新一轮增值税转型改革的影响分析

1 绪论1.1 选题背景和现实意义我国1994年建立的增值税制度，基本上是按照国际惯例建立起来的，并扩展到全国范围内，使我国的增值税制度与国际开始接轨。但是与此同时，对增值税制度改进和完善的建议也末间断过。1.1.1 问题研究的背景我国当时选择了国际上只有少数国家采用的生产型增值税。虽然生产型增值税整体上不如消费税型增值税优越和先进，但为什么在1994年建立增值税制度税制度时对生产型增值税如此器重呢？高清这一问题，将有助于理解我国此次增值税转型将可能产生怎样的重大影响。本文认为当时选择生产型增值税，是根据我国2 9 年 的 和税 的 的。一，生产型增值税有 于增 。 于在生产型增值税 产的进 税 不 ，这样使生产型增值税有 度，税基的，在税currency1不的“ 可fifl 的 税 ，同 的税 可在fl税currency1“ fi， 了国家 的” 。，生产型增值税理论有助于消 的 ，制理的 产 。生产型增值税不 产的进 税 ， 制了产 。但是在 的 为 的优，在当时的 ，我国的 制 不 全， ，产生重 ， 国 的 大 费。年来，我国在 体制 进 了一 改 和采了一 。在这背景 ，为我国增值税的转型和解 转型 可能的 问题 了 的制度基。，选择生产型增值税是 我国当时税 和税 制建 的。 于我国1994年建立增值税税制 ， fl 和 一， 配套施跟不上， 在短时间内迅速改观是不现实的。 有当时很 企业会计核不 全，税意识淡薄，为实际的 工作更增 了难度 消费 增值税的税款 业务需要一高效， 全的 ，因此临这样一种局，当时现有的 难应付。通过15 年历啊你的实践，我们越来越认识到：一 ，高效 又严密的增值税制度应该是建立在fl完备的数据控制 统和银 结体 及社会服务网络高度共享的基上的。 我国年来信息技术与金融服务 业的不断 展，大大提高了 效currency1，同时也为增值税转型及及转型 的税务稽核与监控，堵塞税 漏洞等 创 了 的 。伴随着我国 WTO，与员国的税制协调和全球 一体化的趋 ，也是我们 现我国此前采用的生产型增值税同欧美等 达国家，甚至是一些 展中国家 有很大的不同和差距。首先，生产型增值税存在重 税的问题，最典型的体现是 产的进 税 不 ，致使企业在 进 产中含的增值税金 本化，转化为要重计税的增价值， 扩大了税基。 此提高了企业产品的本重了企业的实际税 负担，影响了企业扩大 的积极。别是制了高技术企业增 再 的积极，对总 产中 产重fl大的工业制 业也尤为明显。不含税价格出口产品是 界各国通 的做 ，是提高本国产品竞争能力，增 了开拓国际市场的难度。这样，生产型增值税不 于扩大产品出口参与国际市场竞争。其次，随着我国对 结构和产业结构的调整，生产型增值税在 展中有背于我国的宏观 。我国基产业和高技术企业的 产重fl高，生产型增值税使该 业实际税负 重， 制了高技术企业 展。 国内些 产重fl的 业 业， 于其大 的 进 税 可，因 企业实际税负 对fl ，创立 展起来 对 。这也 了 同税种 ，不同 业 间实际税 负担的不 现 。最 ，我国增值税与 业税按 业 税范围， 致增值税 “有中断的现 随着企业 业 趋 和 化，增值税与 业税的 界 越来越难 的 ，在实践中产生了 。例如，不同 业 于税种不同，税制上 了国内各 业 间，国内与国际同 业间的 务的可fl差，不 于进 和研究。 此可，我国一 为了与WTO员国的税制趋同 一 ，生产型增值税的在当前的 currency1 中“出来。是在这一 和背景 ，我国于2 fi年11fl5 国务 了 5fi ，2 9年1fl1 起 的增值税 “例”。这同时 着我国增值税的转型 生产型增值税转为消费型增值税，这 是的增值税转型改 。1.1.2 问题研究的实际意义于消费型增值税和生产型增值税 内 的不同，在增值税转型的过 中，然会对 业的 产生影响，并影响中 和 的 ，至整国 的 展。对一体的企业 ，增值税转型改 的只要内 是企业 建生产用 产时付的增值税进 税 ，不在计 产本，是 认为当的进 税 ，用 当产品 的 税 。这一的实施，然也会对企业的 现金 ， 务 和基本的 务 产生影响。 务 使用的 度，如理解这一 来的影响，及到企业现有和在的 ， 及监 ，因此也需要 和明。