，如企业会计制度。   第六节   会计规范  会计准则   会计准则是会计人员对会计要素进行确认、计量、报告必须遵循的行为规范，是对经济事项和交易进行会计处理的准绳，是审查会计工作质量的标准。   会计准则根据其内涵和层次不同又可分为基本会计准则和具体会计准则。   财政部于 2006年 2月 15日公布了企业会计准则  基本准则和 38项具体准则在内的企业会计准则体系，自 2007年 1月 1日开始在上市公司实施，并鼓励其他企业执行。   第六节   会计规范  会计制度   会计制度是以中华人民共和国会计法和企业会计准则为依据而制定的处理会计事务的办法和程序的总称，它是进行会计工作的具体规范。   企业会计制度，适用于除金融企业和小企业以外的其他非上市公司   金融企业会计制度   小企业会计制度  第二章    基本财务报表  【内容摘要】   本章重点介绍资产负债表和利润表的内容及这两张表上反映的六个会计要素，以及会计要素之间的相互关系和会计要素的确认、计量、报告的知识。   重点掌握资产负债表和利润表及会计要素的有关内容。   第一节    财务报表概述  一、财务报表的含义和构成  1 含义  财务会计报告，又称财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。包括财务报表和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。  财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。  2 构成  财务报表至少应当包括以下组成部分：  资产负债表；利润表；现金流量表；所有者权益 (或股东权益 )变动表；附注。  二、财务报表的分类  反映的经济内容不同   反映经营成果的报表   利润表 ( 会企 02表 ) 反映现金流量的报表   现金流量表 ( 会企 03表 ) 个别会计报表  合并会计报表   会计主体不同  年度报表  半年度报表  季度报表  月度报表   会计期间的长短不同  资产负债表       (会企 01表 ) 所有者权益变动表 (会企 04表 ) 反映财务状况的报表  中期财务报表  三、财务报表列报的基本要求  企业会计准则第号 财务报表列报  1以持续经营为前提  2可比性原则  3重要性原则  4提供比较报表  第二节      资产负债表  一、资产负债表的概念和作用  资产负债表是总括反映企业一定日期的资产、负债和所有者权益情况的会计报表。（静态报表）  资产负债表的作用   二、  资产负债表的格式  三、资产负债表的项目分类 ： 按流动性排序  帐户式  报告式  四、资产负债表三要素（静态要素）  资产  负债  所有者权益   五、资产  1 资产的定义和确认条件  资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。  确认条件 : （ 1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；  （ 2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。  符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；  符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。  2资产的分类    按资产的流动性  流动资产  非流动资产  （或称长期资产）  按资产的货币特征  货币性资产  非货币性资产  按有无实物形态  有形资产  无形资产  货币资金  交易性金融资产  应收及预付款项  存货   可供出售金融资产  持有至到期投资  长期应收款  长期股权投资  固定资产  无形资产  等等   正常营业周期：  指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。   3流动资产  流动资产是指符合下列条件之一的资产：    预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用的；    主要为交易目的而持有的；    预计在资产负债表日起一年内（含一年，下同）变现的；    自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受  限制的现金或现金等价物。   现金  银行存款  其他货币资金   （）货币资金  货币资金是流动性最强的资产，是企业进行生产经营活动的基本条件。  根据货币资金的存放地点及其用途的不同    现金  （狭义，即库存现金）  现金管理制度  现金使用范围  库存现金限额规定：一般为满足企业 3支需要，最长不超过 15天。  规定单位不得“坐支”现金   “坐支”现金并不是绝不可以；因特殊情况需要坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。    