初级财务会计Chapter-3--应收账款.ppt

Chapter3AccountsReceivableandPrepayments 第三章应收及预付款项 讲授内容 第1节应收票据1 应收票据的种类2 应收票据的计量3 应收票据的核算第2节应收账款1 应收账款的计量2 应收账款的核算 第3节预付账款与其他应收款1 预付账款2 其他应收款第4节应收股利和应收利息1 应收股利2 应收利息 第5节长期应收款1 长期应收款的确认和计量2 长期应收款的核算第6节应收款项减值1 应收款项减值的确认和计量2 应收款项减值的核算 应收及预付款项 是指企业在日常经营过程中发生的各项债权 包括应收票据 应收账款 预付账款 应收股利 应收利息 其他应收款 长期应收款等 第一节应收票据NotesReceivable 应收票据 是指企业因销售商品 产品 提供劳务等而收到的商业汇票 一 商业汇票的种类按承兑人不同 商业承兑汇票银行承兑汇票按是否带息 不带息商业汇票带息商业汇票 二 应收票据的计量应收票据一般按面值计量 即按面值计入应收票据 三 应收票据的核算 一 科目设置设置 应收票据 科目 该科目属资产类科目 借方登记企业收到的经承兑的商业汇票的票面金额 贷方登记到期或已背书转让或贴现的商业汇票的票面金额 余额在借方 反映企业持有的商业汇票的票面价值 二 应收票据的一般核算1 不带息应收票据的核算不带息应收票据的到期价值 即到期收回的价值 等于应收票据的面值 例1 甲企业采用商业承兑汇票结算方式销售给乙企业产品一批 货款80000元 增值税销项税额为13600元 产品已发出 并已收到经乙企业承兑的2个月到期面值为93600元的商业汇票 借 应收票据 乙企业93600贷 主营业务收入80000应交税费 应交增值税 销项税额 13600 2个月到期 如期收回票据金额 借 银行存款93600贷 应收票据 乙企业93600如2个月到期 对方无款支付 借 应收账款 乙企业93600贷 应收票据 乙企业93600 2 带息应收票据的核算带息应收票据的到期价值等于应收票据的面值加上票据自签发日开始至到期日为止的利息 其计算公式如下 应收票据到期价值 应收票据面值 应收票据利息其中 应收票据利息 面值 利率 期限公式中 利率 是指年利率 期限 是指票据签发日至到期日的时间间隔 有效期 有按月表示和按日表示两种 按月表示 票据期限按月表示时 其到期日为票据到期月份中与签发日相同的那一天 如3月5日签发 期限为3个月的票据 则到期日为6月5日 月末签发的票据 不论月份大小 均以到期月份的最后一天为到期日 如1月31日签发 期限为1个月的票据 其到期日为2月28日或29日 与此同时 计算利息使用的利率要换算成月利率 年利率 12 按日表示 票据期限按日表示时 应从签发日起按实际经历的天数计算 一般签发日和到期日只能计算其中的一天 即 算头不算尾 或 算尾不算头 如6月12日签发的100天票据 其到期日应为9月20日100天 6月份剩余天数 7月份实际天数 8月份实际天数 100 30 12 31 31 20 算尾部算头 即6月12日不算100天 同时 计算利息使用的利率要换算成日利率 年利率 360 按规定 应收票据的利息收入作冲减财务费用处理 例2 甲企业于2008年5月1日销售给乙企业产品一批 货款100000元 增值税销项税额为17000元 产品已发出 并已收到经乙企业承兑的3个月到期 票面利率为8 的商业汇票 收到商业汇票时借 应收票据117000贷 主营业务收入100000应交税费 应交增值税 销项税额 17000 中期期末 即6月30日 计提票据利息应计提的票据利息 117000 8 2 12 1560 元 借 应收利息1560贷 财务费用1560 票据到期 收回票据金额 包括7月份的利息780元 借 银行存款119340贷 应收票据117000应收利息1560财务费用780 三 应收票据贴现的核算企业收到商业汇票 如果在票据未到期前需要资金 可持未到期的汇票向开户银行申请贴现 贴现 是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行 