基于我国当前增值税的转型过 ，认清增值税转型可能产生的影响和 现转型来的问题， 显fi别有现实意义。1.2 本文的研究 和 要 对增值税转型对我国 展的影响及存在的问题这一研究题， 先明 什么是增值税及其，及增值税的 展历 等问题， 要明 我国提出1增值税转型的 。只有在这基上， 能 论我国增值税转型改 对 的影响并 出可能存在的问题。 本文是按照“进的研究 对问题展开 论的。体体现在：一是理论研究到实践 。在 论转型影响前，先明增值税的 型与，然 了增值税的不同 型对 的不同影响，在结 我国增值税 改 的实践 和数据 转型的影响。是国际到国内。 国际上上增值税的 展及其改和做 ， 我国增值税转型间可能产生的影响和存在的问题。 本文在 过 中，参了国内大 的 和 ， 了有 的理论研究和统计数据，为研究问题提了理论基和有力明。本文采用了 研究与 研究 结 ，宏观与观 结 ，使用计格， 数据 ，fl ，实例明等 ， 可能 到的数据，对增值税转型的影响进 和 。这样对于研究问题的现实和前 应该是有 助的。1. 本文的 要内 和创本文首先 增值税的理论和，的是为了明 增值税在社会 展中应起到的实际作用。然 了增值税转型可能产生的影响。 要是对国家 展 业企业 展来进 论 有 务 使用的 度， 增值税转型怎样影响企业的 务 和 价 。最 ，本文论 了在的消费型增值税 ， 然存在的 要问题和解 对 。本文可能的创和难一是， 务 理的 度， 和论增值税转型对企业 务 和价 的影响。是，增值税转型对企业并 及存 产进 税 理问题的 和研究。本文的研究 及 要内 如 。研究的问题和 要内 增值税的 理 增值税的理论 增值税的国际实施增值税改 的 和 我国 增值税的fl和 增值税转型的影响 增值税转型存在的问题对 和建议 1 论文需要明的是， 于我国 增值税 “例是颁布并 2 9年1fl1 开始 ，有对“例理解不足 ，请批。2 国内增值税研究的文献综 本文在研究和 过 中。参考了国内 于增值税及其改 的文献 。现对文献 的 要内 综 如 。2.1增值税等税 理论的国际研究增值税是税 生产 中的增值 为 税对 的税种。在实际中，是currency1用税款 则，使税 的 中含税的部 是前阶段交的税款在本阶段不再 税， 仅 未 过部 的 税。 于这部 为 税的 当于税在本节创 的价值，这种对增值 的税称 为增值税（Value Added,VAT）。增值税理论最早 美国耶鲁大学教授亚当斯（T.S.Admas）在1917年 的 业税一文中提出。他认为，企业生产 过 中 的增值部 会计上看， 是工 、租金、 息和 润的总和，这 是计国 fi时价值增 的 一部 。对增部 课税，只对会计 润课税要 fi 。1921年，亚当斯又提出企业 买 品时 付出的税款应的税 中的简计 。同一年，德国的西蒙斯（GF.V.Siemens)在 改进的周转税一文中提出了增值税这一名称。1 增值税的最大是对一种 品可 节（ 次）课税，并且在每节中不重 税，仅对增值 课税。这一恰恰适应了社会化 工愈来愈细的大生产的需要，在促进生产的专业化与技术协作、 业间税负 对 有fl大的功效。通过国际上对增值税的研究， 现 有 一些别 出的： 一，增值税可采道道课税的 ，并各企业创 的价值为计税依据，这样可使各 联企业在税上互 监督，减少至杜绝偷税漏税。因为上游企业漏税然会使 游企业 税，在市场 益 则的驱使 ， 游企业 监督上游企业的税 。 ，企业组织构的改（如并 立） 不影响 品的增值 ，因此 有 于企业为适应市场竞争和化 进 重组。 ，对进 国际市场 出口的 品，可实 “ 税currency1”的退税 ，将 品在国内交的税 一次全部退 给企业，因此能鼓励向型 的 展，参与国际市场的竞争。，国际上对增值税 税范围的研究明：理论上的增值税 范围应包括有创和实现增值 的社会各。可能包括农林牧业、制 业、建筑业、能源和交通currency1输业、 业和劳务等各 业，并且应该涵盖 、制 到批 和 等全部节。此可，是增值税的这些， 了 在 展中的重要作用。因 ，前增值税 是 界各国的 体税种 一。无论是在组织国家 ， 是 实宏观 和调节市场求 ，增值税 挥着独到的作用。