项目9--企业所得税PPT课件.ppt

项目9企业所得税法 2020 3 28 1 任务一企业所得税 2020 3 28 2 一 企业所得税的概念 是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得所征收的一种税收 它是国家参与企业利润分配的重要手段 2020 3 28 3 二 纳税义务人 指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织 个人独资企业 合伙企业不适用本法 纳税人种类 居民企业和非居民企业居民企业 是指依法在中国境内成立 或者依照外国 地区 法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 非居民企业 是指依照外国 地区 法律成立且实际管理机构不在中国境内 但在中国境内设立机构 场所的 或者在中国境内未设立机构 场所 但有来源于中国境内所得的企业 2020 3 28 4 三 征税对象和税率 一 征税对象从内容上看包括生产经营所得 其他所得和清算所得从空间范围上看包括来源于中国境内 境外的所得1 居民企业的征税对象 来源于中国境内 境外的所得 2 非居民企业的征税对象 来源于境内 及发生在境外但与境内机构场所有联系的所得 二 税率1 基本税率25 2 小微企业20 3 高新企业15 2020 3 28 5 涉及境外机构税率情况 2020 3 28 6 任务二应纳税额的计算 2020 3 28 7 一 企业所得税计税依据的确定 应纳税所得额是企业每一纳税年度的收入总额 减去不征税收入 免税收入 各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额 应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 准予扣除项目金额 以前年度亏损 2020 3 28 8 一 收入总额货币形式收入 现金 存款 应收账款 应收票据 准备持有至到期的债券投资 债务的豁免等 非货币形式收入 固定资产 生物资产 无形资产 股权投资 存货 不准备持有至到期的债券投资 劳务以及有关权益等企业以非货币形式取得的收入 应当按照公允价值确定收入额 即按照市场价格确定的价值 2020 3 28 9 1 销售货物收入 指企业销售商品 产品 原材料 包装物 低值易耗品以及其他存货取得的收入 2 提供劳务收入 是指企业从事建筑安装 修理修配 交通运输 仓储租赁 金融保险 邮电通信 咨询经纪 文化体育 科学研究 技术服务 教育培训 餐饮住宿 中介代理 卫生保健 社区服务 旅游 娱乐 加工以及其他劳务服务活动取得的收入 3 转让财产收入 是指企业转让固定资产 生物资产 无形资产 股权 债权等财产取得的收入 2020 3 28 10 4 股息 红利等权益性投资收益 是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入 按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现 5 利息收入 是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资 或者因他人占用本企业资金取得的收入 包括存款利息 贷款利息 债券利息 欠款利息等收入 按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现 6 租金收入 是指企业提供固定资产 包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入 按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现 2020 3 28 11 7 特许权使用费收入 是指企业提供专利权 非专利技术 商标权 著作权以及其他特许权的使用权取得的收入 按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现 8 接受捐赠收入 是指企业接受的来自其他企业 组织或者个人无偿给予的货币性资产 非货币性资产 按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现入账价值确认捐赠收入企业取得的捐赠收入金额较大 并入一个纳税年度缴税确有困难的 经主管税务机关审核确认 可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得 2020 3 28 12 9 其他收入是指企业取得的除以上收入以外的其他收入 包括 1 企业资产的溢余收入 2 逾期未退还的包装物押金 3 确实无法偿付的应付款项 4 已做坏账损失处理后又收回的应收账款 5 债务重组收入 6 补贴收入 7 违约金收入 8 汇兑收益 2020 3 28 13 二 不征税收入和免税收入 重点 2020 3 28 14 三 准予扣除项目 1 准予税前扣除的基本范围企业实际发生的与取得收入有关的 合理的支出 包括成本 费用 税金 损失和其他支出 准予在计算应纳税所得额时扣除 注意 企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出 