银行存款  基本存款帐户   （唯一）（可提现）  一般存款帐户  专用存款帐户  临时存款帐户    其他货币资金   包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、  信用证存款、在途货币资金和存出投资款等  。  其他货币资金是现金和银行存款以外的货币资金  。  （ 2） 交易性金融资产   交易性金融资产主要是指企业准备在近期内出售的金融资产。   应收及预付款项   （ 3）  应收及预付款项  应收账款  应收票据  其他应收款   预付账款   （ 4） 存货   原材料  周转材料  库存商品  等   存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等  。  反映长期应收款、持有至到期投资、长期待摊费用等资产中将于1 年内到期或摊销完毕的部分。  （ 5） 一年内到期的非流动资产  非流动资产（或称长期资产）  可供出售金融资产  持有至到期投资  长期应收款长期股权投资  固定资产  无形资产  长期待摊费用  递延所得税资产  负债的分类  短期借款、交易性金融负债、应付及预收款项、应交税费、应付职工薪酬、  长期借款、应付债券、长期应付款、预计负债等   六、负债  1 负债的定义和确认条件  负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出  企业的现时义务。  根据负债的定义，在同时满足以下两个条件时，确认为负债：  （ 1）与该现时义务有关的经济利益很可能流出企业；  （ 2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。  按负债的流动性  流动负债  非流动负债   按债权人的不同  按形成原因的不同  3流动负债  流动负债是指符合下列条件之一的负债：    预计在一个正常营业周期中清偿；    主要为交易目的而持有；    预计在资产负债表日起一年内到期应予以清偿的；  企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。   短期借款  交易性金融负债  应付及预收款项  应付职工薪酬  应交税费  应付股利等  非流动负债  长期借款  应付债券  长期应付款  递延所得税负债等  七、所有者权益（又称股东权益  ）  1 定义  所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。（净资产）   内容  实收资本  资本公积（含资本溢价、部分利得和损失等  ）  盈余公积  未分配利润  留存收益  第三节    利润表  一、利润表的概念和作用  利润表是反映企业在一定期间内经营成果的财务报表。（动态报表）   利润表的作用  二、利润表的格式  多步式    三步式   单步式   三、利润表三要素（动态要素）  收入  费用  利润   四、收入  收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。   （ 1）是指狭义的收入概念 ,即指 “ 营业收入 ”  广义的收入还包括直接计入当期利润的利得，即营业外收入。  （ 2）收入最终导致所有者权益增加  、收入的构成  （ 1）主营业务收入：不同的企业各不相同  （ 2）其他业务收入：工业企业销售材料收入；包装物  等资产出租收入等。  1、 收入的概念  五、费用  1、费用的概念  费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益  减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。   （）与狭义收入配比  广义的费用还包括直接计入当期利润的损失 (即营业外支出 )和所得税费用。  （）费用最终导致所有者权益减少  2 、费用的内容   费用  管理费用  销售费用  财务费用  营业成本  营业税金 及附加  期间费用  资产减值损失等  主营业务成本  其他业务成本  六、利润  1、 利润的概念  利润是指企业在一定期间的经营成果。  营业利润  利润总额  净利润  一、 会计恒等式的含义及形式  会计六要素，存在一定的数量关系。  （ 1） 资产 =负债 +所有者权益  （ 2） 收入 利润  债权人权益  资产        =         权益  2 000万  2 000万  = 负债                 800万  所有者权益 1 200万  第四节      会计恒等式  会计等式的扩展形式 ：  资产 =负债 +所有者权益 +利润 （收入  会计等式的 基本形式 (静态等式 ) ：  资产  = 负债  + 所有者权益  意义：  会计恒等式揭示了会计要素之间的规律性联系，是设置会计科目、复式记账和编制会计报表的理论基础。  