2.1.2 减税理论减税理论认为，通过减税可刺激 、储蓄和工作的积极， 业和 增长，同时并辅 应的” 、适度和可测的货币 ，用消失业和通并存的局，实现长的 繁荣，2减税理论的 物是美国的阿瑟.拉弗（Athur Laffue）,他 了税currency1与税 和 增长 间的 ， 了高税currency1不一 能fi长的高 ，高 也不一 需要高税currency1。因为高税currency1会制 体 的 力，进 了课税基，如 力提高了，税基扩大了， 使fl的税currency1 ，也可fifl高的税 。减税理论 提出了 一国家一 税currency1过高， 们的 意力 会如创 更 的价值转向如 税。 化 们的工作和创 ， “减税 增 提高业 增长”的 。拉弗的减税理论是2 fi 年 美国“ 根 计 ”的重要理论来源。对减税 ，在理论研究上 存在着很 但是，减税理论和 辅的 对西 2 fi 年 依 值fi 大影响和创 美国2 9 年 增长的作用 实践明。减税理论为当时西 达国家 出 提了一的 。2.2 国对增值税 型的研究与 实现增值税只对货物 劳务 中 于本节创 的、 未 过税的部 税，这一 可用 为：应增值税 增值 税currency1国际上对增值税计税依据（增值 ）计 的研究有 和减 种。一， 计 的增值 工 息 润等，减 计 的增值 货物及劳务出因此，根据减 （ ）计增值税的 可进一 为：应增值税 货物及劳务出) 税currency1 税currency1 货物及劳务出 税currency1 税 进 税 依据增值税理论时 可作，国际上采用 明的税款进 的 ，用减 来计增值税。国际上不采用 来接计增值 ，其 因是对 、 息、 润等各 的 别认 和计fl为难。 采用 计税，不仅 可， 且简 ，在税 上也 作。采用 计增值税时， 界各国根据currency1的实际 ，在增值税 中 了体的 和内 。 于 的不同，各国增值税的内涵也大 “。例如，国际上对 、 部、 、 力等中间产品时一 可 但对fi、 器 备等 本出的 上，不同的国家有着各的 ， 此 了各的增值税 型。2.2.1 增值税 型及在国际上的实施 按照对 货物及劳务出的 为 ，国际上 要有 种 型的增值税：消费型增值税、 型增值税和生产型增值税。1 出了国际上实施的 种 型的增值税及各的计税依据。 1 种 型增值税计税依据（税基）fl生产型增值税的是不 本出如 产)中含有的税金 。这样 整社会 ，计税依据fl包括生产 ，又包括消费 ， 当于国内生产总值的 ，因 称 为生产型增值税。生产型增值税对 产构的 业和 有大 存货的劳 密 型生产有 。因此，在 不 达的国家一 可能会选择生产型增值税。例如度实 的增值税，其实上 于生产型增值税 有我国在2 9年 前实 的也是生产型增值税。型增值税，只 根据 本出计的 如 产 )中含型税基计税依据（ ）生产型 中间产品 买出型 中间产品 买出 消费型 中间产品 买出 本 买出的税金。这样， 整社会来，计税依据 当于国 的 ，称 为 型增值税。同消费型增值税 ，也 对 产含的税金进 ，只是的时间和不同。理论上 ，这种 型的增值税计税依据与增值税 范围 ， 于一种 的增值税。但 于 产价值的和转是 的、 批进 的，且其价值转不能 ，因此采这种 不 采用 范的 ，”采用的国家极少。例如，一 实 型增值税的阿根，于1999年 转为消费型增值税。消费型增值税的是 将 本出中含的税金一次全部。 国 整体 ，增值税的计税依据仅 于消费 价值的 部 ，此称 为消费型增值税。这是一种先进 范的增值税 型，最适采用 范的 ，是增值税 展的 。界上实 增值税的国家采用的是消费型增值税，如欧各国、各国、美和亚的大部 国家。在增值税的 税范围上，国际研究与实践来看，前国大部 国家实 的增值税是全部范围的。例如，欧各国增值税 范围最为，农产品 、工业制 ，一到批 、 和劳务节。但是， 于农业在 展中国家的，西和阿根，绝大 数 展中国家 对农业部 增值税。2.2.2 对国际上增值税 型研究的价增值税的计税依据（税基）上可明显看出， 于对 产等 本出中税金的 理 不同，使fi 种不同 型增值税的计税依据包含的范围大不一样。生产型增值税的税基最大， 型次 ，消费型最。生产型增值税对 的 产价值中的税金不作 ，实上是对生产过 中产费出部 进 了重 税，虽然了国家 及时fi，但在一 度上产生了制 的 。 