银行受理后 从票据账面价值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息 然后将余额付给持票人 作为银行对企业的短期贷款 背书 是指持票人在票据背面签字 贴现利息 是指票据从贴现日开始至到期日为止应支付给银行的短期贷款利息 计算公式如下 贴现所得金额 应收票据到期价值 贴现利息其中 应收票据到期价值 面值 1 票面利率 贴现利息 到期价值 贴现率 贴现天数 360贴现天数 贴现日至票据到期日实际天数 1 根据中国人民银行 支付结算办法 的有关规定 实付贴现金额按票据到期价值扣除贴现日至汇票到期前一日的利息计算 承兑人在异地的 贴现利息的计算应另加3天的划款日期 例2 甲企业将一张由乙企业签发并承兑的 面值为100000元 签发日为3月15日 期限为5个月的商业承兑汇票 于5月23日向银行申请贴现 贴现利率为10 假设甲企业与承兑企业不在同一票据交换区域内 甲企业应收票据的到期日为8月15日 贴现天数为87天 5月9天 6月30天 7月31天 8月15天 1天 3 87天 贴现利息 100000 10 87 360 2417 元 贴现所得金额 100000 2417 97583 元 作会计分录如下 借 银行存款97583财务费用2417贷 短期借款 注 100000 如果贴现的是银行承兑汇票 则作如下会计分录如下 借 银行存款97583财务费用2417贷 应收票据 乙企业100000 注 根据会计准则的规定 商业承兑汇票贴现应当作短期借款处理 是因为该商业承兑汇票上的所有风险和报酬并没有完全转移 如果该商业承兑汇票到期 付款人无款支付 则贴现单位负则向贴现银行支付全部票款 即到期价值 如果是银行承兑汇票贴现 则该银行承兑汇票上的所有风险和报酬已完全转移 应减少 应收票据 账户 例3 接例2 商业承兑汇票到期 承兑人支付了款项 贴现人作会计分录如下 借 短期借款100000贷 应收票据 乙企业100000 贴现的商业承兑汇票到期 因承兑人的银行存款账户不足支付 贴现银行退回商业承兑汇票时 申请贴现的企业应先按商业汇票的到期金额将款项支付给贴现银行 然后再向承兑人收款 如果申请贴现企业的银行存款账户余额也不足支付 银行作逾期贷款处理 例4 接例2 假设上述已贴现的商业承兑汇票到期 承兑人无款支付 贴现银行将商业承兑汇票退还给贴现申请人 甲企业 甲企业将款项100000元支付给贴现银行 借 短期借款100000贷 银行存款100000同时 借 应收账款 乙企业100000贷 应收票据 乙企业100000 如果甲企业也无款支付 银行作逾期贷款处理 作会计分录如下 借 应收账款 乙企业100000贷 应收票据 乙企业100000 例5 甲企业将一张由乙企业签发并由银行承兑的 面值为100000元 签发日为3月15日 期限为5个月 票面利率为8 的银行承兑汇票 于5月20日向银行申请贴现 贴现利率为10 假设甲企业与承兑人在同一票据交换区域内 贴现天数 5月12天 6月30天 7月31天 8月15天 1天 87天票据到期价值 100000 1 8 5 12 103333 元 贴现利息 103333 10 87 360 2497 元 贴现所得金额 103333 2497 100836 元 作会计分录如下 借 银行存款100836贷 应收票据 乙企业100000财务费用836 课堂练习 例1 甲公司将一张面值为30 000元的不带息银行承兑汇票向银行贴现 该汇票期限为半年 企业已持有4个月 银行贴现率为9 双方在同一票据交换区域 贴现息 30 000 9 6 4 12 450 元 贴现所得额 30 000 450 29 550 元 企业收到贴现额时 借 银行存款29 550财务费用450贷 应收票据 终止确认 30 000 例2 甲公司持一张票面价值为12 000元 期限为120天的带息应收承兑汇票向银行贴现 该商业汇票票面利率为6 银行贴现率为9 甲公司已持有90天 双方在同一票据交换区 贴现时所得额计算如下 到期价值 12 000 12 000 6 120 360 12 