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新旧会计准则对比 永安财产保险股份有限公司 新会计准则的主要特点 1 体现了与国际会计准则IAS和国际财务报告准则IFRS的趋同 2 引入了公允价值计量的要求 3 规范了企业合并 合并财务报表等重要的会计事项 4 规范了新会计业务 原有表外项目纳入表内进行核算 如股份支付 5 增加了新的特殊行业的会计处理 如保险行业 6 修订了减值准备的概念 7 修订了信息披露的相关内容 对保险业的主要影响 经营策略 投资策略 投资者关系 偿付能力 产品设计 贷款和并购合约 职工激励计划 税务问题 流程管理和内部控制 人力资源规划 经营策略 根据新会计准则对于原有的经营策略进行一定的调整 才能满足新会计准则在企业内部顺利执行的要求 譬如 为实施新会计准则 需要投入信息系统和财务会计方面的资源 其他的信息系统的升级或与财务会计有关的其他项目可能需要延迟 对于准备在国内上市的企业来讲 需要考虑如何加强财务报表关账流程中的相关控制 以满足监管当局的上市要求 部分公司可能因为要整理财务报表或相对应的控制而需要调整上市的时间表 投资策略 新会计准则引入的公允价值概念 可能导致的业绩波动 影响保险公司的现有投资策略 例如 为了减少盈利的波动性 某些企业可能将较多的金融工具分类为 持有至到期投资 或减少某些金融工具的短期交易使它们得以分类为可供出售的金融资产 部分公司也可能考虑某个特别时间对于某些金融工具进行套期 从长远看 按国际财务报告准则的发展趋势 保险负债亦有可能会按公允价值计量 界时企业需要制定更加切实可行的方法策略进行资产负债管理以减少报表的波动性 投资者关系 公允价值 公允价值计量通常比历史成本更为波动 管理层应充分考虑该波动可能给投资者造成的困惑 并给与更详细的分析 避免一般报表使用者产生误解 面对更为波动的盈利 管理层需要合理计划股利政策 在满足企业发展及增强股东信心二者之间作出平衡 报表重新列示 投资者有可能对于新的报表的科目及披露内容并不熟悉 因此产生疑惑 财务人员应该考虑如何加强首次执行新会计准则的财务报表的披露 如制定便于理解 形式统一的调节表 供投资者参考 减少投资者的疑虑 偿付能力 保险公司实际偿付能力额度和监管指标的编制是在旧会计准则的基础上加以调整并作为指标的计算依据 由于新会计准则大量改变了不同项目的核算基础 实际偿付能力额度和监管指标也可能受到有关的影响例如 金融资产部分引入了公允价值的计量 在计算实际偿付能力时 可能影响有关金融资产的认可价值 同时 新会计准则明确规定了寿险公司的应收未收的保费收入和再保险资产不能与负债抵销等规定 又消除了部分旧的会计处理方法与偿付能力编报规则的差异 新会计准则的实施可能导致偿付能力报表编制规则的重大改变 产品设计 新会计准则规定允许把保险风险部分与其他风险部分来进行分拆 对于保险风险与其他风险不能区分的 或虽然能区分但不能单独计量的 则整个合同确定为保险合同 因此 产品条文的改变对产品如何核算会产生决定性的影响例如 按照部分国家执行国际财务报告准则4号的经验 由于该准则规定将不具有重大保险风险的合同分类为投资合同 相关保费不能作为收入处理 部分保险公司因此改变合同条文 增加出险率低 但出险时个别赔付金额可能导致保险公司有可能接受亏损的附加险 使本来应该分为投资合同的险种得以纳入保险合同的范围 贷款和并购合约 新会计准则对财务数据及财务比率的影响有可能令企业不再符合某些贷款合约的限制条款 一旦借款人要求提前或立即偿还 可能导致企业的现金流受到严重的影响例如 公允价值的计量 准备金充足性测试 股份支付会计处理 建议采取的措施 及早与借款人进行沟通 考虑是否签订补充条款 企业在签订贷款合约前 将未来的公允价值波动对企业财务指标的影响纳入考虑因素 在签订贷款合约时 针对某些可能导致企业财务指标巨大波动的不确定因素 在贷款合约中详细列出豁免条件 同样 在签订并购合约时也应充分考虑新会计准则的影响 职工激励计划 新会计准则要求股利支付应以授予职工权益工具的公允价值计量 计入当期的成本费用中 并分别计入资本公积 权益结算 或现金支出 负债 现金结算 因此 企业在设计股份支付计划时 需要充分考虑各种因素 避免职工激励计划对利润产生意外影响 股份数量 等待期期限 授予日的公允价值等均可能对利润产生影响 比如等待期越长 则相对应每一会计年度成本费用越小 税务问题 现行税法对于新会计准则的相关税务处理暂时并没有明确规定 企业所得税及外商投资企业所得税方面 金融工具的公允价值计量 以公允价值计量及其变动计入当期损益的金融资产所产生的公允价值的变动 包括升值和下跌 在税法上如何处理 准备金的充分性测试 为了达到充足性的要求而比旧会计准则规定多计提的准备金是否可以在企业所得税前列支 对于计提的准备金是否可以在外商投资企业所得税前列支 公允价值模式计量的投资性房地产 在税法上如何处理 其公允价值的变动如何进行税务处理 股份支付 计入费用的部分是否可以抵税 营业税方面 新会计准则容许的合同分拆导致的账面上保费收入的减少是否对纳税基础产生影响 流程管理和内部控制 保险公司可能需要对下列可能出现的新的风险作出控制 部分嵌入衍生工具没有被识别 嵌入衍生工具的计量过程出现错误 部分持有至到期的金融工具被错误提前出售 以公允价值计量及其变动计入当期损益的金融资产被错误重分类 同时 企业应建立相关的流程和控制保证高效地按照新会计准则生成有关报表 人力资源规划 为顺利进行新旧会计准则转换 准确执行新会计准则 管理层应考虑以下人才的配备 熟悉