型增值税 将 产含税金 次，每次 与当的 配。 能 重 课税，因 有 于鼓励企业 ，但 致在 高因税款 大 致使国家 减。对 业 的刺激来看，消费型增值税fl有 于促进 本密 型 业，也有 于劳密 型 业 的增长 生产型增值税仅有 于促进劳 密 型 业的 ，因为 仅 对 存货等中间产品的进 税 进 。为了于增值税的 理并简化计税 ，国际上通 将增值税税 为一税 和 税 。进 的的是为了配 的 理，因为增值税 fl是税税的依据，也是税 进 税款 的。通过对增值税 型的研究和对实施现的 可道，前 界上开 增值税的国家中大 9 早采用了消费型增值税，并且大 数国家是在社会各 业开 增值税。实 生产型增值税的国家 为数不 。因此，国际理论界对增值税有生产型向消费型转型的影响和问题并 有给 的研究。增值税转型因 也别有中国 ，对这一问题的研究和 论 要 生在我国理论界。2. 我国对增值税转型的研究现我国2 4年9fl在 currency1先 增值税转型改 ， 过了不同 度的 ，国内理论界的专家和学们认为：长 来看，消费型增值税是我国的最 选择。但是， 于考 到增值税长来一在我国 和 展中 挥着重大作用，因此在增值税转型将会对国家整体 展等 产生怎样的影响上，也存在着不同的解。一种观：增值税转型将对我国 产生一 度的负影响。这应该是大家一致的意，但各有不同的理论 度。例如， 、 通过对2 年至2 年各、 市增值税转型 影响的统计研究，fi出这样的结论：增值税有生产型转为消费型来的部 局部 将可能长存在，中 应当适时 立短 周转专 基金提有效 助。为配 增值税转型实 的配套 ， 鼓励 的积极，应当提早做 备。 再如， 达 用 的数据 别计增值税 生产型转为消费型 型对 的影响 ，fi出结论：采用消费型增值税可使 提高，虽然国家 一时大 ，但 年度的企业fi税会增 。因此需要考 如能解 前 上的难。 采用 型增值税也可使 fi到 产进 税 的 ，但这 过 不是 上完的，对 的负影响开始时fl， 消化， 年增 ， 年” 到采用消费型增值税 。4有， 、 通过对 产 的 ，认为消费型增值税将会使税基 然减， 减少。为了减 增值税转型对 的影响，应当采 立施， 一转型过 ，并考 扩大增值税 范围、最大 度减少税 优 、提高增值税税currency1、 税 认 、开 产税和 税等，开的税源。5种观：增值税转型对企业将会产生重大的影响，但是国内理论界对这一影响的则有着各不同的观。 、 、朱国 侧重增值税转型对企业实际税负影响的数理 型研究，他们通过的推 及 化 来明转型对企业实际增值税负担的改，及考 企业整体税负的影响， fi出实际消费型增值税对企业将极为有 这一结论。倪建敏、吴海燕通过建立数学 型和 实例， 了增值税转型对企业税金 的务影响，最 出了增值税转型需要选择在 ”略有增长的时， 对企业更为有 。 前我国 于fl高增长时，此时实 增值税转型，未能 达到国家的效。6种观： 于存 产 问题的 论。实施增值税转型 ，对存 产中包括的进 税金是否给 的问题，理论界的意 fl大。有的认为，不应与 ，理 要是存 税金数 大， 无 承受，税 难度大。有的认为，应该给 ，理 是 负税， 增值税 “的完整。至于如 ，又有不同的意。例如，林汉携认为此次增值税改 牵， 产又是企业的重大生产要素 ，因此在增值税转型过 中存 产 理 案的制 ，应慎 又慎。他可作、 承受能力等 ，认为我国实施增值税转型时，可不考 对存 产的进 税金 ，但应辅 速 对税 进 补偿。7 ，晓蓉提出了界 待 理存 产范围的 则 和 应的 种税务 理。 一，对企业按 的currency1计出的存 产包含的进 税金， 其一次 ， 企业对存 产税金在五年左右的会计间内 ，在界 范围 的存 产税金一律不做 。，我国参照国际惯例，同样将增值税税 为一税 和 税 ，的基本依据是企业 的大、会计核是否 全及能否提 的税务 。衡 企业 的大是年 为依据的，对年应增值税 达到 部 的企业和企业 ，则 为增值税一税 ，否则为 税 。这 税在税款计 、适用税currency1和 理 上 有不同，我国对一税 实 专用 的计税 ，对 税 实 简 。上 这些 ，基本涵盖了增值税转型可能产生的中 要影响和 要问题。 于每 观察问题的 度和侧重不同，产生意 是完全然的。