例 2011年 1月 1日的财务状况如下：  资   产        金额  负债及所有者权益    金额  库存现金  银行存款  应收账款  其它应收款  生产成本  原材料  库存商品  固定资产  1 000 13 000 14000 2 000 140 000 60 000 70 000 400 000 负债：  短期借款  应付帐款  应付职工薪酬  所有者权益：  实收资本  盈余公积  未分配利润  100 000 25 000 5 000 500 000 50 000 20 000 合      计  700 000    合       计  700 000 二、经济业务对会计恒等式的影响  1月该企业发生下列经济业务：  （ 1） 向华林公司购入原材料一批，计价 20 000元，材料  验收入库，货款未付；  (2) 生产车间领用材料 45 000元投入生产；  （ 3） 以银行存款 8 000元偿还银行短期贷款；  （ 4） 收到天林公司投入资本 50 000元，存入银行；  （ 5）企 业宣告向投资者分配利润 12 000元；  (6) 经股东大会决议，将盈余公积转增资本 30 000元；  （ 7） 向银行借入短期借款 5 000元偿还大众公司应付款；  （ 8） 经协商将所欠华林公司 20 000元货款转作投资；  （ 9） 以银行存款 40 000元归还原法人投资者的资本，  因此减少公司注册资本 40 000元。  （ 1）  +20 000 +20 000 （ 2）  +45 000 00 （ 3）  00 00 （ 4）  +50 000 +50 000 （ 5）  +12 000 00 （ 6）  +30 000 00 （ 7）  +5 000 00 （ 8）  00 +20 000 （ 9）  00 00 722 000 134 000 588 000 = + 期初   700 000 130 000 570 000  =  + 会计等式变化有两种：  1、一边变化：  一增一减，金额相等  例如  ：（ 2）（ 5）  （ 6）（ 7）（ 8）  2、两边变化：  同增或同减  例如 ：  （ 1）（ 3）  （ 4）（ 9）  (1) 资产负债同时增加  (2) 资产内部一增一减  (3) 资产负债同时减少  (4) 资产所有者权益同时增加  (5) 负债增加所有者权益减少  (6) 所有者权益一增一减  (7) 负债内部一增一减  (8) 负债减少所有者权益增加  (9) 资产所有者权益同时减少  经济业务的类型：  结论：  1、在任何情况下，会计等式恒等；  2、经济业务的发生会引起会计要素发生增减变化，但是它不会破坏 会计等式 的平衡关系。  第五节   会计要素的确认、计量和报告  一、会计要素的确认  1.  确认标准  (1)  应予确认为某一要素的项目应符合该要素的定义。  (2)  与该项目有关的未来经济利益很可能流入或流出企业。  (3)  该项目有关的价值以及流入或流出的经济利益能够可靠地计量。  企业会计准则 基本准则规定的各会计要素的资产确认条件  另一种会计确认基础 收付实现制  收付实现制，又称现收现付制或现金制，是按照款项是否实际收付作为标准来确认收入、费用归属期的一种会计确认基础。  2.  确认基础 权责发生制  权责发生制，又称应收应付制或应计制，是指以取得收入的权利、承担费用的义务是否形成作为标准来确认收入、费用归属期的一种会计确认基础。  二、会计要素的计量  1.  历史成本  取得或制造某项财产物资所实际支付的现金或其他等价物。  2. 重置成本  称为现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产而需支付的现金或现金等价物的金额。  3.  可变现净值  预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。          企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。  4. 现值  对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。  5. 公允价值  悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。  三、会计要素的报告  准则规定，在报表中列示的条件是：符合要素定义和要素确认条件的项目，才能列示在报表中，仅仅符合要素定义而不符合要素确认条件的项目，不能在报表中列示。  第三章    会计账户和借贷记账法   【内容摘要】   本章重点介绍会计科目和会计账户以及借贷记账法的基本原理的有关内容。   重点掌握借贷记账法的基本原理。   第一节   会计核算方法  会计核算方法是对会计主体已经发生的经济业务进行连续、系统、完整的核算和监督所使用的方法。  会计核算方法体系包括设置账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制财务会计报告等方法。   一、会计科目  1. 会计科目的含义及其内容   会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算和监督的项目或标志。会计科目是以会计要素为基础，对会计业务进行的具体分类，是开设账户的依据。   会计科目的内容是指会计科目反映的经济内容和登记方法，它反映了各科目之间的横向联系。  