企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产 不得扣除或者计算对应的折旧 摊销扣除 2020 3 28 15 1 成本 是指企业销售商品 产品 材料 下脚料 废料 废旧物资等 提供劳务 转让固定资产 无形资产 包括技术转让 的成本 2 费用 是指企业每一纳税年度为生产 经营商品和提供劳务等所发生的销售费用 管理费用和财务费用 2020 3 28 16 3 税金 税金是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的企业缴纳的各项税金及其附加 但企业缴纳的房产税 车船使用税 土地使用税 印花税等 不包括契税 已经计入管理费用中扣除的 不再作销售税金单独扣除 2020 3 28 17 4 损失指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏 毁损 报废损失 转让财产损失 呆账损失 坏账损失 自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失 企业已经作为损失处理的资产 在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时 应当计入当期收入 5 扣除的其他支出 注意必须是合理的支出 2020 3 28 18 2 扣除项目的标准 1 工资 薪金支出工资薪金 是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬 包括基本工资 奖金 津贴 补贴 年终加薪 加班工资 以及与员工任职或者受雇有关的其他支出 企业发生的合理的工资薪金支出 准予扣除 没有金额的限制 2020 3 28 19 2 职工工会经费 职工福利费 职工教育经费企业发生的职工福利费 工会经费 职工教育经费按标准扣除 未超过标准的按实际扣除 超过标准的只能按标准扣除 企业发生的职工福利费支出 不超过工资薪金总额14 的部分 准予扣除 企业拨缴的工会经费 不超过工资薪金总额2 的部分 准予扣除 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 企业发生的职工教育经费支出 不超过工资薪金总额2 5 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 2020 3 28 20 2020 3 28 21 3 业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费 按照发生额的60 扣除 但最高不得超过当年销售 营业 收入的5 第一 计算基数的收入范围是当年销售 营业 收入 销售 营业 收入包括销售货物收入 让渡资产使用权 收取资产租金或使用费 收入 提供劳务收入等主营业务收入 还包括其他业务收入 视同销售收入等 但是不含营业外收入 让渡固定资产或无形资产所有权收入 投资收益 第二 需要作两个标准的计算并进行比较 将年销售 营业 收入的5 与实际招待费开支的60 比大小 以其小者作为可扣除金额 第三 业务招待费的计算基数与广告费和业务宣传费的计算基数一致 2020 3 28 22 4 广告费和业务宣传费支出 不超过当年销售 营业 收入15 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 第一 注意业务招待费和业务宣传费不是同一个概念业务招待费归集在管理费 广告费和业务宣传费计入销售费用 第二 业务招待费 广告费和业务宣传费的计算限度的基数都是销售 营业 收入 不是企业全部收入 第三 超标准部分能否结转不一样第四 要注意广告费 业务宣传费与赞助费的区别广告支出的三个条件是 通过工商部门批准的专门机构制作 已支付费用并取得相应发票 通过一定媒体传播 非广告性质的赞助费在所得税前不得列支 2020 3 28 23 5 公益救济性捐赠支出 首先以捐赠渠道和捐赠对象两个标准来区分公益性捐赠支出与非公益性捐赠支出 前者按比例在所得税前扣除 后者不得在所得税前扣除 公益性捐赠支出的条件是 双规 规定渠道 规定对象 渠道 公益性社会团体或县以上 含 人民政府及其部门 对象 公益事业捐赠法 规定的公益事业 如扶贫救灾 教科文卫体事业 环保 社会公共设施建设 捐赠住房作廉租房 其他 企业发生的公益性捐赠支出 不超过年度利润总额12 的部分 准予扣除 2020 3 28 24 6 开发新技术 新产品的研发费用 未形成无形资产的 计入当期损益 按照规定据实扣除的基础上 加计50 扣除 形成无形资产的 按照无形资产成本的150 摊销 2020 3 28 25 7 租赁费 企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费 按照以下方法扣除 以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出 按照租赁期限均匀扣除 注意有免租期且跨年度的租赁 以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出 按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用 