240 元 贴现息 12 240 9 120 90 360 91 8 元 贴现所得额 12 240 91 8 12 148 2 元 企业收到贴现额时 借 银行存款12 148 20财务费用91 80贷 短期借款12 240如到期银行通知甲公司票据款已付 甲公司 借 短期借款12 240贷 应付票据12 000财务费用240 如到期银行通知甲公司票据被拒付 银行按规定从甲公司账户扣除12 240元存款 借 短期借款12240贷 银行存款12 240借 应收账款12 240贷 应收票据12000财务费用240 四 应收票据背书转让的核算应收票据背书转让 是指持票人因购进物资或偿还前欠货款等原因 将未到期的商业汇票背书后转让给其他单位或个人的业务活动 例5 甲企业将一张面值为50000元的商业承兑汇票背书转让给丁企业 用于购买丁企业A材料 该原材料进价40000元 增值税进项税额为6800元 合计46800元 汇票的剩余款项由丁企业支付给甲企业 A材料已验收入库 剩余款也已存入银行 作会计分录如下 借 原材料 A材料40000应交税费 应交增值税 进项税额 6800银行存款3200贷 应收票据 乙企业50000 如购入A材料的进价为50000元 进项税额为8500元 不足部分以银行存款支付 借 原材料 A材料50000应交税费 应交增值税 进项税额 8100贷 应收票据 乙企业50000银行存款8100 第二节应收账款AccountsReceivable 应收账款 是指企业因销售商品 产品或提供劳务而形成的 应向购货单位或接受劳务单位收取的款项以及代垫的运杂费 一 应收账款的计量根据 企业会计准则 基本准则 规定 企业应收账款形成时按历史成本属性计量 历史成本为实际发生额 如果企业在销售商品 产品过程中发生商业折扣和现金折扣的 应按如下规定进行计量 一 商业折扣商业折扣 是指企业对商品 产品的销售价格给予的一种扣除 扣除后的价格是企业的实际销售价格 企业应按扣除商业折扣后的实际数额计量 二 现金折扣现金折扣 是指企业为鼓励购货单位或接受劳务单位在一定期限内早日付款而给予的债务扣除 现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品 产品或提供劳务的交易当中 现金折扣一般可表示为 折扣 付款期限 如要表示10天内付款给予2 的折扣 则用 2 10 表示 如要表示20天内付款给予1 的折扣 则用 1 20 表示 如要表示30天内付款没有折扣 则用 n 30 表示 在计算现金折扣时 以货款作为计算依据 不包括增值税销项税额 在现金折扣下 应收账款的计量有两种方法 总价法 就是应收账款以未扣除现金折扣前的数额计量 现金折扣在实际发生时才予以确认 作为财务费用处理 净价法 就是应收账款以扣除现金折扣后的数额计量 企业一般采用总价法计量 二 应收账款的核算 一 科目设置 应收账款 科目 该科目属资产类 借方登记企业发生的各项应收账款或代垫运杂费 贷方登记收回的应收账款或代垫运杂费 余额在借方 表示期末尚未收回的应收账款或代垫运杂费 期末如为贷方余额 反映企业预收的账款 该科目按照债务人进行明细分类核算 企业因销售商品 产品 提供劳务等 合同或协议价款的收取采用递延方式 如分期收款结算方式销售商品 实质上具有融资性质的 收款时间在三年及三年以上的 在 长期应收款 科目核算 不在本科目核算 二 举例例1 甲企业销售给乙企业产品一批 货款66000元 增值税销项税额为11220元 以银行存款代乙企业垫付运杂费1500元 已办妥委托银行收款手续 借 应收账款 乙企业78720贷 主营业务收入66000应交税费 应交增值税 销项税额 11220银行存款1500 甲企业收到款项时 借 银行存款78720贷 应收账款 乙企业78720 例2 甲企业销售给丙企业产品一批 金额100000元 由于丙企业是老客户 因此给予2 的商业折扣计2000元 增值税销项税额为16660元 以银行存款代丙企业垫付运杂费2500元 已办妥委托银行收款手续 借 应收账款 丙企业117160贷 主营业务收入98000应交税费 应交增值税 