包括以下两方面的内容：一是各会计科目反映的经济内容，也就是会计科目的核算内容。二是各会计科目的登记方法。   第二节   会计科目和会计账户  一、会计科目  2. 会计科目的级次   会计科目的级次可以反映科目内部的纵向联系，体现会计信息的不同详细程度，以满足使用者对会计信息的需求。   一级会计科目称为总分类科目或总账科目，它是对会计要素的具体内容进行总括分类的科目，提供总括的核算指标，位于会计科目体系的最高层次。   二级以下的会计科目，统称为明细分类科目或补充科目，是对总分类科目进行进一步分类的科目，提供明细核算指标。   根据我国现行制度规定，总分类科目一般由财政部颁发的会计准则或会计制度统一规定，明细分类科目除规定设置的以外，企业可根据经营管理的需要自行设置。   第二节   会计科目和会计账户  二、会计账户  1. 账户的概念   账户是根据会计科目开设的，具有一定的结构，在账簿中对会计对象的具体内容进行分类、连续、系统地记录和反映其增减变动情况及其结果的载体。   会计科目与账户既有联系又有区别   联系：会计科目是设置账户的依据，是账户的名称，账户是会计科目的具体应用，会计科目反映的经济内容，就是账户所要登记的内容。   区别：会计科目只是把会计对象按经济内容进行了归类，规定了核算内容及其与相关科目之间的对应关系，仅是分类表明某项经济内容的名称或标志，本身没有结构；而账户不仅表明相同的经济内容，而且还具有一定的结构和格式，可以记录经济业务引起的会计科目的增减变动，提供具体的数据资料。   第二节   会计科目和会计账户  二、会计账户  2. 账户的结构   账户的结构是指账户的基本构成要素及其结合方式。账户的基本结构是由会计要素的数量变化情况决定的。经济业务的发生，必然引起相关的会计要素发生增减变动，从数量上看，经济业务的发生所引起的会计要素的变动，无外乎是“增加”和“减少”两种情况。因而账户也相应地分成两个部分，分别用来登记增加和减少。   在借贷记账法下，所有账户都要分为借方和贷方   在账户的左右两方，哪一方登记增加，哪一方登记减少，取决于所采用的记账方法和所记录的经济业务的内容。   增加金额和减少金额相抵后的差额，称为账户余额。余额按其表现的时间，可分为期初余额和期末余额。会计期间内的增加额、减少额称为发生额。   期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额四个核算指标之间的基本关系如下：  期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额  第二节   会计科目和会计账户  二、会计账户  3. 账户的设置  (1) 资产类账户  用来反映和监督各种资产增减变动和结果的账户。例如，“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”、“原材料”、“库存商品”、“固定资产”等账户  (2) 负债类账户  用来反映和监督各种负债增减变动和结果的账户。例如，“短期借款”、“应付账款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“长期借款”、“应付债券”等账户  (3) 所有者权益类账户  用来反映和监督所有者权益增减变动和结果的账户。例如，“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等账户  第二节   会计科目和会计账户  二、会计账户  3. 账户的设置  (4) 收入类账户  用来反映和监督企业生产经营过程中取得的各种营业收入的账户。典型的收入类账户有“主营业务收入”、“其他业务收入”、“投资收益”等账户。广义的收入类账户还包括“营业外收入”账户。  (5) 费用类账户  用来反映和监督企业生产经营过程中取得的各种耗费的账户。典型的费用类账户有“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“管理费用”、“销售费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、“所得税费用”等账户。广义的费用类账户还包括“营业外支出”账户。  这两类账户都属于损益类账户。  (6) 利润类账户  用来反映和监督企业利润的实现和分配情况的账户。典型的利润类账户有“本年利润”、“利润分配”。由于利润属于所有者的权益，所以“本年利润”和“利润分配”也属于所有者权益类账户。  第二节   会计科目和会计账户  一、复式记账法   复式记账法，是指对于每一项经济业务所引起的资金运动，以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。   单式记账法是指对发生的经济业务只在一个账户中进行记录的记账方法，它是一种比较简单的记账方法。在   与单式记账法相比，复式记账法具有以下特点：  第一，复式记账法对于一笔经济业务引起的资金运动，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，不仅可以反映每一项经济业务引起的资金增减运动的来龙去脉，而且将某一期间发生的全部经济业务作为一个有机的整体在账户体系中进行反映，账户记录可以全面、综合、系统地反映经济组织资金运动的全过程。  