分期扣除 2020 3 28 26 8 社会保险费 基本养老保险费 基本医疗保险费 失业保险费 工伤保险费 生育保险费等基本社会保险费和住房公积金 准予扣除 企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费 补充医疗保险费 在国务院财政 税务主管部门规定的范围和标准内 准予扣除 2020 3 28 27 9 利息费用 企业在生产经营活动中发生的下列利息支出 准予扣除 非金融企业向金融企业借款的利息支出 金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出 企业经批准发行债券的利息支出 央行控制 所以税务部门不控制 非金融企业向非金融企业借款的利息支出 不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分 2020 3 28 28 10 借款费用 重点关注 资本化OR费用化企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用 准予扣除 企业为购置 建造同定资产 无形资产和经过l2个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的 在有关资产购置 建造期间发生的合理的借款费用 应予以资本化 作为资本性支出计入有关资产的成本 有关资产交付使用后发生的借款利息 可在发生当期扣除 2020 3 28 29 11 汇兑损失 可以税前扣除 12 有关资产的费用企业转让各类固定资产发生的费用 允许扣除 企业按规定计算的固定资产折旧费 无形资产和递延资产的摊销费 准予扣除 13 资产损失企业在当期发生的的固定资产和存货的盘亏 毁损净损失 由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后 准予扣除 企业因存货盘亏 毁损 报废等原因不得从销项税额中抵扣的进项税金 应视同企业财产损失 准予与存货一起在所得税前按规定扣除 2020 3 28 30 14 总机构分摊的费用 非居民企业在中国境内设立的机构 场所 就其中国境外总机构发生的与该机构 场所生产经营有关的费用 能够提供总机构出具的费用汇集范围 定额 分配依据和方法等证明文件 并合理分摊的 准予扣除 15 手续费及佣金支出 保险企业 财产保险 每年全部保费扣除退保金后的余额的15 人身保险 每年全部保费扣除退保金后的余额的10 其他企业 协议或合同收入金额的5 2020 3 28 31 16 劳动保护费 企业发生的合理的劳动保护支出 准予扣除 17 环境保护专项基金企业依照法律 行政法规有关规定提取的用于环境保护 生态恢复等方面的专项资金 准予扣除 上述专项资金提取后改变用途的 不得扣除 18 其他准予扣除项目依照有关法律 行政法规和国家有关税法规定准予扣除的其他费用包括会员费 合理的会议费 差旅费 违约金 诉讼费用等 2020 3 28 32 3 不得扣除的项目 1 资本性支出 2 无形资产受让 开发支出 3 自然灾害或意外事故损失部分 4 向投资者支付的股息 红利等权益性投资收益款项 5 企业所得税税款 6 税收滞纳金 但不包括逾期归还银行贷款而支付的罚息及违约金 7 罚金 罚款和被没收财物的损失 指纳税人支付的 被执法部门处以的行政性罚款 但不包括经营性罚款 8 公益救济性捐赠以外的捐赠支出 9 赞助支出 是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出 10 未经核定的准备金支出 是指不符合国务院财政 税务主管部门规定的各项资产减值准备 风险准备等准备金支出 2020 3 28 33 11 与取得收入无关的其他支出 比如担保支出 12 超过规定标准的捐赠支出 13 企业之间支付的管理费 企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费 以及非银行企业内营业机构之间支付的利息 不得扣除 2020 3 28 34 二 应纳税额的计算 一 应纳税所得额的计算应纳税所得额 会计利润 纳税调整项目1 清算所得税法规定 企业应当在办理注销登记前 就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税 2020 3 28 35 2 亏损弥补 1 一般企业的亏损弥补 企业分立前尚未弥补的亏损 被兼并企业尚未弥补的亏损 2 免税所得的弥补 3 联营企业的亏损弥补 4 汇总 合并纳税成员企业的亏损弥补 5 境外所得弥补 2020 3 28 36 二 应纳税额的计算 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 例 某企业2008年发生下业务 1 销售产品收入2000万元 2 接受捐赠收入11 7万 3 转让一项商标所有权 取得营业外收入60万元 4 收取当年让渡资产使用权专利实施许可费 得其他业务收入10万元 5 取得国债利息2万元 6 全年销售成本1000万元 销售税金及附加100万 7 全年销售费用500万元 含广告费400万元 全年管理费用200万元 含招待费80万元 全年财务费用50万元 8 全年营业外支出40万元 含通过政府部门对灾区捐款20万元 直接对私立小