销项税额 16660银行存款2500 甲企业收到款项时 借 银行存款117160贷 应收账款 丙企业117160 例3 甲企业销售给丁企业产品一批 货款120000元 增值税销项税额为20400元 为鼓励丁企业尽快付款 规定的现金折扣条件为1 10 n 30 产品已发出并办妥委托银行收款手续 借 应收账款 丁企业140400贷 主营业务收入120000应交税费 应交增值税 销项税额 20400 甲企业如果在10天内收到款项 借 银行存款139200财务费用1200 120000 1 贷 应收账款 丁企业140400甲企业如果在10天后收到款项 借 银行存款140400贷 应收账款 丁企业140400 第三节预付账款与其他应收款AccountsPrepayments Otherreceivables 一 预付账款1 涵义预付账款 是指企业按照购货合同规定 预先支付给供应单位的款项 2 科目设置设置 预付账款 科目 该科目属资产类科目 借方登记企业预付或补付的款项 贷方登记企业购入材料等物资时实际结算的款项以及退回多付的款项 期末借方余额 反映企业实际预付的款项 期末如为贷方余额 反映企业尚未补付的款项 预付账款不多的企业 也可以将预付的款项直接记入 应付账款 科目的借方 不必单独设置 预付账款 科目 本科目应当按照供应单位进行明细核算 3 核算举例例1 甲企业根据购货合同规定 于2月5日通过开户银行预付丁企业购买材料货款80000元 借 预付账款 丁企业80000贷 银行存款80000 2月20日甲企业收到丁企业发来材料共计货款90000元 发票注明增值税进项税额为15300元 材料已验收入库 借 原材料90000应交税费 应交增值税 进项税额 15300贷 预付账款 丁企业105300 2月22日 甲企业开出转账支票补付丁企业材料货款25300元 借 预付账款 丁企业25300贷 银行存款25300 如果甲企业预付的款项为110000元 超过实际结算的款项4700元 并已经退回 借 银行存款4700贷 预付账款 丁企业4700 二 其他应收款1 涵义其他应收款 是指除应收票据 应收账款 预付账款 应收股利 应收利息 长期应收款等以外的其他各种应收 暂付的款项 包括应收的各项赔款 罚款 存出保证金 包装物租金 应向职工收取的各种垫付款项等 2 科目设置设置 其他应收款 科目 该科目属资产类科目 借方登记企业发生的其他各种应收款项 贷方登记企业收回的其他各种应收款项 余额在借方 反映企业尚未收回的其他应收款项 本科目应按其他应收款的项目和对方单位 或个人 进行明细核算 3 核算举例例2 某公司办公室员工陈新因公出差借款1000元 开出现金支票付讫 借 其他应收款 陈新1000贷 银行存款1000 职工陈新出差回来 报销差旅费890元 余额110元退还 借 管理费用 差旅费890库存现金110贷 其他应收款 陈新1000 第四节应收股利和应收利息 一 应收股利1 涵义应收股利 是指企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润 2 科目设置设置 应收股利 科目 该科目属于资产类科目 借方登记被投资单位宣告发放的现金股利或利润 贷方登记现金股利或利润的收回 余额在借方 反映企业尚未收回的现金股利或利润 本科目应当按照被投资单位进行明细核算 3 核算举例例1 甲企业持有上市公司A的股票50000股 属交易性金融资产 该上市公司于3月25日宣告分派现金股利 分配方案为每10股派5元 于4月10日支付 借 应收股利 A公司25000贷 投资收益25000注 交易性金融资产在投资一章中介绍 收到被投资单位实际支付的股利时 借 其他货币资金 存出投资款25000贷 应收股利 A公司25000 二 应收利息1 涵义应收利息 是指企业发放贷款 持有至到期投资 可供出售金融资产 存放中央银行款项等应收取的利息 这里主要讲债券投资的应收利息 2 科目设置设置 应收利息 科目 该科目属于资产类科目 借方登记企业购入分期付息 到期还本的持有至到期投资等 已到付息期按合同约定的名义利率计算确定的应收未收的利息 