第二，复式记账法以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，记录的结果可以进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。  第三节   借贷记账法的基本原理  二、借贷记账法的基本原理   借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号，反映各项会计要素增减变动情况的一种复式记账方法。   借贷记账法是会计实务中通用的复式记账方法。   第三节   借贷记账法的基本原理  二、借贷记账法的基本原理   1. 借贷记账法的记账符号和账户结构   记账符号是会计核算中采用的抽象标记，表示经济业务发生后的增减变动和记账方向。借贷记账法以“借”、“贷”作为记账符号，“借” (英文缩写为 示记入账户的借方，“贷” (英文缩写为 示记入账户的贷方。   在借贷记账法下，账户的左方是借方，右方为贷方。   “借”、“贷”两个符号对会计等式两边的会计要素规定了相反的含义，会计等式左边的账户，即资产、费用类账户用“借”方表示增加，用“贷”方表示减少；等式右边的账户，即负债、所有者权益、收入和利润类账户用“借”方表示减少，用“贷”方表示增加，   哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，要根据账户所反映的经济内容，也就是账户的性质来决定。账户的性质不同，记录经济业务的增加额和减少额的方向不同，余额的方向也不同。  第三节   借贷记账法的基本原理  二、借贷记账法的基本原理   1. 借贷记账法的记账符号和账户结构  (1) 资产类账户的结构   资产类账户的结构是：账户的借方登记本期增加额，贷方登记本期减少额，余额一般在借方。资产类账户的期初余额、本期增加额、本期减少额及期末余额这四项金额的关系可用等式表示如下。   期末余额 (借方 )=期初余额 (借方 )+本期借方发生额本期贷方发生额  第三节   借贷记账法的基本原理  二、借贷记账法的基本原理   1. 借贷记账法的记账符号和账户结构  (2) 负债类和所有者权益类账户的结构   负债类账户和所有者权益类账户的结构相同，账户的贷方登记本期增加额，借方登记本期减少额，余额一般在贷方。负债类账户和所有者权益类账户的期初余额、本期增加额、本期减少额及期末余额这四项金额的关系可用等式表示如下。   期末余额 (贷方 )=期初余额 (贷方 )+本期贷方发生额本期借方发生额  第三节   借贷记账法的基本原理  二、借贷记账法的基本原理   1. 借贷记账法的记账符号和账户结构  (3) 费用类账户的结构   费用类账户的结构与资产类账户的结构类似。账户的借方登记费用的增加额，贷方登记费用的减少额和转出数额   费用类账户通常没有期末余额。  第三节   借贷记账法的基本原理  二、借贷记账法的基本原理   1. 借贷记账法的记账符号和账户结构  (4) 收入类账户的结构   收入类账户结构和所有者权益类账户的结构类似。贷方登记收入的增加额，借方登记收入的减少额   收入类账户一般也没有期末余额。   第三节   借贷记账法的基本原理  二、借贷记账法的基本原理   1. 借贷记账法的记账符号和账户结构  (5) 利润类账户的结构     利润类账户的结构比较复杂，其账户的“借方”、“贷方”登记的都是结转额。   所谓结转就是由于会计核算的需要，把已经记入账户中的数据转出至另外一个账户。   比如“本年利润”账户的贷方登记期末转入的各项收入，借方登记期末转入的各项费用。期末贷方余额表示累计实现的净利润，也就是收入大于费用的差额；借方余额表示发生的亏损，也就是收入小于费用的差额。在进行年终决算时，还应将累计的借方余额或贷方余额结转出去，结转后年末余额为 0。   第三节   借贷记账法的基本原理  二、借贷记账法的基本原理   2. 记账规则   借贷记账法的记账规则，可以归纳为“有借必有贷，借贷必相等”。   在具体运用借贷记账法的记账规则记录经济业务时，可以按照以下步骤考虑：首先，确定该项经济业务具体涉及哪几个账户；其次，根据各账户的性质及经济业务的具体内容，确定该经济业务应记入哪个账户的借方和哪个账户的贷方；最后，验证应借、应贷科目是否正确，借方和贷方的金额是否相等。  第三节   借贷记账法的基本原理  二、借贷记账法的基本原理   3. 账户对应关系和会计分录   运用借贷记账法记录经济业务时，会在有关账户之间形成应借应贷关系，账户间的这种应借、应贷关系称为账户的对应关系，存在对应关系的账户叫做对应账户。   账户的对应关系，可以反映资金运动的来龙去脉，检查经济业务本身及其核算是否合理、合法，并可以使使用者了解经济业务的内容及其内在联系。   会计分录，是指对每一项经济业务，按复式记账的要求，分别列示出应借应贷账户及其金额的记录。   会计分录可以分为简单分录和复合分录  第三节   借贷记账法的基本原理  二、借贷记账法的基本原理   4. 