但是 然可看出来，无论种观，大家对增值税转型的长 积极影响均 肯 的态度，这是最基本的也是最大的 。通过对这一问题的 论，最终的是可使问题研究的更 和全，使 的理论依据更 科学。因为，只有 现问题 能 未雨绸缪并更 去解 ， 完善我国社会 义市场 消费型增值税这一的税制 。 ，通过对这些观的学习和体会，为本文的 作拓了 野，也提了观上的 。2.4 增值税改 的国际fl和 各国家的 治、 、历史等因素千差万别，增值税的实施及其改 历 也各不 同，但 界各国在实施增值税过 中的 有 值fi 的 。对 界 达国家和 展中国家税制改 的研究，有 于我国增值税转型的功推进。2.4.1 国际增值税制度改 的fl和趋 界各国的税制基本上 是 税种（例如fi税，转税， 产、 为税，然 源税等等）组的 税制，并且每国家 有其 体税种。企业fi税、 fi税 于fi税，增值税、 业税 于转税。根据 界银 对高、中、 国家 ， 越 达的国家，其税 中fi税越重要 对转税的依 不大，其中对 税的依 更 。 ， 越 的国家对转税的依 越 。体 ， 国家转税为 中 等 国家 转税为 ，但fi税重增大中上等 国家及 达国家税制结构则fi税为 ，转税为居其次。fi 国在1954年至的5 年间，对实施并在全 界推增值税fi的 出 为豪，同时增值税也fi到了全 界的 认。本文首先将欧作为 达国家实施增值税改 的 要研究对 ，回顾其增值税制改 的历 。欧的增值税制改 大致 历 要阶段。一阶段是1967年至1976年，欧有员国统一采用共同的增值税制 。但 于一些员国在 节实施增值税将遇到实际和 治上的难，欧 增值税只实施到批节，对 节实施独立的补充税 。对 本货物 进 选择，也 是，欧 员国有 选择适 本国 的生产型、 型消费型增值税中的 一种。例如，瑞典对 产等 本货物的 了5年的过 但对于 寿命少于年的 产，使用过的 驱 车辆、飞 、船舶、 节 有轨车、 装箱、装饰物品等不。阶段是1977年至1991年，对 增值税制进 了fl彻底的改 ， 了欧现增值税的总体。在 、生产制 、批 、 等全部节开 消费型增值税。 不断扩大增值税的 税范围，不仅包括建筑安装、交通currency1输， 且洗衣店、美 店、宾馆和饭店、娱乐、电讯等 于增值税的 。阶段是1992年至，欧对各员国增值税税 的国际化协调。欧消各员国 间贸 的进口节增值税和出口节退税，员国 间的交 如同在 一国家内，实现统一对的的 则。在税 上，增值税的全部交 信息在增值税信息交换 统上currency1 。美各国基本上 实 消费型增值税。其中阿根是实 型增值税最 的国家，1974年 currency1为2 ，不 真的 currency1作为计税 依据。但是在1999年，阿根的增值税转型为消费型增值税。、亚和大洋各国，大 数国家实施消费型增值税。前，增值税布14 国家和 ，为一 界的税种，并在大部 国家然是 体税种。29 fi 年 中来，美国为首的 达国家又掀起了一轮的税制改 。这次税制改 不仅贯穿整9 年 ， 且 向本 蔓延。19fi6年美国currency1先进 税制改 ，消税制中存在的种种问题、促进 展为 。 这些国家税制改 的施不 同，但他们改 的起因 ，因此 达国家这一轮的税制改 有一共同的：各国在企业fi税currency1和 fi税currency1、扩大税基为 要施 ， 采一些谨慎 改税种组 这一税种组 的改，通 是 fi税语增值税等税 的转。通过国际增值税制改 的历 可看出，在进2 年的时间 ， 界上大大的国家几乎 进 了不同 度的税制改 。虽然 达国家和 展中国家的社会 “差别fl大，但增值税制在 界各国的改 基本符 一总趋 。这 是：一阶段，调整 结构、建立 全各 税制为出 ，开 增值税和fi税，同时 。这一间， 要 调税负的纵向 。阶段，开 增值税，用增值税 各种 税同时 开始致力于改税 结构，转向对消费课税同时建立 全税 制度。阶段，随着国家税 的显著化， 扩税基，税currency1，达到减少税 的扭曲。这一间，则更 调税负的横向 。我国2 fi年 的企业fi税和2 9年的增值税转型改 ，明我国 税制改 的 阶段。我国在 的 fi税的改 ，及十一届全国 大次会议审议的2 9年 工作 中提出的改 完善 源税制、fi产税制，应是 快 阶段做出的 备工作。