贷方登记实际收到的利息 余额在借方 反映企业尚未收回的利息 本科目应按照被投资单位进行明细核算 另 企业购入到期一次还本付息的持有至到期投资持有期间确认的利息收入 在 持有至到期投资 科目核算 不在本科目核算 3 核算举例例2 甲公司持有丙公司上市交易的债券面值为100000元 为2006年12月16日购入 属交易性金融资产 票面利率为10 该上市债券每年1月10日付息一次 2007年12月31日 甲公司计算应收2007年度的利息时 借 应收利息 B公司10000贷 投资收益10000 第五节长期应收款Long termAccountsReceivable 一 长期应收款的确认和计量 一 定义长期应收款 是指企业融资租赁产生的应收款项和采取递延方式分期收款 通常为3年以上才能全部收回款项 实质上具有融资性质的销售商品和提供劳务等经营活动产生的应收款项 二 确认企业在确认收入的同时 确认长期应收款 三 计量满足收入确认条件的长期应收款 按应收合同或协议价款计量 二 核算1 科目设置应设置 长期应收款 科目 该科目属于资产类科目 借方登记长期应收款的增加 贷方登记长期应收款的收回 减少 余额在借方 反映企业尚未收回的长期应收款 本科目应当按照承租人或购货单位 接受劳务单位 等进行明细核算 2 核算举例例1 甲企业于20 6年1月1日采用分期收款方式向A公司销售一套大型设备 合同约定价格为1000万元 分5次于每年年末等额收取 该大型设备成本为600万元 在现销方式下 该大型设备的销售价格为800万元 不考虑增值税 假定甲企业在发出商品时开出增值税专用发票 注明的增值税为170万元 并于当天收到增值税款170万元 经计算该笔应收款项的实际利率为7 93 在某些情况下 合同或协议明确规定 销售商品需要延期收取价款 通常为3年以上 如分期收款销售商品 实质上具有融资性质的 应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额 应收的合同或协议价款的公允价值 通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格确定 应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额 应当在合同或协议期间内 按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销 冲减财务费用 1 计算该项销售未实现的融资收益以及各年应摊销的数额未实现融资收益 1000 800 200 万元 第一年应摊销的未实现融资收益 800 7 93 63 万元 取整数 第一年归还的本金 200 63 137万元 第二年应摊销的未实现融资收益 800 137 7 93 53 万元 第二年归还的本金 200 53 147万元 第三年应摊销的未实现融资收益 800 137 147 7 93 41 万元 第三年归还的本金 200 41 159万元 第四年应摊销的未实现融资收益 800 137 147 159 7 93 28 万元 第四年归还的本金 200 28 172万元 第五年应摊销的未实现融资收益 800 147 157 159 172 7 93 15 万元 第五年归还的本金 200 15 185万元 2 根据发生的经济业务编制各年相应的会计分录 销售时 借 长期应收款 A1000银行存款170贷 主营业务收入800应交税费 应交增值税 销项税额 170未实现的融资收益200 结转成本 借 主营业务成本600贷 库存商品600 第一年末收取款项并分摊未实现的融资收益 借 银行存款200贷 长期应收款 A200借 未实现的融资收益63贷 财务费用63 第二年末收取款项并分摊未实现的融资收益 借 银行存款200贷 长期应收款 A200借 未实现的融资收益53贷 财务费用53 第三年末收取款项并分摊未实现的融资收益 借 银行存款200贷 长期应收款 A200借 未实现的融资收益41贷 财务费用41 第四年末收取款项并分摊未实现的融资收益 借 银行存款200贷 长期应收款 A200借 