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第三章会计科目和账户 一 账户及其结构复式记账以账户为载体 利用账户登记所发生的业务活动 因而 先研究账户问题 一 账户的定义所谓账户 是根据会计科目的名称设立 具有一定结构 用来分类 连续地记录经济业务 反映会计要素增减变动及其结果的一种工具 1 会计科目一般由国家会计制度 准则等统一规定 如 库存现金 银行存款 原材料 和 固定资产 等 按其反映会计要素的内容分为以下六类 销售费用 2 2 设置会计科目的意义 系统 分类反映会计要素内容的需要 满足信息使用者了解会计信息的需要 设置会计账户 核算经济业务的需要 3 二 账户的结构与内容 账户按反映的会计要素内容也分为六类 账户的结构及组成内容如下 4 三 账户的基本结构及其简化形式1 账户的基本结构账户中用来登记有关增减变动数据的那的部分 结构上分为左右两方 一方登记增加数 另一方登记减少数 账户基本结构 5 2 账户的基本结构简化形式 T形账户 其中一方用来登记增加额 相对的另一方用来登记减少额 但哪一方登记增加额 哪一方登记减少额 在各类账户中是有所区别的 下面会予以介绍 T形账户是教学中常用的账户形式 其登记方法参见下面图示 6 四 账户能够提供的信息指标 库存现金 7 五 会计账户与会计科目的关系 1 相互联系 会计账户根据会计科目设置 会计科目是会计账户的名称 账户名称 8 反映的经济内容 会计要素 相同 会计科目规定了核算的内容及方法 会计账户则可用以具体反映特定的经济内容 2 相互区别 外表形式不同 会计账户必须具有一定的格式 会计科目则没有 发挥作用不同 会计账户则是用来具体记录经济业务的工具 手段 会计科目是对会计要素具体内容分类形成的项目 标志 9 六 会计科目的级次1 总分类科目 一级科目或总账科目 对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目 如 应收账款 等 是设置总账账户 进行总分类核算的依据 可提供总括指标 一般由会计准则或会计制度统一规定 见教材P 45 10 2 明细分类科目 对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目 如 应收账款 沿海公司 等 是设置明细账户 进行明细分类核算的依据 可提供详细指标 可根据会计制度规定和企业核算需要设置 应收账款沿海公司鸿运公司 明细分类科目 总分类科目 一级科目 二级科目 80000元 11 第四章复式记账法第一节记账方法 一 复式记账法的定义复式记账法是对每一项经济业务发生时所引起的会计要素数量的增减变化 以相等的金额同时在两个或两个以上联系的账户中进行全面登记的一种记账方法 12 例 某企业用其银行存款1000元购买原材料 采用复式记账法应做如下登记 13 单式记账法简介单式记账法是指只对每一项经济业务 一般只在一个账户中进行记录的记账方法 如上例采用单式记账法登记为 单式记账法一般只反映货币资金及债权债务的增减变动 对财物 费用等不设账户核算 14 单式记账法的缺点 1 会计科目设置不完整 账户记录之间缺乏相互联系 不能全面 系统的反映经济业务之间的来龙去脉 2 账户之间的记录没有必然联系 不便于检查账户记录的正确性 因此 单式记账法早已被复式记账法所取代 15 二 复式记账的优点1 可以全面 系统地反映企业的经济业务 全面登记 2 可以更好地反映经济业务的来龙去脉 增减分明 3 可以将账户之间的内在联系有机地联结起来 账户对应 16 第二节借贷记账法 一 借贷记账法的产生与演进1 产生 大约在12 13世纪起源于商业经济比较发达的意大利 总结于14世纪末 并逐渐流传于全世界 2 演进 借 贷二字最初只表示 借主 与 贷主 之间的债权 债务关系及其增减变化 随着会计记录业务内容的丰富 逐渐演变为单纯表示各种财产物资增减变化的记账符号 17 二 借贷记账法的含义 以 借 和 贷 作为记账符号的一种记账方法 作为记账方法 都有其特定的记账符号 用来表示 增加 或 减少 复式记账法的一种 18 三 借贷记账法的内容 一 记账符号 记账符号 借贷记账法为 借 贷 二字 主要作用 表示 增加 或 减少 账户中的登记方向 借方 左方 贷方 右方 符号含义 表示增减 但对于六类性质不同的账户具有不同的含义 19 符号含义的双重性 每个符号既表示 增加 又表示 减少 对于反映不同会计要素所设置的六类账户 其含义有特别界定 20 对资产类 费用类账户的含义 例 21 对负债类 所有者权益类 收入类和利润类账户的含义 例 22 2 借贷记账法的账户结构 基本含义 增加额 减少额和余额在账户中的登记方法 可分为如下两类 资产 费用类账户结构 重要说明 费用类账户一般没有期末余额 也没有期初余额 在期末时一般要将费用类账户当期发生额全部结转入利润类账户 23 负债 所有者权益 收入和利润类账户结构 重要说明 收入类账户一般没有期末余额 也没有期初余额 在期末时一般将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户 24 2 借贷记账法的记账规则 1 基本内容 有借必有贷 账户登记方向 借贷必相等 账户登记金额 借贷记账法对发生的任何经济业务都要采用以上规则在账户中加以记录 25 关于经济业务的类型 基于经济业务影响会计等式中的要素的分类 26 2 借贷记账法记账规则应用例示 