试算平衡   所谓试算平衡，是根据“资产 =负债 +所有者权益”的平衡关系，按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，通过计算和比较来检查账户记录正确性和完整性的过程   为了保证一定时期内所发生的经济业务在账户中登记的正确性，需要在一定会计期终了时，根据会计恒等式的基本原理，对账户记录进行试算平衡。  第三节   借贷记账法的基本原理  二、借贷记账法的基本原理   4. 试算平衡   在借贷记账法下，发生额试算平衡和余额试算平衡分别用公式表示如下：  全部账户借方发生额合计 =全部账户贷方发生额合计  全部账户期末借方余额合计 =全部账户期末贷方余额合计   若试算结果发现借贷双方失去平衡，则分录、记账过程中必定有错，必须及时更正   试算表借贷平衡并不一定表示账户处理完全正确，有些错误的发生并不会使借贷失衡，故不影响试算表的平衡。   实务中，试算平衡工作一般是在月末通过编制总分类账户发生额试算平衡表和总分类账户余额试算平衡表来进行的。   第三节   借贷记账法的基本原理  第四章  企业主要经济业务的核算   【内容摘要】   本章主要介绍了企业主要经济业务的内容及各种经济业务的核算。重点介绍了资金筹集业务的核算、生产准备业务的核算、产品生产业务的核算、产品销售业务的核算、投资业务、利润实现与利润分配业务的核算。   重点掌握生产准备业务的核算、产品生产业务的核算、产品销售业务的核算、利润实现与利润分配业务的核算。   第一节   企业主要经营活动描述  生产过程  销售过程  采购过程  第二节    筹资业务的核算 接受所有者投资 1  涉及  “实收资本”和“银行存款”、“固定资产”等资产类账户   借方  实收资本    贷方  期初余额  本期减少额  本期增加额  本期借方发生额合计  本期贷方发生额合计  期末余额  借方  资产类账户    贷方  期初余额  本期增加额  本期减少额  本期借方发生额合计  期末余额  本期贷方发生额合计  第二节    筹资业务的核算 接受所有者投资 2 例题 95 【例 4 维梅公司 2010年 2月 1日成立，收到甲投资者投入的房屋一栋，该房屋在甲投资者的账面记载其价值为 200 000元，双方最终确认其价值为 240 000元。  借：固定资产                       240 000 贷：实收资本 甲                 240 000 【例 4  维梅公司 2010年 2月 1日成立时，还收到乙投资者投入货币资金 180 000元，已存入银行。  借：银行存款                         180 000 贷：实收资本 乙                   180 000  第二节    筹资业务的核算 向银行借款 1  涉及  “长期借款”、“短期借款”和“银行存款等账户  借方  短期借款  （长期借款）    贷方  期初余额  本期减少额  本期增加额  本期借方发生额合计  本期贷方发生额合计  期末余额  借方  银行存款    贷方  期初余额  本期增加额  本期减少额  本期借方发生额合计  期末余额  本期贷方发生额合计  第二节    筹资业务的核算 向银行借款 2 例题 97 【 例 4梅公司 2010年 6月 1日向中国工商银行借入 90 000元，期限为 3个月，年利率为 3%，到期还本付息。所借的款项存入银行。   借：银行存款                        90 000 贷：短期借款                        90 000 【例 4 2010年 6月 30日，维梅公司向建设银行借入 600 000元， 3年期，到期还本付息，年利率 6%。款项已存入银行。  借：银行存款                   600 000 贷：长期借款                   600 000 第三节    生产准备业务的核算 材料采购业务   （一）外购材料的计价   按照我国企业会计准则的规定，各种材料应当按取得时的实际成本记账。   材料采购成本买价 采购费用   采购费用，即企业在采购材料过程中所支付的各项费用，如运输费、装卸费、保险费、包装费、中途仓储费、运输途中的合理损耗、材料入库前的挑选整理费等。  账户：                                          在途物资（未入库）  原材料 （已入库）  银行存款、应付账款等账户  应交税费 应交增值税（进项税额）  应付票据（商业汇票）  预付账款  第三节    生产准备业务的核算 材料采购业务  账务处理： 支付买价        按应计入材料采购成本的金额，借记“在途物资”账户，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费 应交增值税（进项税额）”账户；        按实际支付或应付的款项，贷记“银行存款”、“应付票据”“应付账款”等账户。  第三节    生产准备业务的核算 材料采购业务  第三节    生产准备业务的核算 材料采购业务   例 4 11月 2日，购入表 4款及增值税税款已用银行存款支付，材料尚未入库。维梅公司属于一般纳税人，增值