中财第五次研讨第三小组ppt课件.ppt

中财第五次研讨 1 永江股份有限公司属于一般纳税人 发生如下经济业务 1 2008年1月1日用银行存款100000元购入一项专利权的所有权 该企业经营期为20年 该项专利权法律规定的有效年限为10年 2009年12月31日 该企业将上述专利权的所有权转让 取得转让收入100000元 转让专利权涉及的营业税税率为5 2 2008年2月永江股份有限公司开始自行研究一项技术 研究阶段支付材料费20000元 支付开发人员工资30000元 开发阶段支付材料费为20000元 支付开发人员工资30000元 该项技术研究成功申请专利权时支付律师费为30000元 注册费为20000元 公司经营期限为20年 该项专利权法律规定的有效年限10年 2009年1月1日 专利权投入使用并进行摊销 2010年1月1日 将上述专利权的使用权转让 取得转让收入10万元 2011年1月1日 将其所有权以400000元的价格出售 转让涉及的营业税税率为5 营业税已通过银行结算 3 2010年6月20日永江股份有限公司购买一块土地使用权 购买价款为1800万元 支付相关手续费30万元 款项全部以银行存款支付 企业购买后用于对外出租 永江股份有限公司对该投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量 该项投资性房地产2010年取得租金收入为80万元 已存入银行 假定不考虑其他相关税费 经复核 该投资性房地产2010年12月31日的公允价值为1900万元 2011年2月出售了该项投资性房地产 取得价款2200万元 要求 1 编制永江股份有限公司购入专利权 每年专利权摊销和转让专利权的会计分录 2 编制永江股份有限公司有关无形资产业务的会计分录 3 对永江股份有限公司关于土地使用权的相关业务进行会计处理 4 说明永江股份有限公司在财务报告中如何报告 无形资产 和 投资性房地产 项目以及在表外如何披露该项目 5 说明在经济业务处理过程中运用的知识要点以及法规依据 1 购入专利权借 无形资产 专利权100000贷 银行存款100000每年专利权摊销借 管理费用 专利权20000贷 累计摊销20000转让专利权借 银行存款100000累计摊销20000贷 应缴税费 应交营业税5000无形资产 专利权100000营业外收入 处置非流动资产利得15000 2 研发支出时借 研发支出 费用化支出50000 资本化支出100000贷 原材料40000应付职工薪酬 工资60000银行存款50000研发项目达到预定用途时借 无形资产 专利权100000管理费用50000贷 研发支出 资本化支出100000 费用化支出50000每年专利摊销借 管理费用10000贷 累计摊销10000 2010年1月1日转让借 银行存款100000贷 其他业务收入100000借 其他业务成本10000贷 累计摊销10000借 营业税金及附加5000贷 应价税费 应交营业税50002011年1月1日出售借 银行存款400000累计摊销20000贷 无形资产 专利权100000应交税费 应交营业税20000营业外收入 处置非流动资产利得300000 2 某公司正在研究和开发一项新工艺 2005年1至10月发生的各项研究 调查 试验等费用100万元 2005年10月至12月发生材料人工等各项支出60万元 在2005年9月末 该公司已经可以证实该项新工艺必然开发成功 并满足无形资产确认标准 2006年1 6月又发生材料费用 直接参与开发人员的工资 场地设备等租金和注册费等支出240万元 2006年6月末该项新工艺完成 达到了预定可使用状态 要求 做出相关的会计处理 答案以万元为单位 该公司可以确定2005年10月1日是该项无形资产的确认标准满足日 2005年10月1日以前发生研发支出时 编制会计分录如下 借 研发支出 费用化支出100贷 应付职工薪酬等100期末 应将费用化的研发支出予以结转 作会计分录如下 借 管理费用100贷 研发支出 费用化支出1002005年10月1日以后发生研发支出时 编制会计分录如下 借 研发支出 资本化支出60贷 应付职工薪酬等602006年1 6月又发生材料费用 直接参与开发人员的工资 场地设备等租金和注册费用等支出250万元 编制会计分录如下 借 研发支出 资本化支出240贷 应付职工薪酬等2402006年6月末该项新工艺完成 达到预定可使用状态时 编制会计分录如下 借 无形资产300贷 研发支出 资本化支出300 3 某电子有限公司2007年1月1日以银行存款300万元购入一项专利权 该项无形资产的预计使用年限为10年 2010年末预计该项无形资产的可收回金额为100万元 