例1 资产与权益同时增加 如企业收到投资者投入的资本金50000元存入银行 权益既包括所有者权益 也包括债权人权益 负债 本例指前者 本例为等式双方要素同时增加 等式双方要素同时增加还有资产与负债同增和资产与收入同增等情况 27 资产与负债同增 如企业购入材料货款未付 资产与收入同增 如企业销售产品收到货款 28 例2 资产与权益同时减少 如以银行存款60000元归还银行短期借款 本例中的 权益 是指债权人权益 本例为等式双方要素同时减少 有些业务会表现为资产与所有者权益同时减少 如退还投资者投资 29 例3 资产内部有增有减 如企业收回前欠的购货款160000元 存入银行 本例为等式左方资产要素内部增减 有些业务会表现为资产 费用要素之间有增有减 如企业将购入的材料用于产品生产 30 例4 权益内部有增有减 如企业从银行借入短期借款90000元直接偿还前欠远航公司的货款 本例为等式右方要素内部增减 该例属于负债要素内部有增有减 权益内部增减有时也会表现为负债与所有者权益之间的有增有减 如债权人将其借款转为向企业投资 31 债权人将其借款转为向企业投资 原来企业借入款项 32 3 以上业务举例在账户中的登记情况 33 3 借贷记账法的试算平衡 1 基本概念是指根据会计等式的平衡原理 按照记账规则的要求 通过汇总计算和比较 来检查账户记录的正确性 完整性的方法 库存现金 34 2 基本方法 发生额平衡法 含义 即在一定会计期间内所有账户登记的增加额合计数和减少额合计数之间的平衡 平衡公式 库存现金 35 平衡原理 借贷记账法的记账规则 有借必有贷 借贷必相等 业务借方发生额贷方发生额例1银行存款50000实收资本50000例2短期借款60000银行存款60000例3银行存款160000应收账款160000例4应付账款90000短期借款90000发生额合计360000360000 注意 每笔业务的借贷方发生额都是相等的 重要启示 一定会计期间所有账户的借方和贷方发生额分别合计 就是对该期间所有账户发生额的分别汇总合计 所以双方合计数也必然相等 36 平衡方法 编制 总分类账户发生额试算平衡表 表2 1 37 余额平衡法 含义 即在一定会计期末内所有账户的借方余额合计数和贷方余额合计数之间的平衡 平衡公式 库存现金 38 平衡原理 会计等式的平衡原理 39 平衡方法 编制 总分类账户余额试算平衡表 所有本期期末有余额的账户 各账户期末的余额 期末所有账户借方余额 390000 390000 期末所有账户贷方余额 表2 2 40 理解 定期汇总的全部账户记录必须平衡 应注意的问题 必须是一定会计期间内账户的发生额和余额的汇总 才会存在上述平衡关系 不同会计期间账户之间不会存在平衡关系 41 必须是一定会计期间内所有账户的发生额和余额的汇总 才会存在上述平衡关系 部分账户之间不会存在平衡关系 42 平衡 绝非指单个账户借方 贷方发生额的相等关系 在某一个账户中 其借方发生额与贷方发生额之间一般不会存在平衡关系 43 试算平衡表 的局限性以上试算表中各自借方数额合计数与其贷方合计数平衡 只能说明账户记录基本正确 对于重记 漏记 借贷方等额多记或少记 方向记反和科目写错等记账错误难以发现 这些错误应运用其他方法检查核对方能奏效 44 4 借贷记账法下编制会计分录举例 1 会计分录的含义简称分录 经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称 方向和金额的一种记录形式 45 例2 1 企业从银行提取现金5000元 备发工资 分析 这项经济业务使现金增加 应记入 库存现金 账户借方 银行存款减少 应记入 银行存款 账户贷方 会计分录如下 借 库存现金5000 贷 银行存款5000 会计分录是一种会计语言 利用上面简单的形式表明 所发生的业务应在 库存现金 账户借方登记5000元 还应在 银行存款 账户贷方登记5000元 46 2 会计分录的编制方法 例2 2 收到投资者投入资本100000元 存入银行 47 教学中会计分录内容 格式及书写要求 48 例2 3 企业取得半年期的银行借款150000元存入银行账户 分析 借款一方面使企业银行存款增加 应记入 银行存款 账户的借方 另一方面使企业的短期借款也增加 应记入 短期借款 账户的贷方 会计分录如下 借 银行存款150000贷 短期借款150000 49 例2 4 企业购入不需要安装设备一台 买价80000元 运杂费500元 全部款项已用银行存款支付 分析 购入机器设备一方面便企业固定资产增加 应记人 固定资产 账户的借方 另一方面支付买价和运费 使企业银行存款减少 应记人 银行存款 账户的贷方 会计分录如下 借 固定资产80500贷 银行存款80500 50 例2 5 企业从明星工厂购买甲材料 收到明星工厂开来的专用发票 价款3000元 增值税额为510元 以银行存款支付 分析 企业一方面发生材料买价3000元 构成物资采购成本 应记入 材料采购 账户的借方 同时因购买材料支付的增值税进项税额510元 应记入 应交税费 账户的借方 另一方面 材料价款等以银行存款支付 应记入 银行存款 账户的贷方 会计分录如下 借 材料采购 甲材料3000借 应交税费 应交增值税510贷 银行存款3510 51 例2 6 企业以银行存款6030元偿还前欠东方工厂货款 业务类型 分析 一方面偿还欠款负债减少 应记入 应付账款 账户的借方 另一方面以银行存款支付所欠货款 应记入 银行存款 账户的贷方 会计分