未实现的融资收益28贷 财务费用28 第五年末收取款项并分摊未实现的融资收益 借 银行存款200贷 长期应收款 A200借 未实现的融资收益15贷 财务费用15 第六节应收款项减值ImpairmentofAccountsReceivable 一 坏账及坏账损失 一 定义及确认条件坏账 是指企业已经无法收回的应收款项 符合以下条件之一可确认为坏账 1 债务人破产 债务人按照破产清算程序进行清偿后仍然确认无法偿还所欠的账款 2 债务人死亡 债务人死亡后没有财产可供清偿 也没有义务承担人代为清偿 债权人确实无法收回的账款 3 债务人较长时间 如3年 未履行清偿义务 并且债权人有足够的证据表明账款无法收回或收回的可能性极小 二 坏账损失及会计处理坏账损失 指因坏账造成的损失 坏账损失的会计处理方法 直接注销法 一般不用 备抵法 准则要求采用 1 直接注销法是指平时不考虑赊销时带来的应收账款的收现可能性 即企业平时不需计提坏账准备 只是在应收账款确实无法收回时才按实际发生的坏账数确认坏账损失 一次性计入当期损益 并直接注销应收账款 例 甲公司于2005年赊销给乙公司一批价款为30 000元的产品 由于乙公司经济状况恶化 该笔应收账款一直未能收回 甲公司在2008年决定将该笔应收账款确认为坏账 借 资产减值损失 坏账损失30 000贷 应收账款 乙公司30 000 如果 乙公司的经济状况于2009年得到了比较大的改善 乙公司如数偿还了所欠的账款 借 银行存款30 000贷 资产减值损失 坏账损失30 000 直接注销法容易给企业管理者通过坏账确认时点的选择来操纵利润的机会 因此 会计准则要求企业采用备抵法 2 备抵法指企业在赊销发生年度估计其所产生的应收账款可能发生的坏账损失金额 预先入账 即记入相应的费用账户 同时设置 坏账准备 账户来提列坏账准备而不直接冲减应收账款 例 甲公司一贯采用赊销的方式销售其产品 根据以往经验 甲公司于2008年底估计本年度应计提的坏账准备为12 000元 计提坏账准备时 借 资产减值损失 坏账损失12 000贷 坏账准备12 000 2009年发生坏账5 000元 注销坏账时 借 坏账准备5 000贷 应收账款5 000 如果2010年甲公司收回2009年注销的坏账5 000元 借 银行存款5 000贷 坏账准备5 000 三 坏账损失的估计估计的依据 1 以往的经验 2 顾客的信誉状况 3 本企业的信用政策 4 市场情况 5 制度规定或行业惯例等 坏账损失的估计方法有三种 1 销货百分比法 2 应收账款余额法 3 账龄分析法 1 销货百分比法 销货百分比法 是按当期赊销额的一定比例来计算坏账损失的一种方法 例 甲公司2008年度销售收入共1 750 000元 其中现金销售额为150 000元 根据以往经验及本年度状况 甲公司估计本年度坏账率为0 4 公司根据销货百分比来估计坏账损失 2008年甲公司应计提的坏账准备 1 750 000 150 000 0 4 6 400元 2008年底甲公司计提坏账准备时 借 资产减值损失 坏账损失6 400贷 坏账准备6 4002009年如果实际发生坏账5 600元 则注销坏账时 借 坏账准备5 600贷 应收账款5 600 2 应收账款余额百分比法 应收账款余额百分比法 是根据应收账款余额的一定比例来估计坏账损失的一种方法 例 甲公司2007年 应收账款 年末余额为800 000元 计提本年度坏账准备前 坏账准备 账户有贷方余额1 600元 根据应收账款余额百分比法 按期末应收账款余额的0 3 计提坏账准备 则 甲公司应计提的坏账准备金额 800 000 0 3 2 400元实际计提的坏账准备金额 2 400 1 600 800元注 采取差额计提的办法 甲公司2007年末计提坏账准备时 借 资产减值损失 坏账损失800贷 坏账准备800 如果 坏账准备 原有的贷方余额不是1 600元 而是3 000元 则 实际计提的坏账准备金额 2400 3000 600元借 坏账准备600贷 资产减值损失 坏账损失600 如果 坏账准备 原有的余额不是在贷方 而是有500元的借方余额 则 实际计