2.4.2 完善我国增值税转型的其实和 纵观 界各国在实施增值税改 过 中的理论和实践，有 值fi我们 。一，消费型增值税是 界增值税制的 ，前 界只有1 左右的国家和 实消费型增值税。我国在增值税转型中，不能照抄别国的做 。可搜 到的 来看，实 消费型增值税的国家，绝大部 是 增值税转来的，只有荷兰是生产型增值税转到消费型增值税的。但是我国的 、税 等实际 要 的 ，如不按照我国实际 简 制别国 ， 会影响消费型增值税在我国的 ”推进。， 界各国在增值税改 的过 中，将是否符 本国 治和 益放在改 考因素的首同时在增值税改 过 中对 、 重大影响时，的做是耐心的采了过度施税制改 的顺 进 。于增值税转型产生的 口弥补的问题，国际上有 的做 要有 种。一是 时的做 ， 本货物含的税款，但在最 年内只能按一例 ， 年提高至全 。是德国的做 ， 全 本货物含的税款，但同时对其开 别 税，其税currency1 至过 结 。 ， 于存产 问题，匈牙 采的是一律不 的 。， 界实 增值税的国家中，几乎 将建筑安装、交通currency1输、电讯、仓储等作为增值税的 。增值税改 及扩大其 范围时,对企业会 重大的影响，此时也 耐心采用过 施，该 ”顺 进 。例如欧国家在增值税改 中 立了1 年的过 ，在过 内采的 阶段、 、先部 整体推进这一做 ，对我国有很大的 价值。2.5 我国、 增值税 “例的fl和 2 fi年9fl ，国际 转 ，对我国的不 影响明显 重。我国迅速推出一批扩大内幕、促 增长的 施，断的吧宏观调控的着力转到防止 增速 滑上来。随着 界 的波 ，同时扩大内幕和 快产业调整为我国当前的 要 务 一。 ，“金税工 ”和计 税控 统的及，在很大 度上也提高了增值税的 能力。因此我国2 9年1fl1 起 的 增值税 “例，全实施增值税转型改 。2 出了我国、 版 增值税 “例中 要的 内 ，通过对来 现增值税转型的 要化。2 、 增值税 “例 要 内 的fl 内 “例增值税 “例（国务 199 14） 增值税 “例（国务 2 fi 5fi十“ 的进 税 不fi 税 中 的进 税 不fi税 中 （一） 进 产 （） 用于应税 的 进货物应税劳务 （一）用于增值税应税 、增值税 、 体福 消费的 进货物应 税劳务（ ） 用于 税 的 进货物应税劳务（四） 用于 体福 消费的 进货物应税劳务十“ 税 货物应税 税 增值税 currency1为劳务的 currency1为6 部 货物 的 税currency1为4 十七“ 增值税 增值税（六） 工、 装配和补偿贸 需进口的 备十 “ 税 别为1 、 、5 、1 、15 一fl税 别为1 、 、5 、1 、15 、一fl一季度税申 并结清为次fl1 至1 税申 并结清为次fl1 至15 十四“ 税 进口货物，应当海 填款 的次 起7 内税款税 进口货物，应当海 填 款 的次 起14 内税款我国此次推出的 税体制改 进一 与国际并轨，这一的颁布的 增值税 “例的 要化体现在 几 。一， 则上 产进 税 。 增值税“例 ： 进 产进 税不fi 税 中 ，及实 生产型增值税。为了减 企业因 进 器 备 承担fl重的税负和解 重 税的问题，2 9年1fl1 起，在维 现 增值税税currency1不的前提，增值税“例 全国范围内的有增值税一税 其 进 备含的进 税 ，未 完的进 税 结转 。实现增值税有生产型向消费型的转。 ，于 企业采 国产 备增值税退税 也实在生产型增值税和对进口 备 增值税的背景 出 的， 于转型 这部 备一样可 ，因此 企业采 国产 备增值税退税 需 应 止 。， 增值税 “例中的 产 要是 器、 、currency1输工及其他与生产有 的 备、工、器。因此，转型 的 产进 税金仅是上 范围fi、建筑物等不 产不能 范围。 ，为了堵塞因转型可能来的随意 进 税产生的税 漏洞， 了与生产 备、技术更无 且 为 消费的应 消费税的 车、 车和游 在上 备范围 。 此可，真可进 的 产是有严格 的。，考 到增值税转型 ，一税 的实际税 负担 总体，为了 衡转型 的 税 与一税 间的税 ，促进中企业的 展和扩大 业，了 税 的 currency1，统一调至 。 ， 考 到了在现实的 中，税 业 现 十 ，“例对 税 不再 工业和 业，同意了currency1。