尚可使用年限为5年 另外 该公司2008年1月内部研发成功并可供使用非专利技术的无形资产账面价值150万元 无法预见这一非专利技术为企业带来未来经济利益期限 2010年末预计其可收回金额为130万元 预计该非专利技术可以继续使用4年 该企业按直线法摊销无形资产 要求 计算2010年计提无形资产减值准备和2011年的摊销金额 并编制会计分录 2010年 1 截至到2010年该专利权的账面价值 300 300 10 4 180万元 可回收金额为100万元 集体减值准备80万元 借 资产减值损失 计提的无形资产减值准备800000贷 无形资产减值准备800000 2 内部研发非专利技术账面价值150万元 属于使用寿命不确定的无形资产 不进行摊销 可回收金额为130万元时计提减值准备20万元 借 资产减值损失 计提的无形资产减值准备200000贷 无形资产减值准备2000002011年 1 计提减值准备以后 购入的专利权在2011年继续摊销 摊销金额 100 5 20万元 借 管理费用200000贷 累计摊销200000 2 内部研发非专利技术确定了可使用年限后需要摊销 摊销金额 130 4 32 5万元 借 管理费用325000贷 累计摊销325000 4 甲股份有限公司2008年至2011年无形资产业务有关的资料如下 l 2008年12月1日 以银行存款300万元购入一项无形资产 不考虑相关税费 该无形资产的预计使用年限为10年 其他采用直线法摊销该无形资产 2 2010年12月31日对该无形资产进行减值测试时 该无形资产的预计未来现金流量现值是190万元 公允价值减去处置费用后的金额为180万元 减值测试后该资产的使用年限不变 3 2011年4月1日 将该无形资产对外出售 取得价款260万元并收存银行 不考虑相关税费 要求 1 编制购入该无形资产的会计分录 2 计算2008年12月31日无形资产的摊销金额 3 编制2008年12月31日摊销无形资产的会计分录 4 计算2009年12月31日该无形资产的账面价值 5 计算该无形资产2010年年底计提的减值准备金额并编制会计分录 6 计算该无形资产出售形成的净损益 7 编制该无形资产出售的会计分录 答案中的金额单位用万元表示 1 编制购入该无形资产的会计分录 借 无形资产300贷 银行存款300 2 计算2008年12月31日无形资产的摊销金额 300 10 1 12 2 5万元 3 编制2008年12月31日摊销无形资产的会计分录借 管理费用 无形资产摊销2 5贷 累计摊销2 5 4 计算2009年12月31日该无形资产的账面价值 无形资产的账面价值 无形资产的账面余额 累计摊销 无形资产减值准备的金额 300 32 5 267 5万元 5 2010年12月31日该无形资产的账面价值为300 2 5 30 30 237 5万元该无形资产的预计未来现金流量现值高于其公允价值减去处置费用后的金额 所以其可收回金额是预计未来现金流量现值 即190万元 所应该计提的无形资产减值准备 237 5 190 47 5万元会计分录 借 资产减值损失47 5贷 无形资产减值准备47 5 6 计算该无形资产出售形成的净损益2011年前3月个月该无形资产的摊销金额 190 120 25 3 6万元至2011年4月1日 无形资产共摊销了2 5 30 30 6 68 5万元 所以出售净损益 260 300 68 5 47 5 76万元 7 编制该无形资产出售的会计分录 借 银行存款260累计摊销68 5无形资产减值准备47 5贷 无形资产300营业外收入 处置非流动资产利得76 5 2007年1月1日 甲企业外购A无形资产 实际支付的价款为100万元 该无形资产可供使用时起至不再作为无形资产确认时止的年限为5年 2008年12月31日 由于与A无形资产相关的经济因素发生不利变化 致使A无形资产发生价值减值 甲企业估计其可收回金额为18万元 2010年12月31日 甲企业发现 导致A无形资产在2002年发生减值损失的不利经济因素已全部消失 且此时估计A无形资产的可收回金额为22万元 假定不考虑所得税及其他相关税费的影响 要求 编制从无形资产购入到无形资产使用期满相关业务的会计分录 金额单位用万元表示 1 2007年1月1日购入借 无形资产100贷 银行存款100 2 2007年摊销 甲企业估计A无形资产预计使用年限为5年 因此 应按5年进行摊销 借 管理费用20贷 累计摊销20 3 2008年摊销 借 管理费用20贷 累计摊销20 4 2008年计提减值准备 2008年12月31日 无形资产的摊余价值为60万元 甲企业估计其可收回金额为18万元 该无形资产应计提减值准备42万元 