四，的 增值税 “例将一些现 的增值税 体现到“例 中。 要是补充了有 农产品和currency1输费用currency1等 ，消了不再 的对 工、 装配和补偿贸需进口 备的 税 。， 将 产品增值税税currency1 到17 。根据实际 ，为了 税 税申 ，在税 上，将税申 延长至15 税 进口货物的税时间，有7 调至到14。 通过上的对我们可 fi出，实施消费型增值税，观 来看，有 于鼓励企业实现技术创、使fi 产 能 fi到 快的补偿、促进企业现金 速周转我国 展的要求上，消费型增值税对刺激西部 、 间 差 ，西部大开 略的实施也有重要的作用宏观 来 ，有 于实现市场对 源配 的调节作用，实现不同 业 间税负的更 国际贸 ，则更有 于增 出口的竞争力，真实现出口产品的 税currency1 。此，增值税的转型，促了与国际上 达国家增值税制度的并轨， 将促进我国依治税和完善税 制化的建 。可看出，增值税的转型将对我国前 的 展产生fl大的影响。增值税转型可能产生的影响于消费型增值税和生产型增值税 的内 不同，转型改 然会影响 业企业的 为、影响中 的 ，至整国 的 展。对一体的企业 ，增值税转型意 着可能对企业现金 、 务 和 务 产生影响。.1 增值税转型对总体 展的影响国 可 展的基 要有 ：一是要 适当的 增长，是物价 要基本” 。在当前 推出增值税转型改 ，对 我国 ” 展的意义是什么呢？增值税转型改 ，将消我国当前生产型增值税制产生的重 税因素，企业 备 的实际税 负担，在维 现 税currency1不的前提 ，是一 重大的减税 。 有 于鼓励 和扩大内需，促进企业技术进 、产业结构调整和 增长 的转。前， 美国次 的金融 波及欧、亚，全球 增长出现明显放 ，一些国家甚至出现 退的 ，金融 在对实体 产生重大不 影响。在这种 ，适时推出增值税转型改 ，对于增 企业 展 ，提高我国企业竞争力， 服国际金融 对我国 来的不 影响有十 重要的作用。据测，此 改 计将减 过12 ，是我国历史上 税制改 减税力度最大的一次， 信这一 的出 对于我国 的 ”fl快 展会产生积极的促进作用。9.1.1 增值税转型影响总体 展的理论 我国 可 展的基 一是要 理适当的 增长， 的 增长不是我过的 。 年的高 增长 使我国的 上了的 阶。据 界银 计，1979年到2 fi年，中国在的 增长currency1为fi 9 ，这明我国的 增长 实现了fl高的增长 。国务 总理 家 在2 9年 工作 中提出： ”fl快展是 工作的首要 务，年国 和社会 展的 要 是国内生产总值增长fi 左右。可，我国的宏观调控 是要如达到和 理、适当的 增长。 增值税的可看出： 对 的促进作用， 要在于促进专业化 工与 协作的 展，有 于实现市场 制 的税负 。不同增值税 型的 制度不同，会 实际税 负担有不同，进 影响到企业 的积极，最终影响到国 的增长。 通过计和明，来 不同 型增值税的实际税 负担 。一，fl生产型增值税与消费型增值税的实际税 负担 。国内生产总值G 是一fl 时内一国家的国内生产的有最终物品与劳务的市场价值。G 是最终产品与劳务的货币价值， 去了中间产品，只计各节的增值部 ，因 可在此基上 过调整作为计税依据计增值税税 总 。在生产型增值税 ，国家进 的 产，不 其中含的税金。这样， 整国家来 ，计税依据fl包括消费 ，也包括生产 ， 当于生产总值， 与国内生产总值一致。在消费型增值税 ，国家进 的 产价值中不包含税金，增值税的计税依据仅 于消费 的价值部 ，因 其计税依据需要减这一时内的增 。根据国内生产总值对其调整 ， 税currency1，可fi出增值税税 总 。实际税 负担currency1 税 总 国内生产总值。3给出了在不同的增值税 型 的实际税 负担的计过 。可看出，在消费型增值税 的实际税 负担currency1于生产型增值税。如数 来 ，年 产增 越大，则实际税 负担 越。 产 增 时， 有 产 ，这时生产型和消费型增值税的实际税 负担是一致的， 是 税currency1。 、 增值税 “例 实际税 负担 flfl 型转型前（生产型增值税） 转型 （消费型增值税）国内生产总值 G G 年 产 增 计税依据 G G 税currency1 t t税 总 G t G )t实际税 负担currency1 t 1 currency1G )t， 用数理论和 际消费向fl生产型增值税与消费型增值税的“ 数。数理论是宏观 学中的重要内 。斯在 业、 息和货币通论中提出了 数理论， 度明 增 与 增 间的 。这一 是观存在的，是社会在生产节、国 各部fi内在 联的一种 fl。斯认为， 于消费需求不足 的总需求不足，此时，采用扩 的 大 需求， 要增 需要的生产 的生产， 可增 企业和工 的 。这是一无 推进的 应过 ，如此周 始， 出的增 可 致 的增 和消费需求的增 。这 ，增 出会使 增长的理论 是数理论。际消费向也是宏观 学中的内 ，使 增 的消费和增 的国内生产总值（国 ） 间的currency1。 currency1G （ 1）其中：为 际消费向为增 的消费， 消费的增 G 为国内生产总值的增。可看出， 际消费向，也 是增 了1 的 中用于增 的消费部 的currency1。根据斯的理论， 际消费向是一于1 的数。在有效的 体 中，国内生产总值G 在 部fi 等可为：G （ 2 ）其中：G 为国 ，这 用国内生产总值为消费为 。根据 1可推出：国内生产总值增 G currency1 （ ）根据 2可推出： G 1,因此进一 fi出： G ,其中 的增 这样，国内生产总值增 G 与 增 的 可 和 4中推出：G currency1 （G ）currency1 ,进一 推 fi出：G currency1（1 ） （ 5)于 1,可fi出 （1 ） 1。因此 5我们可看出，因国内生产总值增 将大于 增 。如数 来 ， 际消费向越大，（1 ） 越，这种 增 国 增 的放大作用 越明显。4是在的基上计生产型增值税与消费型增值税的 税 “ 数。其中：T为税 总 ，T为税 增 。4 、 增值税 “例 税 “ 数flfl 型转型前（生产型增值税） 转型 （消费型增值税） 增 税currency1 t t税 增 G t G )t 税 “ 数 1 )Tcurrency1t) （1 ）Tcurrency1Ct)一消费型增值税 税 “ 数技术为例明计过 如 ： 税 “ 数 （currency1）（currency1T）= （currency1） （G ）t/T = （currency1） （currency1（1 ） ）t/T =（1-C）T/（1Ct）4 可看出，在 增 同的 ，消费型增值税的 税 “大于生产型增值税的 税 “，明消费型增值税对 的刺激 度要大于生产型增值税。我们 可看出，随着 的增 ， 在迅速增长，税 也会 增 3.1.2 增值税转型影响总体 展的论3.1.2.1 转型对促进 的 通过上的理论 可 现，消费型增值税推进 增长的作用十 明显， 且别有于促进 产的 。通过 可看出，在国内生产总值、 税currency1、 增 完全一致的 ， 于增值税的 型不一样， 实际税 负担是不一样的。 fl ，在消费型增值税 ，当年的 增 越大，实际税 负担currency1越 越少，实际税负担currency1越高。 增 对增值税 实际税 负担的影响是显 的。我们 此可看出，随着 的化，企业实际税 负担不同， 影响企业的 为， 出的增 在数理论的作用 对 增长的影响 显现出来。我国 展来看，增值税转型对我国 展的影响将是：通过使企业可用于实际 挥作用的 的 增 ， 增长。可，现在起的十年至十年间，作为 展中国家，中国 的 展 将 于 拉 阶段。我国前 口大 数的农居 的消费需求 然不”， 际消费向也fl，因 ，促进 ” 增长、提高消费需求将 为我国推 长 展的一选择。实施增值税转型 ，将起到结构减税的效，其影响将是减税企业实际税负，促进企业 和居 消费，增 力。2 9年 工作 出： 测，年全实施增值税转型， 实出 的中企业、fi产和交 税 优 及出口退税等 ， 上消和 1 业 费，可减 企业和居 负担 5 。增值税转型对 需求的拉 我国 的 一现实意义是，使我国能 更 适应当 界科技 展迅速、对高科技含 的 备 的 展趋 。我国在2 9年总体工作部中提出：一要 推进 结构调整和 创作为转 展 的 向，增国名 整体素和 展 要大力实施 的出口 化 略。增值税转型建积极促 企业 快技术改 和创，鼓励企业应用技