借 资产减值损失42贷 无形资产减值准备42 5 2009年摊销 2009年1月1日无形资产的账面价值为18万元 在剩余3年内每年摊销6万元 借 管理费用6贷 累计摊销6 6 2010年摊销 借 管理费用6贷 累计摊销6 7 2010年12月31日2010年12月31日 无形资产账面价值为6万元 其可收回金额为22万元 不用计提减值准备 但也不能转回无形资产减值准备 8 2010年摊销 借 管理费用6贷 累计摊销6 9 2011年12月31日转会无形资产和相关减值准备的余额借 无形资产减值准备42累计摊销58贷 无形资产100 6 某A上市公司2007年1月1日 从B公司购买一项商标权 由于A公司资金周转比较紧张 经与B公司协议采用分期付款方式支付款项 合同规定 该项商标权总计3000000元 每年末付款1000000元 三年付清 假定银行同期贷款利率为5 假定未确认融资费用采用实际利率法摊销 假定取得的商标权采用直线法按5年摊销 2011年1月1日 A公司将上述专利权对外出售 实得款项600000元存入银行 假定不考虑相关税费 假定按年摊销无形资产和确认利息费用 要求 编制A公司2007年1月1日至2011年1月1日与上述业务有关的会计分录 1 2007年1月1日无形资产现值 1000000 1 5 1000000 1 5 1 5 1000000 1 5 1 5 1 5 2723248元未确认融资费用 3000000 2723248 276752元借 无形资产 商标权2723248未确认融资费用276752贷 长期应付款3000000 2 2007年12月31日借 长期应付款1000000贷 银行存款1000000第一年应确认的融资费用 2723248 5 136162 40元借 财务费用136162 40贷 未确认融资费用136162 40借 管理费用544649 6 2723248 5 贷 累计摊销544649 6 3 2008年12月31日借 长期应付款1000000贷 银行存款1000000第二年应确认的融资费用 3000000 1000000 276752 136162 40 5 92970 52元借 财务费用92970 52贷 未确认融资费用92970 52借 管理费用544649 6 2723248 5 贷 累计摊销544649 6 4 2009年12月31日借 长期应付款1000000贷 银行存款1000000第三年应确认的融资费用 276752 136162 40 92970 52 47619 08元借 财务费用47619 08贷 未确认融资费用47619 08借 管理费用544649 6 2723248 5 贷 累计摊销544649 6 5 2010年12月31日借 管理费用544649 6 2723248 5 贷 累计摊销544649 6 6 2011年1月1日借 银行存款600000累计摊销2178598 4贷 无形资产2723248营业外收入55350 4 7 大华公司拥有的甲设备原值为3000万元 已计提的折旧为800万元 已计提的减值准备为200万元 该公司在2009年12月31日对甲设备进行减值测试时发现 该类设备存在明显的减值迹象 即如果该公司出售甲设备 买方愿意以1800万元的销售净价购买 如果继续使用 尚可使用年限为5年 未来4年现金流量净值以及第5年使用和期满处置的现金流量净值分别为600万元 550万元 400万元 320万元 180万元 采用折现率5 要求 确定该资产是否发生减值 如果发生减值了 计算其减值准备 并作出账务处理 保留两位小数 1 计算固定资产的账面价值 该资产的账面价值 原值 累计折旧 计提的减值准备 3000 800 200 2000 万元 2 计算资产的可收回金额 公允价值减去处置费用后的净额为1800万元 预计未来现金流量现值 600 1 5 550 1 5 2 400 1 5 3 320 1 5 4 180 1 5 5 1820 13 万元 所以该资产的可收回金额为1820 13万元 低于该资产的账面价值2000万元 即甲设备发生了减值 3 应该计提的资产减值准备 2000 1820 13 179 87 万元 4 会计分录 本讲义由北京安通学校提供 借 资产减值损失179 87贷 固定资产减值准备179 87 8 训练资料 1 2009年12月31日 东升公司甲生产线发生永久性损害但尚未处置 甲生产线账面原价为6000万元 累计折旧为4600万元 此前未计提减值准备 可收回金额为零 2 2009年12月31日 东升公司无形资产账面价值中包括用于生产丙产品的专利技术 该专利技术系东升公司于2009年7月15日购入 入账价值为